20所得税问题审计0801徐澄宬课件

所得税问题——by徐澄宬、刁悦宁、夏泠风CompanyLogo两种所得税问题领用自产产品改造固定资产的计税基础和账面价值建筑类企业的预征所得税的处理12CompanyLogo例题某公司领用自产产品对固定资产更新改造，成本100万，计税价格130万（增值税一般纳税人），则那么应计入固定资产的计税基础是多少？第一种算法

100+130/（1+17%）X17%=118.89

第二种算法100CompanyLogo关键在于领用自产产品改造固定资产是否等同于视同销售？计税基础是针对所得税而言，在所得税中，产品（自产或外购）用于固定资产改造，所有权并未发生转移，不视同销售，应以改造过程实际支出作为资产计税基础。其中，实际支出应为投入产品的实际成本加上各项税费，而不是同类产品售价加上各项税费。所以，改造的固定资产属于可抵扣进项税的固定资产（一般机器设备等）时，与一般连续生产应税产品类似，不视同销售，不产生增值税，改造后固定资产新增计税基础为100万元改造的固定资产属于非增值税应税项目（不动产、个人消费固定资产等）时，属于自产产品用于非增值税应税项目，增值税中视同销售，改造后固定资产新增计税基础为100+130/1.17*0.17=118.89万元可见，在这种情况下，固定资产的计税基础与账面价值应当是一致的。CompanyLogo问题如果领用自产产品改造的固定资产（一般机器设备）用于职工平时消费的时候，该如何计？backCompanyLogo建筑类企业预征所得税预征所得税

建筑企业的工程一般都是持续最少一年以上,而税收一般按年汇缴,国家为了保证每年的税收,不能等到工程完工一起交税,所以国家在每个纳税年度,都会按工程的估计已完工的进度(会计收入有专门讲解),确定收入和成本,核算利润交企业所得税,这个企业所得税就叫预征企业所得税(因为只是估计的情况下交的所得税,所以用预征企业所得税这个词),然后等到工程全部结束,再按总的实际收入和实际成本核算利润交企业所得税,和每年的预征企业所得税比较,多退少补.CompanyLogo续依据新会计准则的规定，房地产企业的预收房款收入应当作为可抵扣暂时性差异处理。但这一问题相对比较复杂。对于一般内资房地产开发企业而言，根据国税发[2009]31号文件第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。可见，新税法明确规定房地产企业的预收款项，应按不低于规定的最低毛利率，计算毛利额并预交所得税。CompanyLogo预收收入乘以预计毛利率调增当期应纳税所得额，对所得税的影响形成递延所得税资产预收收入相应的流转税金及预交的土地增值税等可在税前扣除，从而调减当期应纳税所得额，对所得税的影响形成递延所得税负债预收账款的两方面影响CompanyLogo注

在税务上计入应纳税所得额的并不是预收帐款的全部，而是从其中预先扣除了一定的计税成本，而此时会计上尚未将该成本计入损益，仍反映在存货等资产类科目中，因此就这部分成本而言，账面价值大于计税基础（零），存在应纳税暂时性差异。因此在计算暂时性差异时需要注意：相关的暂时性差异金额应当等于预收帐款余额乘以计税毛利率，而不直接等于预收帐款金额。CompanyLogo利润总额为负时确认递延所得税资产的影响利润总额为正时确认递延所得税资产的影响递延所得税资产的影响分2种情况例例CompanyLogo例预收账款账面价值计税基础可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产100-30=7070x(1-15%)=59．570-59.5=10.510.5x25%=2.625某房地产企业A，2008年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期达到收入确认条件的预收款有30万元，相应成本8万元，期间费用及其他相关费用2万元。CompanyLogo相关会计分析未确认收入的预售房款预缴企业所得税利润表上企业所得税费用年末汇算清缴，按照当期预售房款收入预缴企业所得(30-8-2)x25%=570x15％x25％=2.625(70x15％+30-8-2)x25％=7.625CompanyLogo会计处理年末，确认递延所得税资产2.625万元冲未确认收入的预售房款预缴的企业所得税，因此此处贷方不是“所得税费用—递延所得税费用”借：所得税费用

—当期所得税费用

5应交税费

—企业所得税

2.625贷：银行存款

7.625借：递延所得税资产

2.625贷：应交税费

—企业所得税

2.625backCompanyLogo例预收账款账面价值计税基础可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产100100x(1—15%)=85100-85=1515x25％=3.75某房地产企业B，2008年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期无达到收入确认条件的预收款，期间费用及其他相关费用2万元。CompanyLogo相关会计分析年末，按照当期预售房款收入预缴企业所得税(100x15%-2)x25％=3.25CompanyLogo会计处理年末，确认递延所得税资产3.75万元冲未确认收入的预售房款预缴的企业所得税，因此此处贷方不是“所得税费用—递延所得税费用”借：应交税费

—企业所得税

3.25

贷：银行存款

3.25借：递延所得税资产

3.75贷：应交税费

—企业所得税3.25

所得税费用0.5CompanyLogo问题详细预交税金不确认递延资产观点1为何不确认“应交税费—应交所得税”的借方，而是计入递延所得税资产？详细预交税金确认递延资产观点2CompanyLogo详细观点1

比如预征的所得税，确认递延所得税资产，其前提是资产和负债对应的会计基础与计税基础之间的差异是当前正确的，目前的所得税费用和应交税金是计算正确的，只有在此前提下，递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。而房地产企业按预售收入预缴的税金，只是税务机关对企业预征的税款，最终是要清算、多退少补的，即未来亏损，相关税金