江苏雅百特科技有限公司财务舞弊案例分析

PAGEPAGEI江苏雅百特科技有限公司财务舞弊案例分析摘要随着社会主义市场经济的发展，资本的趋利本质得到了充分的发挥和表现，上市公司提供虚假会计信息时常发生，财务舞弊现象屡禁不止。国外学者对会计舞弊的动因、判别、防范与治理等多方面进行了大批量的实证研究，而国内学者大多是从舞弊动因和公司在内部治理与舞弊关系的角度来研究的，对于舞弊判别、防范与治理偏向于规范性描述。本论文主要以江苏雅百特科技有限公司为研究对象，来分析绿大地提供虚假会计信息的手段，并分别从内部控制和外部监督两个方面全面分析了江苏雅百特科技有限公司财务欺诈的成因，最后结合该案例，提出了相关防范虚假会计信息的对策。关键词：江苏雅百特科技有限公司；虚假会计信息；财务舞弊

目录摘要 I1绪论 11.1研究的背景和意义 11.1.1研究的背景 11.1.2研究的意义 11.2文献综述 11.2.1关于财务舞弊动因的研究 11.2.2关于财务舞弊手段的研究 21.2.3关于财务舞弊治理的研究 21.3研究思路与方法 21.3.1研究思路 21.3.2研究方法 22财务舞弊的基本概述 32.1财务舞弊概念 32.1.1财务舞弊定义 32.1.2财务舞弊特点 32.1.3财务舞弊的动因和机会 32.1.4财务舞弊的类型 32.2财务舞弊手段 42.2.1利用信息披露舞弊 42.2.2利用关联方交易舞弊 42.2.3利用收入确认舞弊 42.2.4利用成本费用舞弊 42.2.5利用资产舞弊 42.3财务舞弊危害 42.3.1损害利益相关者权益 42.3.2危害上市公司发展 42.3.3削弱会计行业信用 42.3.4弱化证券市场功能 52.3.5扰乱宏观经济秩序 53江苏雅百特科技有限公司财务舞弊案例描述 53.1江苏雅百特有限公司概况 53.1.1江苏雅百特科技有限公司简介 53.1.2江苏雅百特科技有限公司的治理结构及组织框架 53.1.3江苏雅百特科技有限公司面临的机遇与挑战 53.2江苏雅百特科技有限公司财务舞弊事件回顾 53.2.1江苏雅百特科技有限公司财务舞弊过程 53.2.2本次事件涉及的主要机构及成员 63.2.3证监会对雅百特科技有限公司的处罚结果 63.3江苏雅百特科技有限公司舞弊手段分析 74江苏雅百特科技有限公司财务舞弊动因分析 74.1江苏雅百特科技有限公司财务舞弊的动机 74.1.1考核机制不合理，过分追求短期利益 74.1.2过高的业绩承诺，难以达成预定目标 74.2江苏雅百特科技有限公司管理层道德品质扭曲 74.2.1企业管理者法律意识淡薄 74.2.2企业管理者道德素养低 84.3江苏雅百特科技有限公司财务舞弊的机会 84.4江苏雅百特科技有限公司财务舞弊暴露的可能性小 85江苏雅百特科技有限公司案对防范上市公司财务舞弊的建议 85.1消除上市公司财务舞弊动机 85.1.1建立多元化的考核机制，避免短视行为 85.1.2设定合理的业绩承诺，减少业绩压力 85.1.3制定有效的经营策略，降低不良组织需求 95.2提升上市公司管理层道德品质 95.2.1增强管理层法律意识 95.2.2提高管理层道德素养 95.3减少上市公司财务舞弊机会 105.4完善上市公司财务舞弊的发现机制 105.5加强对上市公司财务舞弊的惩罚力度 11参考文献 11PAGE11绪论1.1研究的背景和意义1.1.1研究的背景上市公司财务舞弊问题自资本市场出现以来就一直存在着，财务造假已成为了企业、政府监管部门和投资者日益关切的焦点，是以，研究上市公司的财务舞弊无论于理论还是实际中都有着举足轻重的意义。随着中天勤会计师事务所的分崩离析，银广夏的财务舞弊事件掀起了轩然大波，然而上市公司财务舞弊行为却丝毫没有收敛之势，其规模和所涉及的金额是越来越大，舞弊的手段更是花样百出，防不胜防，广东新大地生物科技股份有限公司粉饰报表的丑闻则把上市公司财务舞弊推向了新的阶段。1.1.2研究的意义近年来，随着我国资本市场实力和容量的不断提升，上市公司的数量也与日益俱增，但部分上市公司的经营状况和财务质量却十分堪忧，突出的问题就在于很大一部分上市公司难以达到继续上市的盈利要求，不得不诉诸于财务舞弊，导致我国资本市场诚信机制的建立困难重重。在此复杂和多变的背景下，开展典型的、具有深刻影响的财务舞弊案例研究，探究上市公司财务舞弊的根源和治理对策，具有重要的研究意义和实践价值。为了从根本上打破我国资本市场财务舞弊案频发的“魔咒”，缓解目前严峻和复杂的造假态势，我们必须进一步结合现有的舞弊动因理论加强对上市公司财务舞弊具体案例的研究，认清上市公司财务舞弊的隐藏手段和深层次动因，制定有效地、系统地、切实可行地防范和治理上市公司财务舞弊的对策。1.2文献综述1.2.1关于财务舞弊动因的研究吴灿森（2014）认为，财务舞弊产生的重要原因是企业内部控制不够成熟、审计人员道德品质存在偏差以及监管制度不够完善等。郭铁铮（2015）认为，分析会计舞弊的动因，对维护社会经济秩序、保护投资者合法权益起到积极的促进作用。应里孟和阳杰（2016）利用GONE理论的四个动因维度，对新大地财务舞弊案进行动因分析。1.2.2关于财务舞弊手段的研究彭进军（2013）认为，舞弊手段除了一些常见的以外，还有利用资产重组调节利润、随意变更会计政策以及操纵其他应收款调节利润等。周妍（2013）提出，公司通常主要采取虚构交易业务的方式虚增利润。王礼东（2013）将财务舞弊的手段分成三大类：运用关联交易、虚增销售收入和管理舞弊的手段（多计资产、少计成本费用、隐瞒重要事项等）。1.2.3关于财务舞弊治理的研究李春辉（2015）提出，监管部门不断完善法律法规是遏制财务舞弊的有力措施。岳殿民、韩传模和沈建国（2015）以证监会处罚的68家上市公司数据为样本，阐述了内部控制各要素和财务舞弊的关系。郭新城（2016）在分析财务舞弊手段的同时，阐明了舞弊的识别方式，并给出有针对性的防范对策，以规范上市公司的发展。1.3研究思路与方法1.3.1研究思路论文对江苏雅百特科技有限公司财务舞弊进行案例式分析，在介绍财务舞弊的相关理论后，重点利用风险因子理论五要素逐一分析舞弊的动因，并揭露财务舞弊的手段，进而对舞弊的影响和市场反应作进一步分析，最后从根本上提出相应的治理对策。1.3.2研究方法（1）文献资料法。通过借阅图书馆相关书籍，查阅网络上的相关资料以及数据库中相关期刊、学术报告及学位论文等。（2）比较研究法。通过相关书籍，查阅相关资料以及近期相关期刊等，获取相关研究方法，在进行归纳总结的基础上，通过分类、对比研究。（3）个案调查法。利用案例，收集有效，完整的资料，对此进行深入细致的一种方法。（4）经验总结法。是通过对实践活动中的具体情况，进行归纳与分析，使之系统化、理论化，上升为经验的一种方法。总结推广先进经验是人类历史上长期运用的较为行之有效的领导方法之一。2财务舞弊的基本概述2.1财务舞弊概念2.1.1财务舞弊定义在公布对外的财务报表中，管理层以伪造、欺骗、篡改等方式故意错报或者漏报，对投资者故意欺骗或误导的行为。2.1.2财务舞弊特点财务舞弊具有违法性、隐蔽性、复杂性、持续性和影响范围广泛性等特点。2.1.3财务舞弊的动因和机会（1）股权结构不合理我国大多数上市公司是由国有企业演变而来的，这是我国的特殊经济环境下的产物，所以，国有股“一股独大”的现象十分明显。（2）监事会名存实亡我国《公司法》虽然对监事会的职责、权限及报酬作出了明确的规定，但对监事会成员应承担的法律责任和处罚措施至今也没有一个明确的规定。（3）董事会沦为“大股东委员会”在大部分有实权的人中，董事长兼任经理的情性已是司空见惯，董事成员中的独立董事在董事会已形成权力真空的状态，独立董事本应发挥的监管作用荡然无存，单靠独立董事来维持董事会的正常运行是纸上谈兵。2.1.4财务舞弊的类型（1）管理舞弊。管理舞弊是指企业最高权力机构进行的违法行径。（2）会计舞弊。会计舞弊是指经营管理者贪图一己之私违反国家法律规章制度，致使会计信息的真实性荡然无遗的一种违法行为。（3）资产侵占舞弊。资产侵占舞弊是指公司职员通过盗取、私自调用公司资产的手段来侵吞资产的一种违法做法。2.2财务舞弊手段2.2.1利用信息披露舞弊公司对于重大或有事项、担保和重大关联交易等故意不予披露，造成信息使用者对公司经营状况的误解，做出错误决策。2.2.2利用关联方交易舞弊最为常见的舞弊手段之一，对关联方信息不予以披露，制造虚假购销业务，粉饰经营业绩。2.2.3利用收入确认舞弊企业故意提前或延迟收入的确认时间，致使当期收入提高或降低。2.2.4利用成本费用舞弊上市公司通过将未来期间可能发生的费用予以提前确认，从而提升以后年度的盈利水平；反之，将本期已实现的费用不予以确认，从而提升当期的盈利水平。2.2.5利用资产舞弊虚增货币资金，货币资金受限不予以披露等，导致投资者、债权人认为公司现金充沛，从而误导相关决策。2.3财务舞弊危害2.3.1损害利益相关者权益虚假的财务信息会直接误导投资者的决策，使其蒙受巨大的经济损失，对公司的信任度大打折扣2.3.2危害上市公司发展经营者依据公司的财务信息评价前期的绩效，并由此对公司今后的发展战略做预算和规划。虚假的会计信息会直接影响经营者的经营决策和未来发展的方向，从而降低了管理层决策的有效性。2.3.3削弱会计行业信用舞弊行为被曝光后，不单单影响公司自身的发展，还会追究会计师事务所的责任。不但严重损伤事务所的信誉，还有可能使事务所成为民事诉讼的对象，连带承担相应的责任。2.3.4弱化证券市场功能上市公司的财务舞弊行为严重阻碍了证券市场的健康运转，致使投资者对证券市场的公信力产生严重质疑。如若财务舞弊得不到有效遏制，将使证券市场失去最基本的投资和融资功能。2.3.5扰乱宏观经济秩序若财务舞弊得不到有效遏制，甚至不能有效地资源配置，引起不可控制的动荡，情况严重时会对中国的市场经济发展产生极度的破坏性影响。3江苏雅百特科技有限公司财务舞弊案例描述3.1江苏雅百特有限公司概况3.1.1江苏雅百特科技有限公司简介江苏雅百特科技股份有限公司于2002年10月21日在盐城市工商行政管理局登记成立。法定代表人陆永，公司经营范围包括金属屋面、墙面围护系统新材料的设计、研发等。3.1.2江苏雅百特科技有限公司的治理结构及组织框架江苏雅百特科技有限公司的组织结构比较健全，公司设有股东大会、董事会与监事会。其中董事会由提名委员会、战略委员会、薪酬委员会和审计委员会组成。公司下设储物部、市场部、信息部、人力资源部、办公室、财务部、企业发展部、证券部、法务部和审计部等十个部门。3.1.3江苏雅百特科技有限公司面临的机遇与挑战受到资金实力不足、融资渠道单一等因素的限制，金亚科技的发展受到限制。与行业内的大型专业厂商相比，金亚科技的规模相对较小，在实际经营中会面临资金实力弱而无法开发新市场、新客户的情况，尤其是针对规模较大的运营商来说。公司的规模较小也是制约公司实现大规模可持续发展的障碍之一。同时，金亚科技与知名企业相比，在品牌知名度上不存在优势。3.2江苏雅百特科技有限公司财务舞弊事件回顾3.2.1江苏雅百特科技有限公司财务舞弊过程江苏雅百特科技股份有限公司（以下简称“公司”）于2017年4月7日接到中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）《调查通知书》（编号：稽查总队调查通字171088号），因公司涉嫌信息披露违法，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，中国证监会决定对公司立案调查。公司已于2017年4月8日发布了《关于收到中国证监会调查通知书的公告》（公告编号：2017-023）。2017年5月12日，公司及相关当事人收到中国证监会行政处罚事先告知书，中国证监会拟对公司及相关当事人作出行政处罚。公司已于2017年5月13日发布了《关于收到的公告》（公告编号：2017-053）。3.2.2本次事件涉及的主要机构及成员（1）陆永，男，1969年9月出生，时任雅百特董事长，住址：山东省济南市市中区。（2）顾彤莉，女，1975年11月出生，时任雅百特董事、财务总监，住址：广东省深圳市福田区。（3）施妙芳，女，1962年9月出生，时任雅百特监事会主席，住址：上海市长宁区。（4）褚衍玲，女，1973年8月出生，时任雅百特董事，住址，山东省济南市市中区。（5）陈建辉，男，1982年10月出生，时任雅百特董事、副总经理，住址：河南省信阳市平桥区。（6）李冬明，男，1965年11月出生，时任雅百特董事、副总经理，住址：江苏省泰州市高港区。3.2.3证监会对雅百特科技有限公司的处罚结果（1）对雅百特责令改正，给予警告，并处以60万元罚款；（2）对陆永、顾彤莉、施妙芳给予警告，并分别处以30万元罚款；（3）对褚衍玲、陈建辉给予警告，并分别处以20万元罚款；（4）对李冬明、刘元玲、秦静给予警告，并分别处以5万元罚款；（5）对张峥、潘飞、童敏明、彭玲玲、温世燕、陈冬尔给予警告，并分别处以4万元罚款；（6）对涂振连、赵阿平、单少芳、张庭、王国红、张明给予警告，并分别处以3万元罚款。3.3江苏雅百特科技有限公司舞弊手段分析山东雅百特利用其控制或安排的公司，签订无真实需求的购销合同，伪造出入库凭证，通过部分销售客户银行账户并向其支付一定资金通道费的方式，伪造“真实”的资金流，虚构国内建材贸易。2015年，雅百特以虚构国内建材贸易的方式虚增销售收入26,147.24万元，相应虚增当年利润6,855.89万元，占当期披露利润总额的21.57%。2015年至2016年9月，雅百特共虚增营业收入58,312.41万元，虚增利润25,650.11万元。其中，2015年虚增收入48,182.17万元，虚增利润23,226.34万元，虚增利润金额占当年披露利润总额的73.08%；2016年1至9月虚增收入10,130.24万元，相应虚增当期利润2,423.77万元，占当期披露利润总额的19.74%。雅百特于2016年3月、2016年8月、2016年10月分别公告了2015年年度报告、2016年中期报告、2016年第三季度报告，存在虚假记载。4江苏雅百特科技有限公司财务舞弊动因分析4.1江苏雅百特科技有限公司财务舞弊的动机4.1.1考核机制不合理，过分追求短期利益公司流动比率和速动比率逐年降低，应收账款周转率也逐年下降，考虑其报告期内应收账款呈递增趋势，维持按高的水平，故可能存在较大坏账风险；资产负债率逐年上升，且保持较高水平，公司财务风险较大，可能造成现金流不足｡另外公司的短期借款和长期借款是以原值合计为9673.96万元的房屋建筑物､机器设备和相关土地使用权为抵押，公司偿债压力巨大｡4.1.2过高的业绩承诺，难以达成预定目标公司在上市前主营业务盈利性増长乏力，财务风险较大，经营存在困难，企业想获得更快的发展，压力巨大。在此情况下，公司决定对财务报表以及企业经营现状进行舞弊，以期通过上市解决公司目前发展存在的问题。4.2江苏雅百特科技有限公司管理层道德品质扭曲4.2.1企业管理者法律意识淡薄江苏雅百特科技有限公司业管理者对相关法律法规不够了解，无视相关法律法规，在，大规模伪造银行进账单。4.2.2企业管理者道德素养低雅百特在2006年隐蔽设立天津晟中有限公司，隐瞒两者之间的关联交易，调增利润；另外，除了天津晟中这个空壳公司，雅百特还通过第三方新疆豪客中转过账，更为雅百特财务舞弊行为蒙上了第二层面纱。4.3江苏雅百特科技有限公司财务舞弊的机会虽然该公司不停地在变换会计师事务所，但是其实负责审计的公司项目负责人从未改变，一直都是庞明星一个人。整个审计过程都是绿大地公司自导自演的一场剧。案发后何学葵自己也承认，审计机构的确没有查证其材料的真实可靠性。正是他们这样敷衍了事的做事态度，为企业造假提供了机会。会计师的做法对整个资本市场和广大投资者都是不负责任的。4.4江苏雅百特科技有限公司财务舞弊暴露的可能性小综上，新中基由于管理层精心策划，利用关联交易、并购业务等，使舞弊手段更为隐蔽，加上外部审计监督不力，共同导致新中基舞弊被发现的概率大大降低。5江苏雅百特科技有限公司案对防范上市公司财务舞弊的建议5.1消除上市公司财务舞弊动机5.1.1建立多元化的考核机制，避免短视行为公司应当提高内部控制评价效果，构建以内部控制质量考评为核心的运行机制。有效的内部控制活动有利于减少财务舞弊发生的概率。控制活动是公司在日常生产经营活动中对具体管理活动和业务流程的安排，是内部控制中最为直观的部分和关键环节。所以公司应当结合自身实际情况，做好相关工作，强化内控。5.1.2设定合理的业绩承诺，减少业绩压力从根本上看，上市公司的压力主要来自于净利润逐年下降，经营业绩每况愈下，而公司又有资金需求，两者交汇到一起，舞弊行为就很容易产生了。因此，公司一旦出现净利润减少时，就需冷静的分析，到底是收入减少还是成本增加的原因所导致的。如果是前者导致的业绩下滑，管理者就要制定一些积极的政策以刺激营销。例如新中基就可以选择以团购的方式促销大桶番茄原料酱和小包装番茄制品，利用电商网络、微信平台等扩张销售渠道。如果是后者导致的业绩下滑，管理者依然需要分析成本过高的原因，找出控制成本的方向，在保证质量的同时，降低成本，促使利润提升。这两种情况，可以从根本上解决公司的经营危机。我们可以看到，新中基财务舞弊的最终动机就是避免退市。追根溯源，如果公司财务状况良好，也不会到退市的地步。所以，把公司经营妥当，有良好的业绩做支撑，就会大大降低舞弊的发生概率。5.1.3制定有效的经营策略，降低不良组织需求企业要想做大做强，要有正确的经营理念，制定科学发展战略。科学发展战略有利于公司经营目标的实现，减轻公司管理层因目标的遥不可及带来的巨大压力，进而防止管理层产生舞弊动机，推动企业可持续发展。公司的管理者应端正经营态度，踏踏实实做企业，根据企业的业务运作特点，结合国内外政治、经济形势、国家宏观政策、行业发展趋势和竞争格局，制定科学发展战略。在科学发展战略指导下，制定合理的经营目标，并根据公司发展的实际情况化及外部环境的变化及时调整5.2提升上市公司管理层道德品质5.2.1增强管理层法律意识上市公司应参照法律和地方法规，再结合自己的实际情况，制定企业相关的财务管理规章制度。着重对财务风险的把控。一方面应对内部审计制度进一步强化，加大力度监督审计委员会，形成各部门互相牵制的情况。避免内审人员投靠大股东或管理层，无法保证其审计工作的独立与客观。要让内部审计的监督作用得以体现。另一方面，对监督评价体系加以完善，选择固定时间抽检其工作情况，并依据实际的执行情况，设计符合实际情况的薪酬体系，不断激励内审人员，让其对工作永远充满热情，避免财务造假。5.2.2提高管理层道德素养对公司管理者道德教育和法制教育的宣传是监管部门的当务之急。如今网络科技发达，可以通过新媒体等方式传播道德教育宣传片、法制教育警示录，促使观看者不断提升自身道德修养和法律意识。会计监督部门还应对会计从业人员严格把关，虽然目前已经取消了会计从业资格考试，但是对于已拥有会计从业资格证的会计人员，后续的继续教育还应该执行，而对于新一批的会计从业人员，入职门槛也不能降低，严格要求从业人员能够具备扎实的理论基础和专业技能。同时应该提供举报渠道，并设立相应奖励机制，从而鼓励会计人员对舞弊行为能够及时揭发举报，此外，还需建立会计人员诚信档案管理机制，对于违反道德诚信的会计人员，应根据具体情况列入诚信档案。5.3减少上市公司财务舞弊机会监管机构采用单一监管的手段已经跟不上时代的步伐了，应当采用政府与证券双管齐下的手段，杜绝财务舞弊行为。一方面，发挥证券监管机构的监管职能。采纳听取有用的措施来规范董事、高管等的行为。从而实现会计信息的有效性和真实度。让投资者最后获得完整准确的财务信息。并且对于在监管过程中发现的不正当行为要进行严肃处理。另一方面，让政府发挥其监管作用。政府负责监管的部门要做到，认真审核准备上市的企业的上报材料，监督其日常的管理行为，当然还需要监督情况评价部门对其监管情况进行监督，防止监管人员失职的现象发生。5.4完善上市公司财务舞弊的发现机制当代社会，媒体的作用日益凸显。有时候一些问题我们单凭个力可能是无法解决的，但是如果能够借助媒体的力量，他们将事情一曝光，势必会造成一定的社会影响，引起多方的关注。而且，媒体还有其自身的优势即及时性和直接性。我们应该充分利用媒体的特点，借助舆论的力量，一家上市公司的命运可能会就此改变。通过了解，我们知道，美国对媒体的利用就非常的恰到好处。一家公司的造假事件一旦被曝光，就会有律师出现帮投资者公诉。相比美国的媒体，我国媒体明显对上市公司的监管力度还不够大。所以应积极鼓励并推动媒体参与到上市公司的日常监管中去。当然，为了对媒体的采访权利进行更好的保护，我们也应该注重设立相关的法律法规。媒体人的利益受到保护，他们才能够保证报道及披露的真实性，避免其受到上市公司各方面力量的控制。媒体才会更加主动积极地投入到监管工作中去。如果借用媒体这个平台，让上市公司的一举一动都在投资者和社会的监督下，那么上市公司一定会加强自我约束。5.5加强对上市公司财务舞弊的惩罚力度上市公司之所以进行财务造假，多是因为他们受到了巨大的利益诱惑。到目前为止，我国对上市公司的财务舞弊这一行为的处罚力度还是比较轻的，多为行政处罚，无法达到惩处的效果。造成这种情况的原因是我国还缺少完善和具体的法律法规进行约束。所以我们国家相关的法律部门的重点工作就是能够在第一时间补充和修订相关的法律法规。许多媒体