2023年《会计》备考笔记与真题固定资产

2023年《会计》备考笔记与真题固定资产固定资产历年考情概况本章考试的题型以客观题为主，分值一般在2～4分，主观题中可能将本章内容与其他章节相结合进展考察。客观题的考点是固定资产增加、削减和折旧金额的计算，固定资产处置等。主观题的考点主要是非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计过失更正，以及合并财务报表中关于固定资产工程的调整抵销等。这些题目通常难资产折旧的计算，要明确题目要求承受哪种方法计提折旧、是否需要考虑估量净残值等。近年考点直击考点考点主要考察题型考频指数考察年份考察角度固定资产的初始计量单项选择题、多项选择题★★★2023年、2023年计算固定资产的入账价值；推断应计入在建工程本钱的相关支出固定资产的折旧单项选择题、综合题★★★2023年、2023年、2023年、2023年选择不应当计提折旧的工程；计算折旧金额；描述各种资产折旧的会计处理原则；折旧范围固定资产的改良支出单项选择题、计算分析题★★2023年、2023年计算更改造后固定资产的入账价值；与政府补助结合安全生产费综合题★2023年与全部者权益等章节结合考察安全生产费的会计处理本章2023年考试主要变化本章内容未发生实质性变化。【学问点】固定资产的初始计量★★★固定资产应依据本钱进展初始计量。〔一〕外购固定资产企业外购固定资产的本钱包括购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。假设需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕到达预定可使用状态时转入“固定资产”科目。【提示】专业人员效劳费计入固定资产的本钱，员工培训费不计入其成本。【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为 9%。2×20年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为 10000万元，增值税税额900万元。款项已经支付，不考虑其他因素。要求：依据上述资料作出甲公司会计处理。『正确答案』借：固定资产 10000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 900贷：银行存款 10900以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当依据 产的公允价值比例对总本钱进展安排，分别确定各项固定资产的本钱。固定资产的各组成局部确实定固定资产的各组成局部具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业供给经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2×20 年11月28日，甲公司对A生产设备进展停工改造，安装B环保装置。12月31日，安装的环保装置到达预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置估量使用年限为6年。环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？『思考题答案』企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中猎取经济利益，或者将削减企业将来经济利益的流出，因此，发生的本钱应计入固定资产本钱。固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为企业供给经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。即 A生产设备应确认为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。分期付款购置固定资产承受分期付款方式购置资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购置价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，承受实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产本钱，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为132×20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同商定，甲公司承受分期付款方式支付价款。该设备价款共计 6000万元〔不含增值税〕，分6期平均支付，首期款项1000万元于2×20年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年 12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。2×20年1月1日，设备如期运抵并开头安装，发生运杂费和相关税费 260万元，已用银行存款付讫。2×20年12月31日，设备到达预定可使用状态，发生安装费 360万元，已用银行存款付讫。甲公司依据合同商定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。［〔P/A，10%，5〕＝3.7908］。要求：依据上述资料作出甲公司2×20年至2×22年账务处理。『正确答案』甲公司会计处理如下：〔1〕购置价款的现值为：1000＋1000×〔P/A，10%，5〕＝1000＋1000×3.7908＝4790.8〔万元〕。〔2〕2×20年1月1日：借：在建工程4790.8未确认融资费用1209.2贷：长期应付款〔1000×6〕6000借：长期应付款1000应交税费——应交增值税〔进项税额〕130贷：银行存款1130借：在建工程260贷：银行存款260〔3〕2×20年1月1日至2×20年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产本钱。2×20 年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝〔长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额〕×折现率＝〔5000－1209.2〕×10%＝379.08〔万元〕。借：在建工程379.08贷：未确认融资费用379.08借：长期应付款1000应交税费——应交增值税〔进项税额〕130贷：银行存款1130借：在建工程360贷：银行存款360借：固定资产379.08＋360〕贷：在建工程5789.88〔4790.8＋260＋5789.882×20年年末长期应付款账面价值＝〔379.08〕＝3169.88〔万元〕。5000－1000〕－〔1209.2－〔4〕2×21年至2×24年未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2×21年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝3169.88×10%＝316.99〔万元〕。借：财务费用316.99贷：未确认融资费用316.99借：长期应付款1000应交税费——应交增值税〔进项税额〕130贷：银行存款11302×21年年末长期应付款账面价值＝〔5000－1000×2〕－〔1209.2379.08316.99〕＝2486.87〔万元〕。〔5〕2×22年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝2486.87×10%＝248.69〔万元〕。借：财务费用248.69贷：未确认融资费用248.69借：长期应付款1000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 130贷：银行存款 1130〔二〕自行建筑固定资产自行建筑固定资产的本钱，由建筑该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资本钱、人工本钱、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建筑固定资产包括自营建筑和出包建筑两种方式。无论承受何种方式，所建工程都应当依据实际发生的支出确定其工程本钱。自营方式建筑固定资产企业如以自营方式建筑固定资产，其本钱应当依据直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。自营方式建筑固定资产如以下图所示。企业为建筑固定资产预备的各种物资应当依据实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际本钱。用于不动产和动产的工程物资，其 进项税额均可以抵扣。在建工程耗用原材料或库存商品，无论是不动产还是动产，均不需要单独考虑增值税。【例题·单项选择题】〔2023年〕甲公司为增值税一般纳税人。2×14年2月，甲公司对一条生产线进展改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，撤除原冷却装置局部的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：〔1〕购置的冷却装置1200万元，增值税税额156万元；〔2〕在资本化期间内发生特地借款利息80万元；〔3〕生产线改造过程中发生人工费用320万元；〔4〕领用库存原材料200万元，增值税税额26万元；〔5〕外购工程物资400万元〔全部用于该生产线〕，增值税税额52万元。该改造工程于2×15年12月到达预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更改造后的入账价值是〔 〕。A.4000万元B.5200万元C.5700万元D.5506万元『正确答案』B『答案解析』甲公司对该生产线更改造后的入账价值＝原账面价值〔 3500〕－撤除原冷却装置账面价值〔500〕＋的冷却装置价值〔1200〕＋资本化利息〔80〕＋人工费用〔320〕＋原材料〔200〕＋工程物资〔400〕＝5200〔万元〕。建设期间，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程工程的本钱或冲减所建工程工程的本钱。借：在建工程［盘亏等净损失］贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程［盘盈等净收益］工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。为建筑工程发生的治理费、可行性争论费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程工程本钱。高危行业企业依据国家规定提取的安全生产费应通过 “专项储藏”科目进展会计处理。【提示】2023年综合题消灭过提取的安全生产费的真题。【例题·计算分析题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，依据国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨 30元从本钱中提取安全生产费。2×20 年5月31日，甲公司“专项储藏——安全生产费”科目余额为 2000万元。2×20年6月份依据原煤实际产量计提安全生产费600万元；6月份以银行存款支付安全生产检查费 20万元；6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，价款为 300万元，马上投入安装，安装中应付安装人员薪酬 5万元。7月份安装完毕到达预定可使用状态。要求：依据上述资料编制相关会计分录，并计算 2×20年7月资产负债表“固定资产”工程列报金额。『正确答案』计提安全生产费借：生产本钱 600贷：专项储藏 600支付安全生产检查费借：专项储藏 20贷：银行存款 20购入安全防护设备借：在建工程300贷：银行存款300借：在建工程5贷：应付职工薪酬5安装完毕到达预定可使用状态借：固定资产 305贷：在建工程 305借：专项储藏 305贷：累计折旧 305资产负债表“固定资产”工程列报金额＝305305＝0；出包方式建筑固定资产企业以出包方式建筑固定资产，其本钱由建筑该项固定资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出。对于发包企业而言，固定资产的建筑假设承受出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是 程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建筑固定资产共同负担的相关费用，包括为建筑工程发生的治理费、可行性争论费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。【例题·多项选择题】〔2023年〕甲公司以出包方式建筑厂房，建筑过程中发生的以下支出中，应计入所建筑厂房本钱的有〔 〕。支付给第三方监理公司的监理费为取得土地使用权而缴纳的土地出让金建筑期间进展试生产发生的负荷联合试车费用建筑期间因可预见的不行抗力导致暂停施工发生的费用『正确答案』ACD『答案解析』选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。出包工程的账务处理。企业支付给建筑承包商的工程价款作为工程本钱通过“在建工程”科目核算。在建工程到达预定可使用状态时，首先计算安排待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产本钱。待摊支出的安排率可按以下公式计算：待摊支出的安排率＝累计发生的待摊支出/〔建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出〕×100%【例题·计算分析题】甲公司经当地有关部门批准，建一个火电厂。建筑的火电厂由3个单项工程组成，包括建筑发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2×19年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该工程出包给乙公司承建。依据双方签订的合同，建筑发电车间的价款为 500万元，建筑冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建筑期间发生的有关事项如下〔为简化不考虑增值税〕：〔1〕2×19年2月10日，甲公司按合同商定向乙公司预付 10%备料款80万元。借：预付账款 80贷：银行存款 80〔2〕2×19年8月2日，建筑发电车间和冷却塔的工程进度到达 50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中发电车间价款为250万元，冷却塔价款为150万元，抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。借：在建工程——建筑工程〔冷却塔〕 150——建筑工程〔发电车间〕250贷：银行存款 320预付账款 80〔3〕2×20年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中发电车间价款为250万元，冷却塔价款为150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。借：在建工程——建筑工程〔冷却塔〕 150——建筑工程〔发电车间〕 250贷：应付票据 400〔4〕2×20年4月1日，甲公司购入需安装的发电设备，价款 350万元已用银行存款付讫。借：在建工程——在安装设备〔发电设备〕350贷：银行存款 350〔5〕2×20年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，价款为50万元，款项已支付。借：在建工程——在安装设备〔发电设备〕 50贷：银行存款 50〔6〕2×20年6月10日工程工程发生治理费、可行性争论费、公证费、监理费共计29万元，进展负荷联合试车领用本企业材料 15万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。〔不考虑增值税〕借：在建工程——待摊支出 44贷：原材料 15银行存款 29借：银行存款 20贷：在建工程——待摊支出 20〔7〕2×20年6月30日，完成试车，各项指标到达设计要求。待摊支出安排率＝〔44－20〕/〔发电车间500＋冷却塔300400〕×100%＝24/1200×100%＝2%发电车间应安排的待摊支出＝500×2%＝10〔万元〕冷却塔应安排的待摊支出＝300×2%＝6〔万元〕发电设备应安排的待摊支出＝400×2%＝8〔万元〕结转在建工程：借：在建工程——建筑工程〔发电车间〕 10——建筑工程〔冷却塔〕 6——在安装设备〔发电设备〕 8贷：在建工程——待摊支出 24计算已完工的固定资产的本钱：发电车间的本钱＝50010＝510〔万元〕冷却塔的本钱＝3006＝306〔万元〕发电设备的本钱＝〔35050〕＋8＝408〔万元〕借：固定资产——发电车间510——冷却塔306——发电设备408贷：在建工程——建筑工程〔发电车间〕510——建筑工程〔冷却塔〕306——在安装设备〔发电设备〕408〔三〕盘盈的固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期过失处理，通过“以前年度损科目核算。〔四〕存在弃置费用的固定资产对于石油自然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，依据现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的估量负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按估量弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“估量负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记科目，贷记“估量负债”科目。【例题·计算分析题】经国家审批，某企业打算建筑一个核电站，其主体设备核反响堆将会对当地的生态环境产生肯定的影响。依据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其撤除，并对造成的污染进展整治。2×19年1月1日，该项设备建筑完成并交付使用，建筑本钱共100000万元。估量使用寿命20年，估量弃置费用为10000万元。假定折现率〔即实际利率〕为10［〔P/F1020〕＝0.14864］要求：依据上述资料作出该企业2×19年、2×20年的账务处理，并计算该企业2×19年年末和2×20年年末估量负债余额。『正确答案』〔1〕计算已完工的固定资产的本钱。核反响堆属于特别行业的特定固定资产，确定其本钱时应考虑弃置费用。2×19年1月1日：弃置费用的现值＝10000×〔P/F1020〕＝10000×0.14864＝1486.4〔万元〕；固定资产入账价值＝100000＋1486.4＝101486.4〔万元〕。借：固定资产 101486.4贷：在建工程 100000估量负债 1486.4〔2〕2×19年12月31日：借：财务费用 148.64〔1486.4×10%〕贷：估量负债 148.642×19年12月31日估量负债余额＝1486.4148.64＝1635.04〔万元〕。〔3〕2×20年12月31日应负担的利息＝1635.04×10%＝163.5〔万元〕。借：财务费用 163.5贷：估量负债 163.52×20年12月31日估量负债余额＝1486.4148.64163.5＝1798.54〔万元〕。【学问点】固定资产折旧★★★〔一〕计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定，企业应对全部的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍连续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应留意以下几点：固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自到达预定可使用状态时开头计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流淌资产时停顿计提折旧， 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否连续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当依据估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更改造过程停顿使用的固定资产，不计提折旧。由于固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。因大修理而停用、未使用的照提折旧。【例题·多项选择题】〔2023年〕以下关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有〔 〕。处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停顿计提折旧已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧自用固定资产转为本钱模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大转变的，应当调整折旧方法『正确答案』BCD『答案解析』选项A，应当连续计提折旧。【例题·多项选择题】〔2023年〕以下资产中，不需要计提折旧的有〔 〕。已划分为持有待售的固定资产以公允价值模式进展后续计量的已出租厂房因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房『正确答案』AB『答案解析』选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入治理费用；选项D，已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，依据暂估价值入账并相应的计提折旧。〔二〕固定资产折旧方法企业在选择固定资产折旧方法时，应当依据与固定资产有关的经济利益的 预期消耗方式做出打算。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为根底进展折旧。企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法 一经确定，不得随便变更。〔假设发生变化，属于会计估量变更〕年限平均法〔直线法〕年折旧额＝〔原价－估量净残值〕/估量使用年限或＝固定资产原价×年折旧率双倍余额递减法年折旧额＝期初固定资产净值×2/估量使用年限最终两年改为直线法。【例题·单项选择题】〔2023年〕20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元〔不含增值税额〕，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备到达预定可使用状态。A设备估量使用年限为5年，估量净残值率为5%，甲公司承受双倍余额递减法计提折旧。甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是〔〕。A.136.8万元 B.144万元C.187.34万元D.190万元『正确答案』B『答案解析』甲公司A设备的入账价值＝95036＋14＝1000〔万元〕。计算过程如下：20×2年的折旧额＝1000×2/5＝400〔万元〕；20×3年的折旧额＝〔1000400〕×2/5＝240〔万元〕；20×4年的折旧额＝〔1000400240〕×2/5＝144〔万元〕。【拓展】20×2年3月10日，A设备到达预定可使用状态，则20×2年至20×4年折旧额计算过程如下：20×2年折旧额＝1000×2/5×9/12＝300〔万元〕；20×3年折旧额＝1000×2/5×3/12＋〔1000400〕×2/5×9/12＝280〔万元〕；20×4年折旧额＝〔1000400〕×2/5×3/12＋〔1000400240〕×2/5×9/12＝168〔万元〕；年数总和法年折旧额＝〔原价－估量净残值〕×年折旧率其中：年折旧率＝尚可使用年数/年数总和【例题·计算分析题】甲公司固定资产的入账价值为 500万元。该固定资产估量使用5年，估量净残值为20万元。假定2×11年9月10日安装完毕并交付使用，承受年数总和法计提折旧。要求：计算甲公司2×11年至2×13年该项固定资产应计提的折旧额。『正确答案』2×11年折旧额＝〔50020〕×5/15×3/12＝40〔万元〕；2×12年折旧额＝〔50020〕×5/15×9/12＋〔50020〕×4/15×3/12＝152〔万元〕；2×13年折旧额＝〔50020〕×4/15×9/12＋〔50020〕×3/15×3/12＝120〔万元〕。〔三〕固定资产折旧的会计处理借：制造费用［生产车间计提折旧］治理费用［企业治理部门、未使用的固定资产计提折旧］销售费用［企业专设销售部门计提折旧］其他业务本钱［企业经营出租固定资产计提折旧］研发支出［企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧］在建工程［在建工程中使用固定资产计提折旧］专项储藏［提取的安全生产费形成固定资产］应付职工薪酬［非货币性薪酬］贷：累计折旧〔四〕固定资产使用寿命、估量净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、估量净残值和折旧方法的转变应作为会计估量变更〔不需要追溯调整〕，依据《企业会计准则第 28号——会计政策、会计估量变更和过失更正》处理。【学问点】固定资产后续支出★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，同时将被替换局部的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。〔一〕资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停顿计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并到达预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重确定的使用寿命、估量净残值和折旧方法计提折旧。【例题·单项选择题】甲公司承受年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×20 年1月31日，甲公司对A生产设备进展停工改造，安装环保装置。3月25日，安装的环保装置到达预定可使用状态并交付使用，共发生本钱600万元。至1月31日，A生产设备的本钱为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值预备。A生产设备估量使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置估量使用5年。甲公司2×20年度A生产设备及环保装置应计提的折旧是〔 〕。A.937.50万元 B.993.75万元C.1027.50万元 D.1125.00万元『正确答案』C『答案解析』环保装置依据估量使用 5年来计提折旧；A生产设备依据8年计提折旧。2×20年计提的折旧金额＝A生产设备〔改造前〕〔18000/16×1/12〕＋A生产设备〔改造后〕〔18000－9000〕/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1027.5〔万元〕。【例题·单项选择题】〔2023年〕甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1320×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进展更改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值预备50万元。更改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，本钱为 80万元，市场价格〔不含增值税额〕为100万元。经更改造的机器设备于20×6年9月10日到达预定可使用状态。假定上述更改造支出符合资本化条件，更改造后该机器设备的入账价值为〔 〕。A.430万元 B.467万元C.680万元 D.717万元『正确答案』A『答案解析』更改造后该机器设备的入账价值＝〔 500－200－50〕＋100＋80＝430〔万元〕。【例题·计算分析题】A公司2×19年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进展更换，该固定资产为2×16年12月购入，其原价为600万元，承受年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，估量净残值为零。2×20年1月购置电动机的价款为400万元，增值税为52万元，款项已经支付；符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。会计处理如下：〔1〕2×19年12月将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程 420累计折旧 〔600/10×3〕180贷：固定资产 600被替换局部的账面价值借：营业外支出 〔300－300/10×3〕210贷：在建工程 210更换发生支出借：在建工程 400应交税费——应交增值税〔进项税额〕 52贷：银行存款等 452〔4〕2×20年3月31日到达预定可使用状态借：固定资产 〔420＋400－210〕610贷：在建工程 610〔5〕2×20年3月31日到达预定可使用状态，仍旧承受年限平均法计提折旧，使用寿命由10年变更为8年，估量净残值为零。2×20计提的折旧额＝610/〔8－3〕×12－3]×9＝96.32〔万元〕〔6〕假定该固定资产生产的产品已经全部对外销售，计算由该固定资产业务影响2×20年利润总额的金额。影响2×20年利润总额的金额＝21096.32＝306.32〔万元〕〔2〕企业对固定资产进展定期检查发生的大修理费用，有确凿证据说明符合固定资产确认条件的局部，可以计入固定资产本钱，不符合固定资产确实认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。〔二〕费用化的后续支出与固