项目七、八 成本分析、成本考核

成本核算与管理01作业成本法教学内容引例2015年5月，晖腾公司总经理在阅读4月份该公司的报表时，对利润表中的销售收入和销售成本的变动产生了兴趣，于是他向财务经理询问关于上个月公司的生产及销售成本的详细资料。为了及时地向总经理提供相应的信息，财务经理要求财务人员对4月份的生产数量、品种、单位成本和总成本、各种类产品的销售数量及价格等信息进行汇总和编制报表，并要求提供3月份相同的信息。试问运用以上信息对于成本管理有什么作用？成本报表分析的基本方法模块一•任务一成本报表的作用一、（1）企业职工通过成本报表提供的资料，可以了解自己为完成成本计划、为企业增产节支做了多少贡献，以利于总结经验，在保证和提高产品质量的前提下，努力做到增产节支，为降低产品成本和提供更多的积累做出新的贡献。（2）企业各级管理部门通过成本报表提供的资料，可以了解各成本项目的变动情况、成本计划的执行情况及成本降低任务的完成情况等，发现成本管理中存在的问题，以便及时采取相应的改进措施。成本报表分析的基本方法模块一•任务一（3）企业领导利用成本报表提供的资料，可以了解企业成本管理的现状和发展趋势，以及企业执行成本计划的情况，并以此作为评定企业工作成绩、考核各部门工作质量的一种依据。（4）企业上级主管部门利用成本报表提供的资料，可以了解并监督企业对国家有关方针、政策及法规的执行情况；还可以组织企业间的交流，促进和提高各企业的成本管理工作；对所属非独立核算单位，可将其成本报表资料和其他报表资料等结合起来运用，有针对性地对其进行指导和监督。成本报表分析的基本方法模块一•任务一成本报表的分类二、（1）按行业不同，成本报表可以分为工业企业成本报表、施工企业成本报表、房地产开发企业成本报表等。（2）按成本计算的方式不同，成本报表可分为完全成本报表、作业成本报表和变动成本报表等。（3）按编制的时间不同，成本报表可分为日报、周报、旬报、月报、季报、半年报和年报。计算机在成本会计中的应用，为及时编制日报、周报、旬报提供了一种便利条件。成本报表分析的基本方法模块一•任务一成本报表的编制要求三、计算正确

突出重点

内容完整

编报及时

数字真实(1)(2)(3)（4）（5）成本报表分析的基本方法模块一•任务一成本分析的任务和原则一、（一）成本分析的任务（4）挖掘降低成本的潜力，寻找进一步降低成本的途径和方法。（3）揭示导致成本升降和产生成本差异的原因，掌握成本变动的规律。（2）评价企业成本计划的完成情况，考核成本责任单位的工作业绩。（1）为成本决策提供依据，为成本计划和成本预算提供资料。成本报表分析的基本方法模块一•任务一（二）成本分析的原则（7）（6）（5）经济分析与技术分析相结合。（4）纵向分析与横向分析相结合。（3）事后分析与事前、事中分析相结合。（2）数据分析与实地调查相结合。（1）定期分析与不定期分析相结合。全面分析与重点分析相结合。专业分析与群众分析相结合。成本报表分析的基本方法模块一•任务一影响产品成本的因素二、（一）成本分析的任务企业产品成本的上升或下降，通常是来自各方面因素共同影响、综合作用的结果。各种影响因素归纳起来可分为两大类：企业内部影响因素和企业外部影响因素。企业内部影响因素包括企业创立时形成的对成本产生影响的固有因素和企业在生产经营活动中材料消耗、劳动生产水平、产品生产工作质量等对产品成本产生影响的微观因素。成本报表分析的基本方法模块一•任务一企业外部影响因素是从整个国民经济来考察的宏观因素，具体包括国家宏观经济政策（产业政策、税收政策、金融政策、外汇汇率等）的调整、生产资料市场价格的变动、市场需求与消费者消费倾向的变动、产品的更新换代、企业的专业化水平与协作条件等。成本报表分析的基本方法模块一•任务一成本分析的基本方法三、（一）指标对比分析法（1）实际指标与计划指标或标准指标对比。这可以分析计划指标的完成情况。（2）本期实际指标与以前（上期、上年同期或历史最好水平）实际指标的对比，这可以考察企业成本的变动趋势。（3）本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标进行比较，或者在企业内部开展同先进车间、班组或个人的指标相比较。成本报表分析的基本方法模块一•任务一（二）比率分析法1.连环替代法连环替代法是因素分析法的基本形式，是将某一综合经济指标分解为若干相互联系的因素，然后顺序用各项因素的实际数来替换基数，计算分析各项因素影响程度的一种方法。2.趋势比率分析法趋势比率分析法是将几个时期同类指标的数字进行对比，求出比率，分析该指标增减速度和发展趋势，并从中发现企业在经营方面所取得的成果和不足的分析方法。3.构成比率分析法构成比率分析法是通过计算某一经济指标的各个组成部分占总体的比率，来观察它的结构及其变化的分析方法。成本报表分析的基本方法模块一•任务一（三）因素分析法连环替代法1（1）根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的基数（如计划数、上期数等）和实际数分解成两个指标体系。（2）以基数指标体系为计算基础，用实际数指标体系中每项因素的实际数去逐项顺序地替换其基数，有几个因素就替换几次；每次替换后，实际数就被保留下来，并计算出由于该因素变动产生的结果。成本报表分析的基本方法模块一•任务一（3）将每次替换所得的结果与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额就是这一因素对指标差异的影响程度。（4）将各个因素的影响数值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与基数之间的总差异数相符。成本报表分析的基本方法模块一•任务一差额分析法2首先，确定各因素的实际数与基数的差额。其次，以各因素的差额乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可以求得各因素的影响值。最后，将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符。成本报表分析的基本方法模块一•任务一（一）全部产品成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析四、1.按产品类别分析全部产品成本计划的完成情况2.按成本项目分析全部产品成本计划的完成情况成本报表分析的应用模块一•任务二（二）可比产品成本降低计划完成情况分析产品产量变动的影响1成本降低计划是根据计划产量制订的，实际降低额和实际降低率都是根据实际产量计算的，因此产量的增减变动必然会影响到可比产品成本降低计划的完成情况。但是，产量变动的影响有其特殊性：如果其他条件不变，即产品品种结构和产品单位成本不变，单纯产量变动只会影响成本降低额，而不会影响成本降低率。成本报表分析的应用模块一•任务二产品品种结构变动的影响2由于各种产品的成本降低程度不同，有的大，有的小，有的节约，有的超支，当本年度实际品种结构与计划品种结构不同时，就会导致全部可比产品成本降低额和成本降低率发生变动。成本报表分析的应用模块一•任务二产品单位成本变动的影响3可比产品成本计划降低额是以本年度计划单位成本与上年度实际单位成本相比较来确定的，而实际降低额是以本年度实际单位成本与上年度实际单位成本相比较来确定的，因此当本年度实际单位成本比本年度计划单位成本升高或降低时，就会导致成本降低额和成本降低率发生变化。当单位成本发生变化时，根据连环替代原理，此时的成本降低额和成本降低率分别为实际成本降低额和实际成本降低率，将此降低额和降低率与前一次替代的结果进行比较，就是产品单位成本变动的影响。成本报表分析的应用模块一•任务二（三）产品单位成本计划完成情况的分析例7-61.产品单位成本计划完成情况的一般分析根据某企业本年产品单位成本表和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制产品单位成本计划完成情况分析表，如表7-9所示。成本报表分析的应用模块一•任务二例7-6根据表7-9的计算结果，可以对该厂产品单位成本计划的完成情况进行简要评价：与上年实际相比，某企业甲、乙两种产品的单位成本都有所降低，降低额分别为42元和18元，降低率分别为3.5%和1.8%；但两种产品的直接人工都有所增加，影响了产品单位成本的降低幅度。与本年计划相比，甲产品单位成本降低了6元，降低率为0.52%；乙产品单位成本超支2元，超支率为0.2%。甲产品单位成本超额完成计划，主要是直接人工和制造费用计划完成得较好，成本降低额分别为3元和9元；但直接材料较计划超支6元，超支率为1.37%，应当进一步分析原因。乙产品虽然直接材料超额完成计划，比计划降低了13.6元，降低率为3.53%；但直接人工和制造费用分别超过了3元和12.6元，超支率分别为1.18%和3.71%，使乙产品没有完成单位成本计划，后续应重点分析乙产品直接人工和制造费用超出计划的原因。成本报表分析的应用模块一•任务二产品单位成本计划完成情况的因素分析2（1）直接材料成本项目的分析。降低材料成本是降低产品成本的重要途径，特别是直接材料占产品成本比重较大的产品，直接材料成本项目更应作为产品单位成本分析的重点。影响产品单位成本中的直接材料成本变动的因素主要是单位产品材料消耗量（用量）和原材料价格两个因素。成本报表分析的应用模块一•任务二例7-7根据表7-9提供的资料，某企业本年生产的甲产品与计划比较，直接材料费用超支6元，超支率为1.37%。假设甲产品消耗A、B、C、D四种材料，根据各种材料耗用量和价格资料编制直接材料成本分析表，如表7-10所示。成本报表分析的应用模块一•任务二例7-7成本报表分析的应用模块一•任务二（2）直接人工成本项目的分析。产品单位成本中的直接人工成本受工人劳动生产率和工人平均工资两个因素的影响。这两个因素可以用单位产品工时消耗和小时工资率来表示。根据连环替代法的原理，分析单位产品工时消耗和小时工资率变动对成本的影响，计算公式如下：单位产品工时消耗变动的影响＝（实际工时－计划工时）×计划小时工资率小时工资率变动的影响＝实际工时×（实际小时工资率－计划小时工资率）成本报表分析的应用模块一•任务二（3）制造费用成本项目的分析。制造费用是生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各种间接费用，通常应当按照一定标准分配到该生产单位所生产的各种产品成本之中。根据制造费用计入产品成本的方式，分析各因素变动对单位产品成本中制造费用的影响时，可以分析产品产量与制造费用总额两个因素，也可以分析单位产品工时消耗和小时费用率两个因素。按照连环替代法的原理，分析单位产品工时消耗和小时费用率两个因素变动对单位产品成本中制造费用的影响，计算公式如下：单位产品工时消耗变动的影响＝（实际工时-计划工时）×计划小时费用率小时费用率变动的影响＝实际工时×（实际小时费用率-计划小时费用率）成本报表分析的应用模块一•任务二例7-9根据表7-9提供的资料，某企业本年生产的乙产品的单位成本中的制造费用实际比计划超支了12.6元，超支率为3.71%。表7-11提供的乙产品单位产品工时消耗本年实际为86小时，本年计划为88小时。根据制造费用相关资料，乙产品小时制造费用分配率本年实际为4.1元/小时，本年计划为3.864元/小时。要求：分析乙产品单位成本中的制造费用超12.6元的原因。计算过程如下：单位产品工时消耗变动的影响：（86-88）×3.864=-7.7（元）小时费用率变动的影响：86×(4.1-3.864)=20.3（元）成本报表分析的应用模块一•任务二例7-9上述计算结果表明，某企业生产的乙产品的单位成本中的制造费用实际比计划超支了12.6元，主要是小时制造费用分配率超计划所造成的。由于小时制造费用分配率实际比计划超支了0.236（4.1-3.864）元，使乙产品的单位成本超支了20.3元。成本报表分析的应用模块一•任务二（四）制造费用预算执行情况的分析（4）分析费用项目的构成比例。（3）分析重点费用项目。（2）分别对固定费用和变动费用进行分析。（1）运用比较分析法进行分析。成本报表分析的应用模块一•任务二

引例解析财务经理要求财务人员列表呈现4月份生产的产品品种、数量和成本信息，实际上这些信息可形成最简单的成本报表。如果该报表里将4月份新生产的产品与3月份生产的产品的成本信息分类陈列，就是按照可比产品和不可比产品分别列示的成本报表。如果在此基础上再按3月份的实际单位成本信息等加以计算总成本，则对4月份的成本变动情况就展示得更为清楚。成本报表分析的应用模块一•任务二THANKS感谢聆听成本核算与管理01成本计划认知教学内容02成本决策方法02成本决策方法的应用变动性生产成本差异的分析一、变动性生产成本包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，这三项成本均和本期的生产量成正比，且其均可表示为单耗和单价的乘积。因此，我们可以借助图13-2中所示的中间变量进行差异的分析。图13-2总差异的分解成本差异计算与动因分析模块二•任务一通过对图13-2的分析，我们可以进一步得到图13-3。图13-3进一步分解总差异成本差异计算与动因分析模块二•任务一（一）直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分解如图13-4所示。图13-4直接材料成本差异的分解成本差异计算与动因分析模块二•任务一直接材料价格差异往往是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其做出说明。直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩，一般应由控制用料的生产部门负责。成本差异计算与动因分析模块二•任务一（二）直接人工成本差异直接人工成本差异的分解如图13-6所示。接人工效率差异形成的原因包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳等，主要应由生产调度部门负责，但是也不绝对。图13-6直接人工成本差异的分解成本差异计算与动因分析模块二•任务一（三）变动性制造费用差异变动性制造费用差异的分解如图13-8所示。图13-8变动性制造费用差异的分解成本差异计算与动因分析模块二•任务一固定性生产成本差异的分析二、两差异法1两差异法是把固定性制造费用差异分为固定性制造费用预算差异和固定性制造费用产量差异两部分进行分析的方法。其分解图如图13-11所示。图13-11固定性制造费用两差异的分解成本差异计算与动因分析模块二•任务一三差异法2三差异法是把固定性制造费用成本差异分为三个部分：固定性制造费用预算差异、固定性制造费用生产能力利用差异和固定性制造费用效率差异。其与两差异法的不同之处在于，三差异法中把两差异法下的固定性制造费用产量差异分解为固定性制造费用生产能力利用差异和固定性制造费用效率差异，如图13-13所示。成本差异计算与动因分析模块二•任务一图13-13固定性制造费用三差异的分解成本差异计算与动因分析模块二•任务一例13-9承【例13-8】，要求利用三差异法计算本期固定性制造费用差异。SS集团固定性制造费用三差异的分解如图所示。成本差异计算与动因分析模块二•任务一例13-9由图13-14可知，可供利用的生产能力为100000（900000÷9）小时，实际的生产工时是76000小时，由可供利用的生产工时24000小时产生的标准固定性制造费用216000（24000×9）元就是生产能力的利用差异。如果利用24000小时生产6000（24000÷4）件产品，可分摊216000（6000×4×9）元的固定制造费用。正常生产能力为100000小时，预算产量为25000件，由于24000小时未利用而少生产6000件产品，则已被利用的76000小时应生产19000件，而事实上生产了20000件，比标准多生产了1000件，从而形成36000（1000×4×9）元的有利差异。成本差异计算与动因分析模块二•任务一账户的开设一、在标准成本法中，需要设置不同的账户来反映成本核算，因为在核算过程中需要反映实际成本、标准成本和成本差异。在企业发生相关经济业务时，原材料、生产成本、产成品使用标准成本核算。标准成本差异可以设置一个成本差异总账，设置若干个差异的二级科目。在发生各种成本差异时，对于超支差异，应借记各个成本差异账户，贷记相关科目；对于节约差异，应借记相关科目，贷记各个成本差异账户。成本差异计算与动因分析模块二•任务一成本差异的处理方法二、成本差异作为期间费用1成本差异作为期间费用进入当期损益，直接影响企业的当期利润。该方法的理论依据是，有利差异是由本期生产经营的效率比预算的情况好造成的，不利差异是由本期生产经营的非效率性造成的，因此差异本身应该影响到当期的经营成果。成本差异计算与动因分析模块二•任务一成本差异计入产成品成本2成本差异可以计入产成品成本。该方法是由全部的产成品来承担成本差异，但由于产成品本期可能不会全部出售，所以在这种方法中，只有当期出售部分的产成品的成本差异才会影响到当期损益。成本差异计算与动因分析模块二•任务一成本差异计入产成品和在产品3成本差异可以分配给当期的产成品和在产品，这种方法可以体现出本期实际生产效率对本期生产所有产品的影响，无论该产品本期末是否完工，但由于在本期进行了加工，除了承担标准成本以外，还应该考虑当期效率和非效率性对成本的影响。成本差异计算与动因分析模块二•任务一账务处理的流程三、例13-10承【例13-9】，SS集团生产A产品的财务处理流程如下：（1）材料购进，相关会计分录如下：借：原材料80000直接材料价格差异2000贷：应付账款82000（2）材料耗用，相关会计分录如下：借：生产成本60000直接材料数量差异20000贷：原材料80000（3）生产工人工资计入产品成本，相关会计分录如下：成本差异计算与动因分析模块二•任务一例13-10借：生产成本800000直接人工工资率差异38000贷：应付职工薪酬798000直接人工效率差异40000（4）费用的实际发生，相关会计分录如下：借：变动性制造费用152000固定性制造费用960000贷：银行存款1112000（5）结转“变动性制造费用”账户以及记录其差异，相关会计分录如下：借：生产成本120000变动性制造费用耗费差异38000成本差异计算与动因分析模块二•任务一例13-10贷：变动性制造费用152000变动性制造费用效率差异6000（6）结转“固定性制造费用”账户以及记录其差异，相关会计分录如下：借：生产成本720000固定性制造费用耗费差异60000固定性制造费用生产能力利用差异216000贷：固定性制造费用960000固定性制造费用效率差异36000（7）产品完工入库，相关会计分录如下：借：库存商品1700000贷：生产成本1700000成本差异计算与动因分析模块二•任务一例13-10（8）产品销售与销售成本结转（假设该产品的当期销量为20000件，每件100元），相关会计分录如下：借：银行存款2000000贷：主营业务收入2000000借：主营业务成本1700000贷：库存商品1700000（9）成本差异结转（假设成本差异计入当期损益），相关会计分录如下：借：主营业务成本292000直接人工效率差异40000成本差异计算与动因分析模块二•任务一例13-10变动性制造费用效率差异6000固定性制造费用效率差异36000贷：直接材料价格差异2000直接材料数量差异20000直接人工工资率差异38000变动性制造费用耗费差异38000固定性制造费用耗费差异60000固定性制造费用生产能力利用差异216000成本差异计算与动因分析模块二•任务一

引例解析玛丽发现上海分厂确实使用了标准成本法，日常核算也采用了标准成本，在期末进行了差异的调整，还设置了各项差异账户。但其最大的发现是，分厂里无论是生产人员还是人力资源部门都并不知道这个标准成本和他们工作之间的关系，生产人员认为这和他们并无关系，人力资源部门认为这是会计部门的小把戏。通过本章的学习可知，事实上标准成本法的功能不仅在于成本的核算，更在于成本的控制，并且这个控制是需要通过相关的参与者如生产人员等在生产过程中把生产的实践和标准进行对照，以标准作为目标进行运作，在期末考核相关绩效时，要考虑实际结果和目标之间的差异，并体现在其最终得到的报酬中。因此，苏珊的标准成本法并不完全，并没有体现出其控制的“灵魂”。成本差异计算与动因分析模块二•任务一THANKS感谢聆听成本核算与管理01成本计划认知教学内容02成本决策方法02成本决策方法的应用引例2014年1月28日，苹果公司发布截至2013年12月28日的2014财年第一季度业绩。虽然主要的财务指标良好，主营产品iPhone和iPad的出售量也都创下了新的历史纪录，但是这些仍然未能满足投资者的高预期，导致股价下跌。上市公司的投资者需要关注什么？除了良好的财务业绩外，还需要关注什么？成本考核认知模块一•任务一责任中心的分类一、1.标准成本中心标准成本中心是指投入量同产出量之间密切联系的成本中心。在这类成本中心里，每单位产品所需要的投入量是已知的，生产的产品不仅十分明确，而且可以度量。例如，产品在生产过程中所耗用的直接材料和直接人工费等，同产品的实际产出量之间有密切的关系。（一）成本中心成本考核认知模块一•任务一2.费用中心费用中心适用于投入同产出之间没有直接联系，或者产出不能以财务指标衡量的单位。例如，企业内部的行政管理部门、研究开发部门及某些销售部门等可视为费用中心。对于费用中心来说，唯一可以准确计量的是实际费用，却无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心”。成本考核认知模块一•任务一收入中心是指对收入负责而对发生的成本、费用不负责的责任中心。由于收入中心发生的成本、费用较少，因此，其对收入的产生负责。但在实际管理中，收入中心较为少见，通常是指从生产部门取得产成品并负责销售和分配的部门，如公司所属的销售分公司或销售部。由于收入中心比较少见，其业绩评价类似于成本中心，所以本书主要介绍其他三种责任中心的业绩评价问题。（二）收入中心成本考核认知模块一•任务一自然利润中心既能向企业内部各责任单位提供产品或劳务来获取结算收入，又能直接对外销售产品与提供劳务来获得实际收入而赚取利润，类似于独立企业。这类责任中心一般具有产品的销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权，像独立企业一样，获得收入并赚取利润。（三）利润中心自然利润中心1成本考核认知模块一•任务一管理当局为了充分发挥利润中心的激励优势，通常借助制定科学的内部转移价格，将那些不能把自身产品或劳务直接投入外部市场的成本中心改成人为利润中心进行考核和评价。人为利润中心是指以内部转移价格对内部责任单位提供全部或大部分产品或劳务而取得内部销售收入的利润中心。人为利润中心只有少量产品或劳务对外销售，或者全部由专门的销售部门对外出售。人为利润中心2成本考核认知模块一•任务一（四）投资中心投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资利用效果负责的责任中心。投资中心经理不仅拥有制定价格、确定产品和生产方法等短期生产经营决策权，还拥有购置和处置固定资产、改变生产规模和投资类型等长期投资决策权。投资中心是最高层次的责任中心，拥有最大的决策权，也承担最大的责任。成本考核认知模块一•任务一成本中心业绩评价二、（一）责任成本（1）从成本发生的空间范围来看，某一责任中心通常只能够控制本部分发生的成本，而对于其他责任中心发生的成本则不能够控制。（2）从成本发生的时间范围来看，某一时间范围内的可控成本在其他时间范围内可能是不可控成本。（3）从成本控制主体来看，对于某个责任中心可以控制的成本，对于其他责任中心可能是不可控的。成本中心业绩评价模块二•任务一（二）成本中心绩效报告企业内部各个层次都应该定期编制绩效报告，成本中心负责人通过对成本中心成本差异形成的原因和责任进行详细的分析和说明，帮助各成本中心积极有效地采取措施、纠正缺点，使其可控成本不断降低。成本中心业绩报告的基本格式如表14-1所示。成本中心业绩评价模块二•任务一成本中心业绩评价模块二•任务一利润中心业绩评价三、（一）可控利润根据可控性原则，利润中心应以其可控利润作为业绩考评的依据。凡属于某利润中心负责的成本和收益，即使由别的责任中心支付和取得，也应转入该利润中心的可控利润。凡不属于某利润中心负责的成本和收益，即使已由该利润中心支付或取得，还是应从该中心的可控利润中剔除，将其转给有关责任中心。评价利润中心业绩的指标包括边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和部门税前利润。成本中心业绩评价模块二•任务一例14-1某公司下属的一个生产部门业绩评价利润数据如表14-2所示。成本中心业绩评价模块二•任务一例14-1该生产部门价以边际贡献作为业绩评价依据是不够全面的。因为该生产部门还能够对某些固定成本予以控制。以边际贡献为评价依据，可能导致部门尽可能多地支出固定成本并减少变动成本的支出，以提高边际贡献。因此，业绩评价应以部门可控边际贡献为基础。可控边际贡献能够反映部门在其权限和控制范围内有效使用资源的能力，但这一指标的主要问题是可控固定成本和不可控固定成本的划分可能存在困难。例如，如果部门有权决定某固定资产的使用和处置，则该固定资产的折旧费是该部门的可控成本；反之，则是不可控成本。再如，公司分配给各利润中心负担的公司管理费用，如果该部门确实使用了公司相关的管理服务，则应将其作为部门可控固定成本，否则应视为部门不可控固定成本。同理，以部门税前利润为依据进行利润中心业绩评价，通常也是不合适的。成本中心业绩评价模块二•任务一（二）利润中心业绩报告企业内各层次的利润中心都应定期编制绩效报告，包括绩效报表及差异分析等。绩效报表要反映销售收入、可控固定成本、不可控固定成本等各项目的实际数、预算数及相应差异，如表14-3所示。成本中心业绩评价模块二•任务一投资中心业绩评价四、（一）投资报酬率1.投资额的确定（1）计算口径。投资额的计算通常有四种口径：部门总资产、部门可用总资产、部门经营净资产及所有者权益。（2）计量标准。如果以账面净值计量投资额，随着固定资产的使用和折旧的计提，投资中心账面资产总额会逐年下降。（3）计量属性。在存在通货膨胀的情况下，比较不同年份投资的投资中心的投资报酬率，会由于历史成本计量的投资额的巨大波动，使得投资报酬率不具有可比性。成本中心业绩评价模块二•任务一2.营业利润的确定为保持计算口径一致，营业利润的计算应为投资中心经营所产生的利润，即部门可控边际贡献。对于企业整体的评价则通常使用息税前利润。成本中心业绩评价模块二•任务一（二）剩余收益为了削除部门业绩评价带来的次优化问题，可以考虑采用企业整体投资成本要求的指标，最常见的为剩余收益。剩余收益（residualincome，RI）是指投资中心获得的利润扣减其投资额