作业成本法在企业中的应用-以圆通速递有限公司为例 会计财务管理专业

目录TOC\o"1-3"\h\u6665摘要 引言很长一段时间，传统的成本核算方法占据了很长的一段时间，在这段时间里成为了物流企业通常利用的成本核算方法。直至如今的近代现代，时代的变化造成了许多的变化，如今的作业早已经不能够使用传统的成本核算方法去进行核算了。作业成本法增加了成本计算的对象范围，贯穿了成本管理的开始和结果，可以增加某些作业的价值也可以删除某些没有价值的作业这在设计的途中是没有什么影响的，我们要在低成本的情况下进行高价值的作业，前提是产品的重要功能没有受到低成本大幅度影响而无法进行作业。是什么方法能够使成本减少还能够增加盈利能力？答案就是作业成本法！所以作业成本法将成为圆通速递有限公司的重要的一环。1作业成本法的相关概念1.1作业成本法的定义作业成本法（Activiity-basedcosting，ABC）是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。1.2作业成本法的的基本原理资源A作业成本动因资源C资源成本动因作业成本库C作业成本库B作业成本库A成本计算对象B成本计算对象A资源B资源A作业成本动因资源C资源成本动因作业成本库C作业成本库B作业成本库A成本计算对象B成本计算对象A资源B图1作业成本法的基本原理（1）作业成本法以作业做为对象的基础的成本计算，可以把它当做整合其他的作业成本的基石。（2）设置多样的作业成本库是重视间接计入费用归集和分配，把多样化的成本动因当做成本分配的标准，让成本的归集变得更加的明细化，进而增加成本的属性。（3）重视成本发生的开始，过程和结果。产品技术的层次，项目的种类，复杂的程度不一样，导致耗费的间接费用也是不一样的，但是传统的成本计算方法认为全部的产品都是根据产量均衡的耗费企业全部的费用。所以，使用传统作业成本法，产量高，复杂程度低的产品成本是高过实际发生的成本；产量低，复杂程度高的产品成本是低于实际发生的成本。作业成本计算以作业为联系资源和产品的中介，以多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业,将作业成本追踪到产品，提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本计算以财务为导向，从分类账中获得主要成本(如，间接费用)项目，进而将成本追踪到作业成本库，再将作业成本库的成本分配到各产品，侧重于对历史成本费用进行分析，是成本分配观的体现。2作业成本法在物流企业的应用2.1物流企业成本核算现状2.1.1运输型物流企业运输改造的传统物流企业，就比如公路运输资产的改造公司，均按照公司原有的成本核算方法计算。其主体一般是由三部分进行组成，第一部分是按照业务进行分类的，如货物的运输和装载与卸运等构成；第二部分是根据操作工具的分类，例如散装卡车，集装箱卡车和其他不同类型的操作工具；第三部分是根据运输路线进行分类，并详细划分成本：运输运营成本和仓储成本等不同部分。2.1.2邮政物流企业像邮政这样开展业务众多的企业计算单项业务成本使用的大多都是倒扣法来进行计算的，邮政的单项业务成本等于从收入减去相应比例的利润剩下来的就是成本，不同的会计时间和收入匹配。成本费用在报表不可以被准确的表现出来，所以不可以展现出收入和费用的配比。2.1.3物流配送中心企业现在，有一部分是为生产公司提供和配送原材料的，给各种大型、大规模的超市提供商品和配送服务的企业，它们主要是用财务、管理、和营业这三个部分来进行计算和统计公司全部的成本。上面的成本的计算方式只可以按照每个月归集的真实费用，不是核算，最主要的是，它们没有明确的对象。2.1.4资产性物流企业拥有众多的资产，强大的功能，庞大的规模的第三方物流企业，，它们重要的产品就是能够给别的企业提供它们的物流服务，它们成本的计算主体是把相关的所有功能全部都汇集起来的合同服务；对于管理成本的话，就好比，对多种多样的顾客研发的对应的增值服务，研发全新的物流服务，改良以往的运输模式，改善仓库存储情况等都当做期间费用。2.2作业成本法的核算步骤（1）导入基于活动的成本核算的目的和计算对象。在开始使用基于活动的成本核算方法来衡量成本之前，主要是要确定目标并知道要计算的内容，无论是按路线，按客户，按地区还是按服务类型。（2）物流布局的调查和分析其流程。导入的方案，物流企业的布局和业务之间的环节在作业成本法里面都是有着密切的关系，进一步的研究和调差，物流作业可以得到改进，这样可以很好地了解作业和成本中心的条件，可以为方案的实施提供帮助。（3）作业中心的确认和建立。开始使用前，按照制造的过程，研究工作和业务环节，从而做用现在生产过程的作业。经过全面的研究，创建相应的活动成本数据库，其中最重要的是将成本损失的资源纳入活动成本数据库，进一步改善活动与资源之间的联系。（4）确认物流企业各项消耗。物流企业的资源是物流企业在特定的时间里，能够提供相关的服务使用的各项资源，上面讲述的是可以直接汇总到成本计算对象上的资源，如直接人工。此外，还包括大部分资产及其他相关部分的折旧。资源给多项成本对象一起使用着，这样就可以根据归集或划分和作业动因的相关内容分发给其计算的对象，进行进一步的合理计算。（5）合理的对自己持有的资源进行分配。那么其合理的分配体现在物流企业的直接费用很大一部分都是由作业所消耗的资源而产生的，是能够计入作业成本的；但是间接费用折需要按照动因分配给不同的作业。（6）总成本的计算。作业成本法的目标是计算出最后的产品成本。使用这个方法分配计入成本核算对象的全部间接费用，可以直接看到成本核算对象的直接成本的费用，从而计算出最后的产品综合成本。公式如：产品综合成本=此产品损耗的直接成本+此产品损耗的多种作业的成本。3作业成本法在圆通速递有限公司的应用和存在的问题3.1公司简介圆通速递创建于2000年5月28日，经过十七年的发展，已成为一家集速递、航空、电子商务等业务为一体的大型企业集团，形成了集团化、网络化、规模化、品牌化经营的新格局，为客户提供一站式服务。2010年底，成立上海圆通蛟龙投资发展（集团）有限公司，标志着圆通向集团化迈出了更加坚实的一步。公司在网络覆盖、运营能力、业务总量、公众满意度及服务质量、信息化水平、标准化等方面等均走在了行业前列，品牌价值和综合实力名列中国快递行业前三甲。2016年7月28日，圆通成功借壳大杨创世，成为中国第一家登陆A股的快递企业。2018年10月1日起，圆通快递启动快递费用调节机制，各网点到达上海地区的快件派费上调0.5元/票。3.2作业成本法在圆通速递有限公司中的操作流程3.2.1业务的流程货物的运输业务的流程图销售报价发货人询价销售报价发货人询价签订货运代理合同签订货运代理合同接受发货人委托接受发货人委托准备单证准备单证向船公司订舱操作安排单据向船公司订舱操作安排单据向车队派车调度安排装箱向车队派车调度安排装箱联系客户准备资料操作安排报关联系客户准备资料操作安排报关提供结算单给客户确认跟踪运输情况提供结算单给客户确认跟踪运输情况与客户结算财商录入系统、开票收货人收货与客户结算财商录入系统、开票收货人收货图2货物的运输业务的流程图仓储配送业务的流程图入库客人入库申请客人入库申请发货、运输发货、运输到库搬运、装卸到库搬运、装卸验收验收入库确认、系统增加库存入库确认、系统增加库存理货、存放理货、存放存储出库申请资料准备出库申请资料准备出库核对货单、包箱、装箱核对货单、包箱、装箱出库确认、系统核减库存出库确认、系统核减库存短途配送运输短途配送收货人验收收货人验收图3仓储配送业务的流程图3.2.2物流作业的划分（1）作业的识别。作业的识别一般包含这些方式：刚开始是按照公司的综合生产的环节，全面的展开细化；然后利用员工和部门经理的交流，使其全体明白自己所要承担的责任和任务。按照对上面圆通速递服务环节的研究发现，在根据现场所进行的调查，就可以得出圆通速递的物流产品最重要的有三个部分，它们分别是：货运代理的部分（海外运输进出口等服务）、仓储的部分（产品入库，运送等服务）、配送的服务，上面讲述的部分可以划分为14个作业。如下表所示：作业名称作业说明业务询价询价；根据货物的特性进行物流货物方式的安排；签订货运合同方案设计根据货物或者顾客的要求安排货运的方式方案投标应对顾客的招标，投标的项目合同签订和客户签订的合作合同单证操作根据客户订舱的内容准备材料订舱操作允许客户订舱或者委托船公司订舱派车装箱确认装箱的时间、进行装箱安排报关报关材料的准备，或者委托报关入库入库申请、准备、卸货搬运货物的搬运保管货物的看管事宜装货货物出库的装箱短驳运输货物送货到客户的指定地点图4作业清单（2）作业中心的创建。企业内部生产业务比较复杂，一般包含了几十项的任务或者高达几百项的任务。将所有基于活动的成本加在一起计算分配率也将使成本计算的任务继续增加，增加的总成本也可能超过收益。因此，我们要把类似的动因的工作进行归类，这就需要我们去确定相关作业的认定，按照对应的标准聚集起来，创办每个级别的作业中心。如下表所示：作业名称作业性质作业中心业务询价产量级作业业务承揽方案设计产量级作业方案投标产量级作业合同签订产量级作业单证操作批次级作业货运代理订舱操作批次级作业派车操作批次级作业报关批次级作业货运情况批次级作业入库批次级作业仓储搬运批次级作业保管批次级作业装货批次级作业短驳运输批次级作业运输图5作业发了及作业中心表（3）确定作业耗用的资源。了解涉及多种的作业，然后把它们划分到作业中心后，对损耗的资源展开研究。如下表所示：作业中心作业名称费用项目业务承揽业务询价人工费、通讯费、办公费、水电费、折旧费、差旅费方案设计方案投标合同签订货运代理海运进出口操作人工费、通讯费、办公费、水电费、折旧费、仓储入库人工费、通讯费、材料费、折旧费、维修费、耗材费、水电办公费搬运保管装货运输短驳运输人工费、耗材费、材料费、车辆费、折旧费、燃料费、水电费、办公费、差旅费图6作业中心资源归集表（4）把资源费用划分到作业成本库中去。管理部分包括了经理室和财商部的所有作业，它们损耗的资源不可以全都分配飞内部的各种服务产品中，根据前面讲过的的，把间接的费用一一发给主要的业务的组织里面去，接下去需要再把从事的主要的经营的业务的组织的工作任务在一一发给客户。业务相关的部门所消耗的各种资源是放进承揽作业库里面的，货运代理作业库则是把操作部的损失计入其中，储运部的损耗就分配给仓储和运输部分里去。管理作业是需要人工操作的，即需要我们把经理室和财商部所消耗的资源按照时间的动因分配给主营业务组织里面去进行进一步的计算。假设圆通速递有限公司的经理室和财商部一共一起消耗的资源价格为55000元钱，圆通速递有限公司的各种成本仓库的综合工时损失为3000元钱每小时来进行计算，110元每小时是各各单位的职业承担的管理费用。可以分配给相关主要业务组织的作业库的组织资源的管理如下表所示：分配管理资源成本库资源动因资源动因量（小时）管理成本分配（元）业务承揽作业成本库工时80088000货运代理作业成本库1000110000仓储作业成本库70077000运输作业成本库50055000合计3000330000图7经理室和财商部资源分配表划分剩下的各种资源费用，在费用分配里面去掉管理组织的成本全都按照相关资源的动因进行划分，剩下的比如水电和沟通等部分也应该按照相关的资源动因进行展开的划分，然后把水电和沟通等部分的放入到相应的业务组织费用当中进行计算，在案例中因为圆通速递把办公和水电等成本依照办公的面积，我们要根据圆通速递的动因的数量情况发配在相关的业务组织里面，上面的成本都是可以从明细账里面得出的，所以不用进一步的研究。资源成本把相应的作业中心归集起来。这样类型的成本使用资源动因分配在不一样的作业成本库后，可以得出最后的成本汇总情况，如下表所示：作业中心耗用资源成本（元）业务承揽作业成本库210000货运代理作业成本库260000仓储作业成本库620000运输作业成本库300000合计1390000图8作业中心成本归总表（5）成本对象的成本计算。圆通速递有限公司应该对其成本的对象的消耗的多少的动因数量的作业拿它们来统计和计算其消耗的费用，这一方法需要我们先统计作业动因的分配率才可以进行计算，可以按照成本对象损耗的作业动因数量来计算它们损耗的费用。圆通速递的确认的成本对象就是所有的顾客。现在某企业和圆通速递来签订合同，某企业委托圆通速递送原材料分四次从外国运回到海南海口，要求企业把产品从海口报关后就运输到金江，并且要存放至物流仓库里面，然后按照现实的需求分成多次出库，还要把产品运送至在金江的某处制造工厂。某企业的产品全部是托盘装货的，总共有200托货，制造工厂和圆通速递之间相隔了10公里（单程的距离）。某企业的这次业务包含货运代理、仓储和配送等多个部分。按照前面计算的作业动因分配率可以得出这次物流活动的作业成本看的费用。如下表所示：作业中心作业动因数额作业动因分配率作业成本库（元）业务承揽作业工时：10小时310元/小时3100货运代理作业票数：4票100元/票400仓储作业托盘数：20040元/托8000运输作业距离：140公里20元/公里2800项目成本14300图9物流项目成本计算表由上表计算得出14300元是这次活动的内部费用，本次活动因为是圆通速递有限公司的货运代理的业务让另外的企业包揽了，而且圆通速递还没有把其成本费用支付给包揽的企业（如海上的运输费用，报关企业费用、海口到金江仓库的车辆费）10000元，所以这次活动的综合费用是24300元。上面计算的作业动因是按照圆通速递的业务情况所统计的。使用作业成本法来计算的公司可以按照半年或每一年的业务状况对作业动因率展开统计。圆通速递使用此方法的恒定的内核单位成本来对信息系统的填充补过，然后恒定的内核单位成本就等于我们得出的活动的动机率的统计和计算，可以自主进行统计，节省了大量的任务量。3.3圆通速递使用作业成本法的分析3.3.1和传统成本核算方法比较假设一下圆通速递有限公司使用的是最为传统的成本核算方法，每一个的中心环节（包括企业的营业、货物的分拣、货物的运输、货物的投递等）的损毁消耗的资源成本全都算在间接成本里面，此时的间接物流成本=850000+520000+210000+760000=2340000元，然后，按照快件的数量为分类划分物流成本，现在文件类300000件，物品类600000件，单位快件需要分摊物流费用=2340000/900000=2.6元。文件类的单位成本=2+2+2.6=6.6元，物品类单位成本=2+2+2.6=6.6元。使用了上面讲述的两种方式全面的计算得出圆通速递文件类和物品类这两类的产品单位成本，并且展开对比，如下图所示方法文件类别单位成本物品类别单位成本作业成本法5.37.0传统成本法6.66.6图10作业成本法和传统成本法对比表在以上两种计算方法中，两种不同类型的快递在单位成本上的差异是显而易见的。传统的成本计算方法是以快递量为间接成本分配的前提。经分摊后，两次快递单价为6.6元。但是，作业成本法中最重要的部分是在成本动因的前提下划分的。文件类别的快递的单价为5.3元，物品类别的快递的单价为7.0元，作业成本法的成本核算和传统成本核算进行比较，可以得出作业成本法的成本核算比传统成本核算降低1元钱的单位成本。3.3.2作业成本法的优势和传统成本核算法进行比较，作业成本法具备非常明显的优点。传统成本核算是按照单个工时等许多要求来进行划分的，这样对圆通速递的全面研究中可以知道，这样很容易导致组织的产品成本虚增或者虚减的问题，违背了公平划分和信息相关性的理念，会造成这种信息虚假的问题。作业成本法统计的是圆通速递的不一样的作业的成本的分配率和任务的数量来进行下一步的计算，可以把划分的范围缩小到各个成本库中去，各种不一样的环节和动态的变量因素在生产的环节都是持续的损毁和消耗着的应该将其计入于成本核算当中，然后对其进行相应的统计和计算，这个样子圆通速递的成本动因都当做了划分的要求，可以包含财务和非财务的变量，也可以和产出量有相关，同时包含不相关的费用划分，这样使结果更加的精准，可以更加真实，贴切的展现产品成本。然后，这个方式是利用追踪研究全部产品相关作业的项目，可以更加详细的掌控不同的作业的环节的内部的增加价值和减少价值的作业的具体的现在的状况，这样也可以帮助到领导层了解作业的相关情况，然后做出改良生产的流程提高企业的生产水平，和提高企业自身的价值链，也可以让客户的自身价值的增加准备了非常多的数据，可以帮助领导层宽泛的管理决策提供相关的数据支持，帮助公司进一步的下降其费用，提高效率，甚至最后可以提高公司的整体竞争水平，提升综合的经济效益。3.3.3圆通速递在使用作业成本法应注意的问题（1）科学区分和分类物流业务。在当前活动中有必要对工作进行科学准确的分解和总结。如果把作业的项目设计到一个规格中，那么一般和企业需要的统计什么样的物流费用有关的。公司现在的主要的目标是手中握着各个顾客之间的物流费用的不一样之处，在上面讲述顾客之间的物流服务能力的不同用来表达明确的具体的项目。（2）科学选择物流成本动因。我们首先要弄清科学的成本动因，我们需要考虑以下几个部分的原因：①获取成本动因信息困难的情况。如果信息容易获得，则选择因素作为成本动因。②基于活动的成本与成本动因统计所获得的实际状况之间的相关性。相关度高，采用该代理的可能性高。③成本动因对行为的影响。如果代理的效果更大，则采用代理的可能性会更高。④有必要引入“决定性系数”和“相关系数”来检验成本动因与活动成本之间的相关性，进而检验成本动因的科学性和准确性。4圆通速递有限公司在运用作业成本法的改善对策4.1建立完整的核算制度圆通速递有限公司需要加强对于成本的核算方法，应该在物流的领域中设立独立的组织对物流额成本分开核算并在其余成本项目之间分配。所以企业的财务组织可以使用类似于双管齐下的方式。首先，先创立出一个创业成本法的相关的规章制度，然后使用作业车来记录，对于需要进一步划分的各种活动成本，最后采用物流成本的活动成本法，可以得出最终结果；其次，我们还可以根据原始模型进行帐目核算，然后将其与该方法进行全面比较以确定问题原因，从而改善特定的内部成本管理结构。4.2加强职工的成本管理意识作业成本法的系统是调查研究和咨询来寻找出正确，真实的信息，所以全面的调查研究和咨询是不能小看的，应该要求全部的职工都要参加进去，这样他们可以都会变成调查研究和咨询的主体。企业的不同员工应充分理解作业成本的观点并主动参与作业成本体系的建设，才能为企业提供具备了现实意义的数据。这个方法的使用需要制造出和谐发展的环境。首先企业要展开人力资源监管的活动，按照企业的真实状况给不同的职工准备相对应的专业培训，让不同的职工都可以了解作业成本法的理论知识；同时也需要让职工能够自发的参加到上面的活动中，培养全部职工的作业管理的观念和费用管理的观念，让职工明白作业成本法的重要性。4.3完善与改进作业成本法的管理体系系统的完善事要跟随着市场、竞争的环境和技术能力的高低的变化而进行改变的，这世间的一切事物都有一些缺点和不足之处，没有什么事物是十全十美的，所以作业成本的管理方式自身也是有着许多的不足之处，我们在实际使用作业成本管理时，应该按照自身公司的实际情况的变化，自己进行相对应的完善和改进，然后自己主动的进行创新和改革，适应时代的发展变化。圆通速递有限公司要根据这个方法去计算事前的预算、事中的掌控和事后的评价，从而能够持续的减少综合成本；使用研究作业，不单单只是提高运作的效率，减少多余的时间，还可以有效的规避相关成本的产生，促进有关作业的链接过程的紧密。由此可得，持续的完善和改进作业成本管理体系是本公司能够如何有效的展开物流成本管理的最棒的方法。4.4着重对于作业成本法的核算软件的开发应用作业成本法的实施是需要有一个有效且完整的计算机会计体系当做是前提条件的，作业成本法需要对于很多种的成本的实际发生的情况展开对应的分类、归集和处置，上面许多的信息处理的任务如果都是由职工进行处理，那么就会导致费用的提高和时间久了，无法保证信息是否准确性等问题，毕竟人们都是血肉做的，无法像机器那样，所以我们需要使用相关的计算机的软件和硬件等设施来处理各种任务。在现在的社会的发展中，财务的信息化能力正在持续的提高，对于作业成本法的核算软件应该提出要有高的标准，如相关的业务的信息和原来财务系统的每一个部分的数据进行怎么样的连接，软件能否拥有与外部的数据库的联系和支持决策的作用。所以圆通速递有限公司要不断的持续的提高信息化的管理能力，然后和相关的财务软件的企业合作研发出更适合于自己企业的作业成本法的核算软件。5结论随着现在物流技术在国内的普及，人民大众对物流成本的关注提高了，减少物流成本费用成为物流企业的内部管理的重要的工作。本文是根据现在物流管理的真实情况，重点对其作业成本法展开了分析。使用上面方式的原理的讲述，加强在物流成本的核算，作业成本法在顾客盈利率分析的应用等方式讲述了使用作业成本法计算物流成本的问题。在案例分析中，使用了圆通速递有限公司的案例来讲述这个方法在实践的运用情况，深化了作业成本法的理