新制度审计要背诵的内容

连带责任的认定（第五条）{背诵}注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：与被审计单位恶意串通；明知被审计单位的财务会计处理会严重损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人重大误解，而不予以指明；明知被审计单位的财务报告的重大事项有不实内容，而不予以指明；明知被审计单位的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予以指明；被审计单位要求其出具不实报告，而不予以拒绝。举证免除民事责任（第七条）会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些？【答案】（1）了解被审计单位及其环境包括了解内部控制；（2）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；（3）根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序；（4）实施控制测试和实质性程序；（5）评价审计证据的充分性和适当性。注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。质量控制制度的两个目的{背}（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告接受与保持客户关系和具体业务的总体要求（多选）1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；3.能够遵守职业道德规范。会计师事务所承接新业务前应当考虑的事项（多选）1.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；2.会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；4.在需要时，是否能够得到专家的帮助；5.如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。业务执行的四个环节（多选）（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；（2）业务执行中的咨询；（3）意见分歧的处理与解决；（4）项目质量控制复核。不属于网络事务所的情形1共担的成本不重要；2.共担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；3.与某一不相关联的实体以联合方式提供服务或研发产品。对原来向被审计单位提供非鉴证业务的防范措施（多选）（1）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务的人员；（2）如有必要，由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作；（3）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承担责任。业务层面的维护独立性措施：由未涉及非鉴证业务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；由鉴证业务项目组之外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立的第三方咨询；和客户的治理层讨论职业道德问题；向客户的治理层披露收费的性质和收费金额；请其他会计师事务所执行或者重新执行部分业务；定期轮换鉴证业务项目组高级员工。1.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在

权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录3.与列报相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）

发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当审计业务约定书基本内容：（多选）财务报表审计的目标、管理层对财务报表的责任、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度、审计范围、执行审计工作的安排、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式、说明由于一些固有局限性不可避免的存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险、管理层对注册会计师提供的必要工作条件和协助、注册会计师不受限制的接触任何与审计有关的文件记录和所需的其他信息、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认、CPA的保密责任、审计收费、违约责任、解决争议的办法、双方法定代表人或其授权代表的签字盖章以及签约双方加盖的公章。审计过程中对计划的更改原因：对重要性水平的修改；对认定层重大错报风险水平的修改；对进一步审计程序的修改。衡量重要性时应考虑的因素：（多选）（1）对经济决策的影响程度；（2）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度；（3）重要性的确定离不开具体环境；（4）重要性的评估需要运用职业判断：在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性；（5）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不管金额是否重大都是重要的。使用财务报表层的重要性水平的目的：（多选）决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险确定进一步审计程序的性质、时间和范围。计划审计工作时确定重要性水平应考虑因素（100%）（1）对被审计单位及其环境的了解；（2）审计的目标，包括特定报告要求；（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（100%）（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险确定相关性时应当考虑因素（多选）（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或者获取不同性质的审计证据；（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（简答）（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。评价充分性和适当性时的特殊考虑（100%）（1）对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性；如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（2）使用被审计单位生成信息的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。（3）证据相互矛盾时的考虑如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。（4）获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。函证的决策（多选）（1）函证决策应考虑的因素评估的认定层次重大错报风险函证决策应考虑两个因素通过实施其他审计程序获取的审计证据（2）确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策被审计单位的经营环境内部控制的有效性函证决策时考虑的因素账户或交易的性质被询证者处理询证函的习惯做法被询证者回函的可能性不函证应收账款的两种情形根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要注册会计师认为函证很可能无效针对应收账款存在性认定的替代程序检查期后收款记录检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据检查被审计单位与客户之间的函电记录函证程序实施的范围（多选）注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：①金额较大的项目②账龄较长的项目③交易频繁但期末余额较小的项目；④重大关联方交易⑤重大或异常的交易⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。管理层要求不实施函证时的判断（100%）(1)管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供充分适当的审计证据。所审计的认定函证的方式设计询证函应考虑以往审计或类似业务的经验影响可靠性的因素拟函证信息的性质选择被询证者的适当性被询证者易于回函的信息类型采用消极方式函证的情况（同时满足）：重大错报风险评估为低水平；2.预期没有大量错报；3。涉及大量余额较小的账户；没有理由相信被函证单位会不认真对待函证。对选择被询证者的控制（多选）函证实施过程控制的三个环节对设计询证函的控制对发出和收回询证函保持控制对函证实施过程进行控制的措施（准确掌握）（一回函一发出两记录两核对）①将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；⑤将发出询证函的情况形成审计工作记录；⑥将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时应当考虑三个方面：（多选）函证和替代审计程序的可靠性不符事项的原因、频率、性质和金额实施其他审计程序获取的审计证据评价函证的可靠性应当考虑三个因素（多选）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（过程）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性被审计单位施加的限制或回函三种选取测试项目方法在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。选取测试项目时主要考虑两个因素（1）根据与所测试认定有关的重大错报风险；（2）对审计效率的要求。存在下列情况时对全部项目进行测试：总体由少量且大额的项目组成；存在特别风险且其他程序没有提供充分适当的审计证据；当信息系统执行的计算或其他程序具有重复性时，对全部项目进行测试复核成本效益远处。导致非抽样风险的原因：（1）样本不适合测试目标；（2）未能恰当的定义误差（包括控制偏差或错报），导致没有发现样本中存在的偏差或者错报；（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；（4）未能恰当的评价审计发现的情况。减轻非抽样风险的方法：加强质量控制；（2）对审计工作恰当的指导监督复核；（3）改进审计实务。PPS抽样优点：（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用；（2）PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报；（3）PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性；（4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。（5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；（6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。PPS抽样缺点：（1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额；（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。（3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑；（4）当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加；（5）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝—个可接受的总体账面金额；（6）在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。传统变量抽样的运用（统计抽样）均值估计抽样：（未分层时不适用）（1）确定平均审定金额=样本审定金额/样本规模（2）确定总体估计审定额=平均审定金额*总规模（3）总错报=总体估计审定金额—账面金额一个公式：总错报=（样本审定金额/样本规模）*总规模—账面金额差额估计法：（预计只会发现少量差异时不适用）确定样本中错保额；（审定金额-账面金额）确定平均差异=样本错保额/样本规模总错报最佳估计数=平均差异*总体规模一个公式：总错报=[样本错报金额（样本审定金额—样本账面金额）/样本规模]*总体规模比率估计法：（预计只会发现少量差异时不适用）确定样本金额占总体账面金额的比率；确定样本错报的金额；总错报最佳估计数=样本错报金额/比率一个公式：总错报=样本错报金额/（样本金额/总账面金额）三个方法中，样本规模确定公式：样本规模=（预先估计标准差*总置信系数*总体规模）/（总体可容忍错报—预计总体错报）

=[SD*（Z1+Z2）*N]/(TM—E)概率比例规模抽样法样本规模的确定：（1）公式法：样本规模=总体账面价值*风险系数/[可容忍错报—（预期错报*扩张系数）]=查表法。（更准确）单元错报比率单元错报比率t=单元错报/单元账面金额按由大到小排列总体错报金额总体错报上限UML=BV*（MF0/n）*1+BV*[(MF1-MF0)/n]*t1+BV*[(MF2-MF1)/n]*t2+......信息技术对审计过程的影响（多选）体现的方面具体表现1．对审计线索的影响从业务数据的具体处理过程到报表的输出都由计算机按照程序指令完成，数据均保存在磁性介质上，从而影响到审计线索。2．对审计技术手段的影响注册会计师需要掌握相关信息技术，把信息技术当成一种有力的审计工具。3．对内部控制的影响在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而是具体控制活动的性质有所改变。4．对审计内容的影响审计内容还包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查。5．对审计人员的影响注册会计师还要熟悉信息系统的应用技术、结构和运行原理，有必要对信息化环境下的内部控制做出适当的评价。但是，信息技术的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，基本审计准则和财务报告审计目标在所有情况下都适用。注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位下列五个方面对信息技术审计范围进行适当考虑：（多选）1．业务流程复杂度；2．息系统复杂度；3．系统生成的交易数量；4．信息和复杂计算的数量；5．信息技术环境规模和复杂度。信息系统的好处和缺点（P258多选）审计工作底稿的目的：（背）主要：1.提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；2.作为审计证据，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。次要：1.有助于项目组计划和实施审计工作；2.有助于对项目组成员履行其指导、监督、复核责任的监督；3.使项目组成员对其工作负责；4.为以后审计工作提供资料；5.有助于有经验的注册会计师实施项目质量控制复核；6.有助于有经验的注册会计师实施外部检查。工作底稿的编制要求：（背）使未曾接触审计工作的有经验的专业人士了解：按照审计准则规定实施审计程序的性质、时间和范围；审计程序的结果和获取的审计证据；对重大事项的结论。对审计工作底稿设计和实施适当控制的目的：（多选）清晰地显示生成、修改和复核的时间和人员；在审计工作的任何阶段，尤其是共享信息和传递信息的过程中，保护信息的安全和完整；防止未经授权修改工作底稿；允许项目组合其他经授权人员在适当履行职责的前提下接触审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的7因素：（几乎背）审计程序的性质；已识别的重大错报风险；审计执行过程和评价审计结果时需要判断的程度；审计证据的重要性；已识别的例外事项的性质和范围；记录结论基础的必要性；使用的审计工具和方法。审计程序中的重大事项：（背）引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，说明财务信息存在重大错报，或需要修改以前评估的重大错报风险，并采取相应的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的的情况；导致出具非标准报告的事项。归档期间可以对审计工作底稿作出变更的事务性工作：（背）删除或废弃被取代的工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计归档工作的核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的，与审计项目组成员讨论并获得一致的审计证据。归档后需要变动审计工作底稿的情形：（背）注册会计师已经实施了必要的审计程序，获取了充分适当的审计证据，并得出了合适的结论，但是审计工作底稿的记录不够充分；审计报告日后出现例外情况，要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的审计结论。修改审计工作底稿的记录要求：（背）（人）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，复核的时间和人员；（为何）修改或增加审计工作底稿的具体原因；（影响）修改或增加审计工作底稿对审计结论的影响。项目组内部复核要考虑（多选）：审计工作是否已按照法律律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行适当咨询，由此得出的结论是否得到记录和执行；是否需要修改审计工作的性质、时间和范围；已执行的审计工作是否支持形成的审计结论，并得到适当记录；审计证据是否充分适当；审计程序的目标是否已经实现。项目质量控制复核中项目负责人要执行措施：（多选）确保会计师事务所已经委派了项目质量控制复核人员；与项目质量控制复核人员讨论了在审计工作中遇到的重大事项；在项目质量复核完成后才能出具审计报告。项目质量控制复核要客观评价：（多选）项目组做出的重大判断；2.准备审计报告时得出的审计结论。识别特征举例：（多选）对订购单进行细节测试时，订购单的日期或者编号为识别特征；对需要选取或者复核既定总体内一定金额以上的所有项目，以实施审计程序的范围作为识别特征。（如总账中一定金额以上的所有会计分录）对于系统化抽样的审计程序，样本来源、抽样起点及抽样间隔为识别特征；对于需要询问被审单位特定人员的审计程序，询问的时间、人员姓名和职位为识别特征；对于观察程序，观察对象或观察过程、地点和时间为识别特征。十三章风险审计准则的特点：（多选）要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；要求注册会计师将实施的审计程序与识别和评估的风险相挂钩；要求注册会计师针对重大的交易、账户余额和列报实施实质性程序；要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证明确执业质量，职业责任。审计风险准则的作用：（多选）降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心；严格审计程序；有利于明确审计责任，实施有效的质量控制；有利于CPA掌握新知识和新技能；通过影响审计的风险评估程序，影响审计工作的各个方面。了解被审计单位及其环境提供重要基础的审计环节：（背）评估重大错报风险，并随着审计工作的进行而考虑是否需要修改；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，列报是否合适；识别需要特别考虑的领域；确定实质性分析程序的预期值；设计和实施进一步审计程序；评估获得的审计证据的充分适当性。风险评估程序的内容:(背)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。项目组内部讨论的内容：（多选）被审单位的经营风险；被审单位容易发生错报的领域以及发生错报的方式；特别考虑由于舞弊导致的重大错报。注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（背）被审单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的性质；所处的行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素；被审计单位的目标、战略及相关的经营风险；被审计单位的财务业绩衡量和评价；被审计单位的内部控制。了解被审单位的行业环境的内容：（背）行业环境的供求和竞争；行业生成的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应和成本；行业的关键指标和统计数据。了解被审计单位法律及监管环境的内容：（多选）被审计单位所适用的会计制度、会计准则及相关行业惯例；对经营活动有重大影响的法律法规及监管活动；对业务活动有东大影响的政府政策；对行业以及业务活动相关的环保要求。CPA要了解的其他外部因素：（09多选）宏观经济景气度；利率及货币供求状况；通货膨胀及币值变动；国际经济环境和汇率变动。了解被审计单位性质的内容：（多选）所有权结构；2.治理结构；3.组织结构；经营活动；5.筹资活动；投资活动。了解被审单位财务业绩指标的衡量和评价的内容：（多选）关键业绩指标；业绩趋势；预测、预算与差异分析；管理层和员工的业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较；7.外部机构的报告。内部控制的目标是合理保证：（背）财务报表的可靠性；经营的效率和效果；在所有经营活动中遵守法律法规的要求。内部控制包括的要素：（多选）控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。在运用执业判断考虑某项内部控制是否与财务报表审计相关是考虑因素：（多选）CPA确定的重要性水平；被审计单位的性质被审计单位的规模；被审计单位经营的多样性和复杂性；法律法规和监管要求；作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性。了解内部控制的步骤：（100%）识别需要降低的风险，从而预防财务报表的重大错报；记录相关的内部控制；评价控制的执行；评价控制的设计。了解内部控制与测试控制运行有效性的关系：（100%）如果存在一贯运行的自动化控制，则对内部控制的了解就能够替代对控制有效性的测试；如果自动化控制不是一贯运行的，则不可替代；如果是人工控制，则也不可以替代对内部控制有效性的测试。内部控制的局限性：（背）决策时人为判断出现错误或者由于人为失误而导致内部控制无效；（重要）由于两个或更多人员串通或者管理层凌驾于内部控制之上而导致内控被规避；（重要）人员素质不适应岗位要求；成本效益原则影响内控。了解控制环境的六方面（多选）：对诚信和道德观念的沟通和落实；对胜任能力的重视程度；管理层的理念和经营风格；组织结构和职权、责任的分工；人力资源政策与实务；治理层的参与程度。控制活动的内容：（多选）授权；2.业绩评价；3.信息处理；实物控制；5.职责分离。业务流程层面了解内部控制的步骤：（多选）确定重要的业务流程和交易类别；了解重要的交易流程，并记录了解的结果；确定容易发生重大错报的环节；了解被审计单位相关的控制；执行穿行测试；初步评估结果和风险评估。为实现某项审计目标而设计问题的数量的影响因素：（多选）业务流程的复杂程度；业务流程中存在错报而未能被发现的概率；是否存在一种具有实效的总体控制。穿行测试可以获得的审计证据：（100%多选）确认对业务流程的了解；确认对重要交易的了解是完整的：（所有与报告相关的易发生错报环节都已识别）确认了解的业务流程的预防性控制和检查性控制是准确的；评估控制设计的有效性；评估控制是否得到执行；确认之前所做的书面记录是否是准确的。注册会计师对控制的评价结论可能包括：（100%）某项控制单独或者连同其他控制是有效的，能够防止发现并纠正重大错报且得到有效执行控制设计本身是合理的，但是没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。财务报告流程包括（100%多选）：将业务数据汇总入总账的程序；在总账中生成、记录和处理会计分录的程序；记录常规和非常规调整的程序；草拟财务报表和相关披露的程序。在评估重大错报风险是注册会计师实施的审计程序：（100%）在了解被审计单位及其环境的过程中评估风险，并考虑各类交易、账户余额和猎豹；将评估的风险与认定层次可能发生的错报相联系；考虑评估的风险是否重大；考虑评估的风险导致财务报表重大错报的可能性。对被审计单位可审性产生疑问，出去保留意见或无法表示意见的情形：（背）被审单位记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据；对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，解除业务约定在考虑识别出的控制对有关风险的抵消效果前，确定特别风险要考虑的因素：（多选）风险性质；2.潜在错报的重要程度；3.发生的可能性。非常规交易的特征：（多选）管理层更多的介入会计处理；数据的收集和处理涉及更多的人工判断；复杂的计算或者会计处理；非常规交易的某些特征致使被审单位难以对由此产生的特别风险实施有效地控制。十四章5对评估的财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施：（多选）向项目组成员强调在获取和评价审计证据的过程中，职业怀疑态度的重要性；分派更有经验和特殊技能的项目组成员，或利用专家的工作；提供更多的督导；在设计和实施进一步审计程序时，保证程序的不可预见性；（小对象，时间，抽样，地点）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。4如果控制环境存在缺陷，对拟实施的审计程序作出总体修改时应考虑：（背）在期末而非期中实施更多的审计程序；主要依靠实质性程序获取审计证据；修改审计程序的性质，以获取更有说服力的审计证据；扩大审计程序的范围。4增加审计程序不可预见性的思路：（简答）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；修改审计程序的时间，是被审计单位不可预期；采用不同的抽样方法，是当年的抽样方法和以往有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知所选定的测试地点。3增加审计程序不可预见性的实施要点：（NEW）预先与被审计单位管理层人员进行沟通，要求实施具有不可预见性的程序，但不可以告知其内容；虽然不可预见程度没有量化的指标，但是CPA可以根据对舞弊风险的评估等设定实施的不可预见程序；安排项目组成员实施不可预见的程序，但要避免使项目组成员处于困难境地。5在设计进一步审计程序时，注册会计师要考虑:(背)风险的重要性；重大错报发生的可能性；各类交易、账户余额和列报的特征；被审计单位特定控制的性质；是否拟获取审计证据，以确定被审计单位内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性，JI控制测试。2+1确定进一步审计程序的性质是考虑（多）1.X的评估结果；2.X的产生原因。3期中实施进一步审计程序的缺陷（多选）：对于期中实施的进一步审计程序很难获取对期中以前事项的充分、适当的审计证据；即使可以对期中获取充分适当的审计证据，但对于期中到期末的剩余期间，往往还可能发生重大的交易或者事项，从而对认定产生重大影响；被审计单位可能在期中实施了审计程序后对期中以前相关的会计记录作出调整甚至篡改。4注册会计师在考虑何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：（多选）控制环境；何时可以得到相关信息；错报风险的性质；审计证据适用的期间或者时点。3确定进一步审计程序的范围时的考虑因素（多选）：重要性水平；评估的重大错报风险；拟获取的保证程度。4在评价控制运行的有效性时，注册会计师可从以下方面获取审计证据：（背）控制在不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯运行；控制由谁运行；控制以何种方式运行。2存在下列情况时，应当施行控制测试：（背）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的；仅实施实质性程序无法获得认定层次充分适当的审计证据。6在对剩余期间获取控制运行有效的证据时应当考虑：（准确掌握）认定层次重大错报风险的重大程度；在期中实施的特定控制的性质；期中对有关控制运行有效获取的审计证据的程度；在信赖控制的基础上，拟减少进一步实质性程序的范围；控制环境。剩余期间的长度。6在确定利用以前审计获取的控制运行有效的证据是否适当及再次测试控制的时间间隔时，CPA要考虑：（多选）内部控制其他要素的可靠性；控制特征的风险；信息技术一般控制的有效性；控制设计和实施的有效性；由于环境变化而控制不能相应变化而产生的风险；重大错报风险和对控制的拟信赖程度。3是否在本年测试时考虑的因素（多选）：是否发生变化；显示需要测试的因素；为满足每年测试一部分控制而测试。6确定控制测试的范围时考虑的因素：（准确掌握）在整个拟信赖的期间，控制测试执行的频率；在所审期间，拟信赖控制运行有效的时间范围；为了证明控制运行有效，所需获取审计证据的相关性和可靠性；拟信赖控制运行有效的程度；控制的预期偏差。通过其他测试获取的证据的范围。4设计实质性分析程序时考虑的因素：（多选）对某项特定认定实施实质性分析程序的适当性；作出预期时，所依赖的内部或者外部数据的可靠性；预期的准确度是否足在计划的保证水平上识别重大错报；已记录的金额与预期之间的可接受差异。6是否在期中实施实质性程序的考虑因素：（掌握）控制环境及其他控制；所需信息在期中后的可获得性；实质性程序的目标；评估的重大错报风险；认定的性质；针对剩余期间，能否通过实质性程序或者实质性程序与控制测试的结合，降低期末存在重大错报而未被发现的风险。2确定实质性程序的范围时的考虑因素：（200%多选）重大错报风险-X；控制测试的结果-CR5销售与收款业务的不相容职务：（背）订购单的接受与赊销的批准；销售合同的签订与审批；销售与发货；实务财产保管与会计记录；收款审批与执行。登记入账的销售交易是真实的（存在认定）

1.针对未曾发货却已将销售交易登记入账执行的审计程序（1）从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录追查有无发运凭证及其他佐证（销售发票、销售单），借以查明被审计单位是否存在虚假销售。

（2）如果其他佐证也存在问题则注册会计师再进一步追查存货的永续盘存记录【提示】由原始凭证追查至账簿记录（顺查）——证实完整性（完整性）

由账簿记录追查至原始凭证（逆查）——证实真实性（存在）针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号。

3.针对向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。

4.针对高估销售的另一种有效的测试是追查应收账款明细账的贷方发生额的记录。如果贷方发生额是属于注销坏账或者期后时间内仍未收回，则很可能说明该项应收账款是属于虚构的，注册会计师就应当追查相应的发运凭证和顾客订货单。

对营业收入实施分析程序时要进行的迹象比较：（多选）将本期主营业务收入与上期比较；将本期各月各类主营业务收入进行比较，分析波动情况；通过增值税发票申报表和其他发票估计全年的收入，与实际金额相比较；计算重要产品的毛利率，与上期进行比较；计算重要产品的毛利率，与同行业进行比较。截止测试的三个关键日期（背）：三个日期要归属于同一会计期发票开具日期或者收款日期；发货日期；记录日期。截止测试的三条路线：（重点）以账簿记录为起点追查至记账凭证，再检查销售发票和发运凭证，逆查，查多记；以销售发票为起点追查至记账凭证和发运凭证，顺查，查漏记；以发运凭证为起点追查至销售发票与账簿记录，顺查，查漏记。审查采购业务真实性的实质性程序：（重点）复核采购明细账和总账，应付账款明细账，检查有无大额和异常的情况，检查验收单和卖方发票、订购单的真实性和合理性；检查存货的永续盘存记录；检查取得的固定资产。审查采购业务的完整性：（重）从验收单追查至采购明细账；从卖方发票追查至采购明细账。采购与付款的不相容职务：（背）请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立和审批；采购与验收采购、验收和相关会计记录付款的审批与执行。内部核查的内容：（多选）相关职位与人员的设置情况；批准授权制度的执行情况；应付账款、预付账款的保管理情况；单据、凭证、文件的保管情况。应付账款的实质性分析程序：（重点）将期末应付账款余额与期初应付账款余额比较，分析波动原因；分析应付账款长期挂账的原因，检查是否缺乏偿债能力，借应付账款隐瞒利润或无需支付的情况；关注账龄超过3年的大额应付账款在期后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况；计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，检查和理性；分析存货和营业成本的增减变动，判断应付账款变动的合理性。要求应付账款函证的情形：（记忆）控制风险高；账户金额大；被审单位财务困难。固定资产实质性分析程序两个比较：（多选）分类计算计提固定资产折旧占固定资产的比率，并与上期进行比较；计算固定资产修理及维护费占固定资产的比率，并与本期个月、本期与以前各期比较。固定资产类型检查所需证据外购审查采购发票、采购合同等房地产类审查有关合同、产权证明、财产税单、保险单等融资租入审查租赁合同汽车等运输设备审查相关运营证件等抵押、质押结合对银行借款等的检查受留置权限制固定资产结合有关负债项目检查出现下列情况时，CPA要对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：（多选）重大错报风险为高；实质性分析程序显示出未预期的趋势；需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额；对需要单独在纳税申报表中披露的事项进行分析；需要为有些项目单独出具审计报告。查找未入账的应付账款的方法（重点）：检查资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票，以及已经入库但是尚未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，确认入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相应凭证，确认入账时间是否正确。在评价被审计单位存货盘点计划的基础上制定监盘计划要考虑：（背多选）被审计单位的存货特点；被审计单位的盘存制度；存货内部控制的有效性。注册会计师制定存货监盘计划所要实施的工作：（背）复核或与被审计单位管理层讨论其盘点计划；了解存货内容、性质，重要程度以及存放场所；了解有关存货的内部控制；评估与存货有关的重大错报风险和确定重要性水平；查阅以前年度实施监盘的工作底稿；考虑实地查看存货的地点，特别是金额重大或性质特殊的存货；考虑是否需要借助专家的工作或其他注册会计师的工作。存货监盘计划的内容（背）：

1.存货监盘目标、范围和时间安排；确定监盘要点及注意事项；确定监盘人员分工；检查存货的范围。存货监盘中适当检查的目的（背）：

1.确定被审计单位的盘点计划是否得到执行——控制测试；证实被审计单位的存货实物总额——实质性程序。存货监盘的替代程序：（背）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查12月31日后发生的销货交易凭证；向客户或者供应商函证。人力资源与工薪循环的控制测试（多选）：工薪汇总表1.计算复核每份工薪汇总表；2.检查其授权批准情况；3.检查应付工薪总额与人工费用合计数是否相符；4.检查代扣款项的账务处理是否正确；5.检查实发工薪总额与银行对账单、银行付款凭单是否相符，并正确过账。工薪单1.检查工薪卡或人事档案；2.检查工薪率及实发工薪额的计算；3.检查实际工时统计记录与员工工时卡是否相符；4.检查员工加班情况；5.检查员工扣款依据是否正确；6.检查工薪签收证明；7.实地抽查部分员工。人力资源与工薪循环的分析程序确定期望值时的对比：（注意综合体）比较员工人数变动情况，从而分析个月工薪费用是否合理；比较本期与上期的工薪费用以及应付职工薪酬余额；结合社保缴纳情况，推断被审单位员工范围；核对工薪部门与出纳记录是否相符，工薪部门与生产部门记录是否相符；出纳不得兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目登记的工作。（背）（出纳不得编制银行存款余额调节表）各种业务循环的逆查与顺查：业务循环逆查顺查销售与收款明细账到发运凭证、销售发票等发运凭证、销售发票追到明细账采购与付款明细账到卖方发票、验收单、订货单、请购单卖方发票、验收单、订货单、请购单到明细账生产与存货循环成本明细账到生产通知单、领料单、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等生产通知单、领料单、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等到成本明细账人力资源与工薪循环明细账到工薪分配表、工薪汇总表等工薪分配表、工薪汇总表等到明细账投资与筹资循环明细账到投资授权文件、股权债券证明、投资付款记录等董事会会议记录、交易对方对账单、盘点报告等到明细账注册会计师与被审计单位治理层沟通的目的：（背）明确审计的时间和范围，并就注册会计师、治理层、管理层在审计工作中的责任取得相互了解；及时向治理层告知在审计过程中发现的与治理层责任相关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行监督职责的其他相关信息。与管理层沟通的作用（多选）：明确管理层对被审计单位经营活动的执行责任；尤其是编制财务报表的责任；能澄清注册会计师所关注的或期望通过沟通解决的事项和问题。注册会计师应当直接与治理层沟通的事项（背）注册会计师的责任；计划审计的时间和范围；审计工作中发现的问题；注册会计师的独立性。其他应当与治理层沟通的事项：1.要求和商定沟通事项；2.补充事项就审计的范围和时间，注册会计师应当与治理层沟通的内容：（多选）CPA拟如何应对舞弊或者错误导致的重大错报风险；CPA对与审计相关的内部控制采取的方案；重要性的概念，但不应涉及重要性的具体底线或金额；审计业务受到的限制或者法律发规的特定要求；商定沟通的事项性质。就独立性应当与治理层沟通的内容：（多选）就审计项目组成员、会计师事务所及其相关人员保持了法律法规、职业道德规范要求的独立性作出声明；根据职业判断认为可能影响独立性的所有关系和其他事项；为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已采取的防护措施。接受业务前，与前任注册会计师进行必要沟通的内容：（多选）是否发现被审计单位存在诚信发面的问题；前任注册会计师是否与被审计单位的管理层在重大会计、审计问题上存在意见分歧；前任注册会计师曾经与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违法法规以及内部控制重大缺陷的问题；前任注册会计师认为被审计单位变更会计师事务所的原因。项目组就舞弊的内部讨论内容：（多选）P508评估舞弊导致的重大错报风险时应当考虑（背）：风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额和列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域向联系；识别风险是否重大；识别风险导致财务报表重大错报的可能性。应对舞弊风险的三个方面：（背）总体应对措施；针对认定层次的重大错报风险实施的审计程序；针对管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序。总体应对措施的内容：（背）考虑适当的人员分派及督导；考虑被审计单位采用的会计政策；注意保持不可预见性。针对管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序（背）：测试日常的会计分录和编制财务报表所作出的调整分录是否恰当；复核会计估计是否有失公允；对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。不会利用内部审计工作的情形：（多选）内部审计活动与注册会计师审计无关；进一步评估内部审计活动不符合陈本效益原则；对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存在疑虑。了解和评估内部审计时应当考虑的因素（100%）：内部审计的组织地位及其对客观性的影响；内部审计的职责范围；内部审计人员的专业胜任能力；内部审计人员是否保持应有的职业关注。与内部审计人员协调的内容：（100%）审计工作的时间；审计覆盖的范围；重要性水平；样本选取的方法；对已实施工作的记录；复核与报告程序。评价内部审计工作时考虑的因素：（100%）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理工作是否得到是党的监督、复核和记录；内部审计工作能否获得充分适当的审计证据；内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致；内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。CPA接受委托担任主审注册会计师时，要考虑对审计工作的参与程度是否足以但当主审注册会计师的职责：（多选）考虑其所审财务报表部分的重要性；考虑其对组成部分业务的了解程度；考虑其他注册会计师所审组成部分财务信息的重大错报风险；考虑对其他CPA审计的参与程度有限时的情况。主审注册会计师实施审计程序的九个环节（多选）：考虑其他CPA的专业胜任能力；针对不同的组成部分实施不同的审计程序；获取其他CPA的书面声明；对双方配合的安排；参与重要组成部分的风险评估工作；参与其他CPA的审计工作；复核其他CPA的工作记录；考虑其他CPA的审计结论；考虑对组成部分的财务信息实施追加的审计程序。针对会计估计的风险评估程序：（多选）了解使用的会计准则和相关会计制度；了解被审计单位识别需要作出估计的交易和事项；了解管理层作出会计估计的过程；复核前期财务报表作出的会计估计的结果；或对其进行重新估计。针对会计估计的进一步审计程序：（多选）复核和测试管理层作出会计估计的过程；运用独立估计；复核能够证明会计估计的期后事项。识别关联方存在的审计程序：（多选）复核以前年度的审计工作底稿，确认已识别的关联方名称；复核被审计单位识别关联方的程序；询问治理层和管理层人员是否与其他单位存在隶属关系；复核投资者记录以确定主要投资者的名称；查阅股东会和董事会的会议纪要，以及相关法定记录；询问其他CPA或者前任注册会计师；复核所得税申报表和其他信息。识别关联方交易的环节（多选）：复核由管理层、治理层提供的关联方交易的信息；了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制；对异常交易保持警惕；实施进一步审计程序时对关联方交易的关注。期初余额审计的目标：（背）证实期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；上期期末余额已经正确结转至本期；或在适当的情况下已经做出重述；被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或会计政策的变更已作出正确处理和列报。期初余额的审计程序：（重点）考虑被审计单位运用会计政策的一贯性和恰当性；上期财务报表经前任CPA审计的情况：查阅前任CPA的工作底稿（猛）；考虑前任CPA的胜任能力和独立性；与前任注册会计师沟通时的考虑。上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的处理：对流动资产负债审计；对非流动资产负责审计；向第三方函证。考虑账户性质和本期重大错报风险；考虑期初余额对本期的重要性。（重要时才实施专门的审计程序）对审计工作底稿实施项目质量控制复核（独立复核）的意义（多选）：对审计工作实施最后的质量控制；确保审计工作已经达到会计师事务所的标准；消除妨碍注册会计师判断的偏见。如果被审计单位的财务报表运用持续经营假设是恰当的，但是导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性，CPA要考虑（背）：

1.财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，以及管理层针对这些事项提出的应对计划；是否在报表中清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑是事项存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常经营活动中变现资产，清偿债务。强调事项段、范围受限事项段、保留意见事项段、否定意见事项段（背）针对或有事项完整性实施的审计程序：（多选）了解被审计单位与或有事项有关的内部控制；审阅权力机构的会议记录；向银行函证；向律师、法律顾问函证；检查与税务机构的往来函件和税收结算报告；获取管理层书面声明。期后事项定义（背）注册会计师在确定报告日期时要考虑（多选）应当实施的审计程序已经完成；应当提请被审计单位调整的事项已经提出；被审计单位管理层已经签署财务报表。P640页标准审计报告增加强调事项段的情形（多选）：1.对持续经营能力产生重大疑虑；重大不确定性事项；认为管理层的其他编制基础是适当的，且财务报表做出了充分披露；期后事项中，管理层按要求修改了财务报表，CPA在新的审计报告中增加强调事项段；以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，如果导致出具非无保留意见的事项已经解决，但对本期仍然很重要；注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，如果上期财务报表未经更正，也未出具新的审计报告，但是在比较数据中已恰当重述和充分披露；如果需要修改其他信息，而被审计单位拒绝修改。本期财务报表中的比较数据出现重大错报的情形（多选）1．上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较数据未作更正;2．上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正;3．上期财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报;4．上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报。应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形：（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。（2）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露。（3）后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正。可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形：（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要。（2）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。应当在引言段中提及比较数据的情形。当存在上期财务报表未经审计的情形时，注册会计师应当在审计报告的引言段中提及比较数据。上期导致非无保留意见的事项的处理1．未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度。未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。3.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，对比较数据和本期数据均无重大影响，注册会计师针对本期财务报表出具的审计报告通常不再提及该事项。例外情况是，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段，并提及这一情况。注意到上期未提及的重大错报的处理当发现上期财务报表存在以前未发现的重大错报时，根据上期财务报表更正的情况以及比较数据在本期财务报表中重述和披露的情况，注册会计师可以针对本期财务报表出具以下类型的审计报告。1．在下列条件同时满足时，应当出具标准无保留意见的审计报告，不需提及比较数据：（1）管理层更正了上期财务报表，并且注册会计师重新出具了针对上期财务报表的审计报告。（2）本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露。（3）注册会计师已实施必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据。2．当以下情形同时出现时，应当出具非无保留意见的审计报告，在说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报：（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告。（2）本期财务报表中的比较数据仍和上期未经更正的财务报表一样存在重大错报。3．当以下情形同时出现时，可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露：（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告。（2）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露。特殊目的的审计包括的内容（背）：以其他基础编制财务报表对财务报表组成部分的审计；对合同遵守情况的审计；简要财务报表的审计。各种出资方式的验资程序：（多选）方式程序货币检查银行收款凭单、银行对账单及银行询证函回函。对于公开募集股本的股份有限公司，还要检查与证券公司的承销协议、募股清单和股票发行费用请单等。对于外商投资企业，还要检查外汇管理部门的批准文件。固定资产检查清单内容是否符合协议合同章程的规定；对国家规定进行资产评估的实物资产进行检查；监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致；如果实物为房屋、建筑物，检查器平面图、位置图，检查产权证明等；检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到确认等；最后，核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更明细表是否相符。土地使用权检查凭证、出让合同、出资确认函；检查土地使用权平面位置图并现场观看。验资报告说明段中应当说明的其他重要事项（背）：CPA与被审计单位在注册资本及其实收情况方面存在异议；已设立公司，但是未对注册资本的实收情况或注册资本及其实收资本的变更情况作出会计处理；由于严重亏损，导致增减注册资本前的净资产小于实收资本；验资截止日到报告日期间CPA发现的影响审验结论的重大事项；CPA发现的前期出资不实的情况以及明显抽逃出资的情况。拒绝出具验资报告并解除业务约定的情况：（多选）注意P708例对方不提供真实合法完整的验资资料；对方对验资工作不予合作，甚至阻挠；坚持要求COA出具不实证明。P709验资报告上期由其他CPA审验过，这期审验时对上期注册资本实收情况采取的措施：（准备简答）查阅上期验资报告、近期会计报表和审计报告；想被审计单位获取上期出资已经到位、无抽回出资的声明书；检查上期出资是否办理了产权转移手续；关注被审计单位与关联方往来有无异常。考点1、审计独立性（实际应用）重要程度：★★★题型的可能性：简答题＞客观题＞综合题主要内容：经济利益、自我评价、关联关系相关章节：§3.3，§4.3复习提示：注意“外界压力”因素；重视客观题演练；主要章节：2、审计收费（理论联系实际）重要程度：★题型的可能性：简答题＞客观题＞综合题主要内容：因降低费用而影响质量、收费标准相关章节：§3.6复习提示：收费标准常考；注意与审计质量的联系；注意佣金问题3、不相容工作（实际应用）重要程度：★题型的可能性：简答题＞客观题＞综合题主要内容：轮换项目经理及外勤负责人、承接同一客户的不同业务相关章节：§3.7复习提示：上市公司项目组必须定期轮换；非上市公司无规定，更灵活；财务报表审计与纳税鉴证及内部控制审核相容，但与代编业务不相容；对于其他业务，应逐项考虑4、鉴证业务基本准则（理论联系实际）重要程度：★★★题型的可能性：简答题＞客观题＞综合题主要内容：业务类型、责任方、标准的适当性、鉴证报告相关章节：§4.2，§21，§22复习提示：近期考核简答题或客观题可能性很大。建议结合审阅、验资、审核、执行商定程序、代编等具体业务理解5、业务质量控制准则（理论联系实际）重要程度：★★★题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题主要内容：变更负责人、独立性、业务承接与执行、项目质量控制复核相关章节：§4.3，§3.4复习提示：近期客观题的可能性较大，结合具体业务演练；条条框框很多，逻辑性较差，亟需考生归纳、记忆6、根据认定、识别程序（理论联系实际）重要程度：★★★★★题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题主要内容：针对特定交易、账户的具体认定（例如，长期借款的完整性，投资余额的存在性等）、选择最恰当的程序或选择程序的方向（正向、逆向）、给出诸多程序，识别程序的种类（控制测试、风险评估、实质性程序）、针对具体人员，选择最适当的询问内容相关账户：销售业务、收入、应收账款、应付账款、固定资产、存货、借款、投资相关认定：存在、发生、完整性相关章节：§13～§18，§10，§11，§6.4，§7.1复习提示：“程序选择”每年必考，分值很高，命题遍及实务操作章节7、根据认定、设计程序（实际应用）重要程度：★★★★★题型的可能性：综合题＞简答题＞客观题主要内容：针对特定账户的特定目标或认定（例如，投资的分类认定），设计恰当的审计程序相关账户：收入、应收账款、应付账款、固定资产、存货、借款、投资相关认定：存在、发生、完整性、所有权、截止、分类相关章节：§13～§18，§6.4复习提示：“程序设计”每年必考，分值很高，命题遍及实务操作章节8、业务约定（审计理论）重要程度：★题型的可能性：简答题＞客观题＞综合题主要内容：接受业务的考虑因素相关章节：§8.1，§20～§22，§3.4～§3.8复习提示：业务约定可以与各种业务相结合，广泛涉及职业道德规定9、证据的充分性（审计理论）重要程度：★题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题主要内容：影响证据数量的因素；何时证据应多，何时证据可少相关概念：重要性、各种风险、可信赖程度等、可容忍误差、取证成本等相关章节：§7.1,§8,2,,§8,3,§12复习提示：难度较低，理论性较强，经常考试，但分值不高10、证据的相关性（实际应用）

重要程度：★★

题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题

主要内容：针对具体目标，比较程序或证据与目标的相关性高低（例如，比较未达账项的证据的相关性高低）

相关账户：应付账款、材料采购、固定资产，银行存款等

相关章节：§7.1，§13～§18

复习提示：与可靠性相比，相关性命题的难度更高，逻辑性更强

11、证据的可靠性（实际应用）

重要程度：★★★

题型的可能性：简答题＞客观题＞综合题

主要内容：针对一组具体证据、比较可靠性强弱、针对一件证据（如管理层声明），确定证据的可靠性与作用

相关账户：所有账户

相关章节：§7.1

复习提示：证据内容包罗万象，相关命题层出不穷。必须与实际问题联系

12、分析程序（理论联系实际）

重要程度：★★★★

题型的可能性：综合题＞客观题＞简答题

主要内容：

分析程序的实际应用：在众多程序中识别分析程序、分析程序、用途、必要性；确定存货周转率下降、毛利率上升、财务费用下降、存货盘点数量大于账面数量等特定现象的合理解释或原因；确定利润表的重点审计领域

相关账户：

营业收入、营业成本、利润表其他项目

相关章节：§13～§17，§9.2，§7.1

复习提示：在综合题中考分析程序的可能性越来越高，应高度重视

13、审计工作底稿（理论联系实际）

重要程度：★

题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题

主要内容：要素挑错、识别特征、归档期限、档案变动

相关账户：应收账款

相关章节：§7.2

复习提示：工作底稿本身并无太多内容，但可以与任何账户和问题相联系

14、审计重要性（审计理论）

重要程度：★

题型的可能性：客观题＞综合题＞简答题

主要内容：评价错报、确定意见、与风险的关系、概念、重要性的确定；

相关知识：错报汇总，审计意见类型，是否建议调整错报

相关章节：§8.3，§18.7，§19.4

复习提示：直接考重要性的题不多，因此直接分值不多，但常起关键作用

15、审计风险模型（审计理论）

重要程度：★

题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题

主要内容：模型公式及其应用、各种风险的相互关系、与证据数量的关系

相关章节：§8.4

复习提示：内容很少，但理论地位很高，建议关注

16、风险评估的概念与程序（审计理论）

重要程度：★★★★★

题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题

主要内容：风险评估程序；了解被审计单位及其环境的内容；业绩评价的内容；了解内部控制的程序

相关账户：营业收入、销售费用、生产成本，应收账款、存货、投资

相关章节：§9，§13～§17

复习提示：风险评估客观题数量多、分值高、大部分内容需要记忆

17、针对事实评估风险（理论联系实际）

重要程度：★★★★★

题型的可能性：综合题＞简答题＞客观题

主要内容：根据具体情况或事项、评估重大错报风险、确定风险的层次、确定影响的账户与认定

相关账户：营业收入、销售费用、生产成本，应收账款、存货、投资等

相关章节：§9～§11，§13～§18，§6.4

复习提示：选择账户较易，选择认定很难。学习时必须结合实际问题。虽然仅在2007年考过一次，但相信会成为一种常考的题型

18、风险应对的概念与方法（审计理论）

重要程度：★★★★

题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题

主要内容：

针对重大错报风险的总体应对措施、审计程序的不可预见性、控制测试的条件与范围、全年度控制运行的有效性、存货控制风险较高时的应对措施

相关账户：销售收入、应收账款、存货

相关章节：§10，§13～§17

复习提示：风险应对知识需要大量的归纳、记忆、近期与风险应对理论相关的客观题应该会很多

19、根据内控缺陷选择账户认定（实际应用）

重要程度：★★★★★

题型的可能性：综合题＞简答题＞客观题

主要内容：

识别内部控制缺陷（例如不相容职务未能分离）、评价控制执行效果（例如，月末对账控制只执行了8个月）、提出改进建议、指出影响的账户与认定、针对内部控制目标、设计控制测试程序和其他进一步程序、确定控制活动的相关性、内部控制审核意见及其报告

相关账户：收入、应收账款、应付账款、固定资产、存货、借款、投资，现金、银行存款

相关章节：§13～§18，§10，§9，§6.4，§21.3

复习提示：风险应对设计到许多方面，本知识点属于其中最重要的方面

20、对舞弊的考虑（理论联系实际）

重要程度：★★

题型的可能性：客观题＞综合题＞简答题

主要内容：

针对具体情况识别和评估舞弊导致的重大错报风险；针对特别风险的程序；针对管理层凌驾于内部控制之上的措施；与收入确认舞弊相关的重大错报风险

相关账户：货币资金、营业收入、应收账款

相关章节：§11，§17，§13

复习提示：

题量不大，分值不多，难度不高，但每年必考。请重视舞弊发生的因素、审计程序的不可预见性以及与舞弊相关的特别风险

21、抽样概念与方法（抽样理论）

重要程度：★★

题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题

主要内容：统计抽样与非统计抽样的区别、可信赖程度与可容忍误差的关系、抽样结果的评价

相关章节：§12.2

复习提示：请关注与抽样风险相关的内容以及属性抽样的相关概念

复习提示：变量抽样已成为每年综合题必考的内容；切勿轻视属性抽样！

22、选取样本（实际应用）

重要程度：★

题型的可能性：综合题＞客观题＞简答题

主要内容：随机选样、系统选样

相关账户：应收账款、应收票据

相关章节：§9.2

复习提示：简单易学，年年考试。今后几年再考的可能性越来越低

23、变量抽样（实际计算）

重要程度：★★★★★

题型的可能性：综合题＞客观题＞简答题

主要内容：均值估计的适用范围、比率估计抽样的计算、差额估计抽样的计算、PPS抽样的性质与计算

相关账户：应收账款、应收票据

相关章节：§12.4

复习提示：重视变量抽样，莫忘属性抽样

24、营业收入（分析程序、会计知识）

重要程度：★★★

题型的可能性：

综合题＞客观题＞简答题

主要内容：收入确认、编制审计调整分录

相关账户：营业成本、应收账款、应交税费

相关认定：发生、准确性、截止

相关章节：§13.3

复习提示：试卷的经常性主题。任何一年都应作为重点

25、应收账款（函证程序、会计知识）

重要程度：★★★★

题型的可能性：综合题＞客观题＞简答题

主要内容：

询证函的发出、控制、根据回函设计进一步程序、函证的替代程序、重分类调整、根据具体情况、补提坏账准备

相关账户：预收款项、坏账准备、其他应收款

相关认定：存在、计价和分摊、分类

相关章节：§13.4

复习提示：重视函证主观题；重分类调整、补提坏账准备每年必考

26、固定资产（会计知识）

重要程度：★★★

题型的可能性：客观题＞简答题＞综合题

主要内容：

判断账务处理的合规性、减值准备、折旧计算、审计调整

相关账户：累计折旧、在建工程、无形资产

相关认定：存在、完整性、计价和分摊、所有权

相关章节：§14.4

复习提示：重视分析程序、所有权、资产置换、资本化、已减少固定资产是否入账等问题

27、存货监盘与计价（监盘程序、会计知识）

重要程度：★★★★★

题型的可能性：综合题＞客观题＞简答题

主要内容：

期初存货审计、接受委托前客户已进行盘点时应采取的措施、存货监盘计划挑错、特殊类型存货的监盘程序、存货跌价准备计提、计算、调整

相关账户：存货、资产减值准备、营业成本

相关认定：存在、完整性、计价和分摊、准确性、所有权

相关章节：§15.3

复习提示：

监盘对象包罗万象，监盘计划、监盘程序五花八门，具有高度的灵活性；存货跌价准备几乎每年都考，必须熟练掌握

28、借款费用资本化（会计知识）

重要程度：★★

题型的可能性：客观题＞综合题＞简答题

主要内容：检查借款费用的会计处理是否正确、列示审计调整分录

相关账户：短期借款、在建工程、固定资产、财务费用

相关认定：准确性

相关章节：§16.3，§14.4，§14.5

复习提示：考题含有较多的会计计算，需要考生快速准确地得出结果

29、投资核算（会计知识）

重要程度：★★

题型的可能性：客观题＞综合题＞简答题

主要内容：

与长期股权投资核算方法的变更相关的会计处理、投资性房地产项目的审计调整

相关账户：长期股权投资、投资性房地产、投资收益

相关认定：计价和分摊、分类

相关章节：§16.5

复习提示：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等项目均有同等的可考性、不可轻视

30、库存现金与银行存款（审计程序、会计知识）

重要程度：★★

题型的可能性：

客观题＞综合