大庆联谊讲解

大庆联谊审计案例分析11会计3班严冰岩110101100334孟怡平110101100314屈柯璇110101100317寿 涛

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1998年5月，大庆联谊石化股份有限公司职工的一封上书送到中国证券监督管理委员会，举报该公司董事长薛永林等挪用股票向省、市领导行贿和贪污等问题；1998年10月，大庆联谊石化股份有限公司职工数人联名向尉健行同志上书，强烈要求严查薛永林等人的问题。事件起因公司概况

大庆联谊的全称为大庆联谊石化股份有限公司，股票代码为600065。大庆联谊石化股份有限公司是于1993年10月8日，经黑龙江省经济体制改革委员会黑体改复[1993]495号文批准，由大庆市联谊石油化工总厂将其所属的助剂厂和污油净化厂生产经营性资产折价入股，并联合大庆市油脂化工厂、大庆市大同区林源建材公司三家单位共同发起，以定向募集方式设立的股份制企业。1993年12月20日公司正式成

立，注册资本11,000万元。大庆联谊1997年4月30日，向社会公开发行人民币普通股5,000万股，发行价格为每股9.87元，发行后总股本16,000万股。共筹资金48,100万元(已扣除发行费用)。1997年5月23日，大庆联谊在上海证券交易所上市流通。1998年5月，大庆联谊石化股份有限公司职工的一封上书送到中国证券监督管理委员。案例介绍违规事实①——欺诈上市

1996年大庆市联谊石油化工总厂筹划用部分下属企业组建大庆联谊，目的是申报上市。

1997年3月20日，黑龙江省体改委同意大庆市体改委的请示，落款时间为1993年10月8日。

1997年1月大庆市工商管理局出具签有1993年12月29日的工商营业执照。

1997年3月黑龙江证券登记有限公司为大庆联谊提供虚假股权托管证明，将时间提到1994年1月。

大庆联谊编制了1994年到1996年的虚假会计报表，利润比同期多出

1.6176亿元。并将国税局一张400余万元的缓缴税款批准书改为4400余万元，以满足证监会对上市的要求。

哈尔滨会计事务所和万邦律师事务所都出具了虚假审计报告和虚假法律意见书。4

1997年年报虚增利润2848.89万元，募集资金未按招股说明书披露的投向使用，而继续担任其年报审计工作的哈尔滨会计事务所在审核其1997年会计报表时未能发现其中存在的问题，出具了无保留意见的审计报告。5违规事实②——年报虚假

大庆联谊的募集资金未按招股说明书披露的投向使用。

4.3亿元募集资金未按招投说明书中的承诺用于齐齐哈尔富拉尔基油田等四个建设项目的投向使用，而是注入证券公司用于炒股和申购新股，导致公司的发展计划失败。同时，大庆联谊还以28个虚拟大户的名义，从500万股职工股中买下200万股，按照“股票对外发放明细表”将这些股票送给上市中给予过帮助和今后对企业发展有用的单位和个人。总计送出94.15万股，76个单位、179人接受了好处，股票溢价款达1094万元。在这个过程中，公司高层贪污侵占额高达200余万元。6违规事实③——募集资金使用7Gangnam

Sales

OfficeGangnam

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Office1997.04.031997.

071998.5发行社会公众股4500万股大庆联谊股份有限公司用企业流动资金垫付，按发行价格，以虚拟的28个大户的名义，将应配售给公司职工的500万股公司职工股全部买下用4935万元社会募集资金予以偿还，名义上募集资金全部到位，实质上公司职工股的股本金先期是由社会公众垫付的。1997.05.15

而后陆续收缴公司职工股的股本金。之后大庆联谊公司职工股在上海证券交易所上市交易。职工举报，案件暴露原因分析1法制观念淡薄、欺诈上市，导致公司陷入被动局面该公司管理高层知法犯法，法制观念极其淡薄，大庆联谊竟然

伪造上市材料，欺诈上市，给社会带来不良的影响。本来，作为一家业绩颇佳、前途光明的企业，大庆联谊没有必要欺骗公众，只要该公司能够严格按照预定的发展计划规范运作，其发展后劲是很好的。但是，据调查，由于该公司高层自身存在诸多问题，发展资金被非法用于所谓的社会公关项目中，而公司的管理也陷入混乱之中。由于缺少公司的发展资金，该公司的正常经营活动根本无法开展，大庆联谊陷入困境。9

据报道，大庆联谊在上市后，未能把有限的募集资金用以公司的投资计划中，而是釜底抽薪，4亿元资金被公司管理高层随意挪用，导致该公司无法实施预定的投资计划，最后，其发展后劲不足，主业受挫，大庆联谊面临生存危机。我们知道，作为一家企业，其生存与发展的根本保证在于公司的赢利率，由于大庆联谊的资金大量被无效益的挪用，其经营业绩的下滑是早晚的事。正是由于该公司高层根本没有认真研究过公司的长远发展问题，导致大庆联谊失去了快速成长的有利契机。2投资战略实施受挫、釜底抽薪，导致其发展后劲不足3证券监管机制失灵、中介机构执业水平偏低，导致其造假得逞分析，我国在证券监管的早期，由于各项配套措施的建设进展缓慢，存

在诸多漏洞，这也是我国上市公司造假案件多发的时期。当然，到目前

为止，我国证券监管的体系已经科学化和规范化了，因此，近期上市公

司出问题的频率大大降低了，这是个可喜的进步。而大庆联谊的造假案

件出现在1997年，由于我国的证券中介机构，尤其是注册会计师的审

计，存在风险意识淡薄、道德水准偏低和专业能力不强的问题，加之当时我国的会计师事务所和审计事务所的管理体制中的先天不足，这给了大庆联谊造假的可乘之机。4政府行为不规范、政企不分，导致公司治理机制混乱如前分析，政府的过分干预，也是大庆联谊失败的重要原因之一。本来，作为一家上市公司，更应该严格按照现代企业制度的要求来建立和健全公司的治理机制，政府不应该过分干预企业行为。但是，在这起严重的造假案中，极少数的政府官员扮演了极其不光彩的角色，有的甚至还参与到造假案中，这种现象的确令人担忧。由于大庆联谊根本未能严格按照现代企业制度的要求建立和健全公司治理机制，公司发展迷失了方向，最后陷入困境。当然，法律是无情的，造假者与违纪者终究未能逃脱应有的制裁。深入分析对审计需求方的分析对审计服务监管的分析对审计供给方的分析13对审计需求方分析高质量的审计服务只会导致上市资格被取消，他们宁愿接受低质量的审计服务。14上市公司股东对于大庆联谊的财务会计信息，大庆市联谊石油化工总厂管理层比审计人员具有更大的信息优势，实际上他们就是财务报告的编制者。因此，他们并不关心独立审计的质量，而是关心注册会计师能否提供使其能得到政府监管部门认同的审计报告。他们只需要注册会计师提供一份标准无保留意见的审计报告以保证其上市资格。因此他们宁愿接受低质量的审计服务。依赖大股东对独立审计提高质量，是不切实际的。有股票在手的小股东希望审计后的财务报告吹得越漂亮越好，而潜在的投资者只要看到股票价格上涨，也就不去关心数字的真假了。即使存在某些希望获取高质量的审计服务的战略投资者，在企业中所处地位不高，其需求无法成为市场需求的主导。某些政府机构真正需求为大庆联谊早日上市，需要标准无保留意见政府无论是作为所有者还是管理者，理论上都应该是审计服务的需求者，希望审计能够起到维护经济秩序、打击经济领域违法舞弊行为的作用。但是，１９９６年大庆联谊成立时，在某些政府机构如黑龙江省体改委、大庆市体改委、大庆市工商管理局的帮助下，

企业营业执照、纳税登记证可以倒签几年摇身一变成为１９９３年成立的公司，此时这些领导的真正需求是大庆联谊早日上市流通，流通后股价节节上涨。在这种情况下，标准无保留意见的审计报告才是部分政府部门人员的需求。15政府与证券承销商互相谋利，募集资金投向发生变更，违规拆借给帮助其上市的申银万国证券公司。一般的公司由于专业经验的缺乏，在资产重组、增发配股过程中，对券商有很强的依赖性，各种文件的准备、各种公关活动都是由

券商打理，而券商为了获利，总是千方百计地包装上市公司。１９９７年大庆联谊募集资金投向发生变更，其中５０００万元就违规拆借给帮助其上市的申银万国证券公司。在大庆联谊案中，申银万国证券公司担任的角色，就不难想象了。16证券承销商券商对审计供给方分析17哈尔滨会计师事务所哈尔滨会计师事务所最大的缺陷是其业务高度集中在几家客户身上，因此独立性大打折扣。在这样激烈的竞争下，哈尔滨会计师事务所如果违背大庆联谊的意愿，出具非标准无保留意见的审计报告，很可能就意味着失去一个大客户。所以，降低审计服务质量、抢占市场份额就成了哈尔滨会计师事务所的无奈选择。另外一个影响会计师事务所独立性的因素就是政府的行政干预。１９９８年改制前，大部分的会计师事务所基本上都由各行政部门或事业单位主办，哈尔滨会计师事务所也是如此。在大庆联谊案中，国家机关、黑龙江省和大庆市共有７６个部门和单位的１７９名官员参与其中，在这种情况下，哈尔滨会计师事务所很难摆脱随之而来的种种行政干预，这也是其出具虚假审计报告的一个重要因素。审计供给方对审计服务监管的分析会计师事务所和注册会计师遵守职业道德、提供高质量审计服务的动力不足。市场监管力量不足，对审计违规的处罚过轻，使得会计师事务所和注册会计

师出具虚假审计报告的违规成本较低而获利很大，因而权衡利弊后其更倾向

于选择违规以获得巨大的经济利益。这一点从大庆联谊案中可以很清楚地发

现：首先大庆联谊案中的欺诈上市和年报虚假并不是由证券监管部门主动发

现的，而是在政府查处贪污腐败过程中带出来的证券市场违规案。其次，对

于哈尔滨会计师事务所以及相关注册会计师的处罚过轻。哈尔滨会计师事务

所出具虚假审计报告的后果仅仅是处以对该项审计服务收入６５万元的２倍的罚款，即１３０万元。而签字注册会计师承担的经济责任只有３万元。可见，提供虚假审计报告被发现的可能性不大，罚款数额也不高。18审计服务监管审计报告分析所审资料不合法公司的公告疑点重重所审会计报表不公允19大庆联谊1997年度中期报告简化的合并损益表(1997年1—6月)所审会计报表不公允公司为达到上市目的,1997年报虚增利润上千万元。股价飞速变动表明社会公众对大庆联谊经过审计的会计报表深信不疑。重要的一点，审计人员没有揭露大庆联谊在会计报表中所出现的重大错报,给投资者带来错误而深刻的影响。而大庆联谊报表中的问题又是显而易见的，因此,除非串通和不可告人的共同利益目的,否则,审计人员必然可以看出其中的不妥并且出具否定意见。所审资料不合法事件1大庆联谊编制了1994年到1996年的虚假会计

报表，利润比同期多出1.6176亿元。并将国税局一张400余万元的缓缴税款批准书改为4400余万元，以满足证监会对上市的要求。23公司所提供的受审经济资料不合法。如上述的例子，公司编造了虚假文件，并且将有关批复文件和股权托管证明时间提前，这些都是违规甚至是违法的行为。事件21997年3月黑龙江证券登记有限公司为大庆联谊提供虚假股权托管证明，将时间提到1994年1月。公司公告存在疑点

公司在1997年报表和数据显示，大庆联谊的发展状况非常好，但是这个时候公司反而提醒股民要注意投资风险。这一点十分可疑。因为公司显示的业绩很好,根本不用担心投资者会因此而遭受损失。如果审计人员真想对社会公众负责的话,应该就公司对外披露真实的信息，或者将存在的风险告知群众。

公司在招股说明书中对股利分配问题说得天花乱坠,结果后来的分配方案无法兑现。哈尔滨会计师事务所没有关注这些疑点，或者说并没有披露出来，这一点未尽到审计师的责任。相关启示法律意识杜绝腐败独立谨慎25

大庆联谊公司上市行为不合规,这是众所周知的。但直到有人举报才将其揪出来，大庆联谊制造的虚假，成功的瞒过了世人一段时间，对此，我们要进行反思。联谊公司之所以能够虚假上市，靠的就是大量外送股票、溢价款打通关节。靠着腐败大庆联谊成功上市，如果社会腐败现象杜绝了，上市公司的行为规范了，那么在一定程度上，我们能够有效的阻止类似的事件。

真正建立起对高质量审计服务的需求，一方面要通过需求方的力量来规范审计工作。这里最主要的就是如何改革公司的治理结构，使得审计报告最主要的使用者——股东不但有对审计服务的需求，而且还有能力通过行使股东权力更换会计师事务所等来寻求高质量的审计服务。

另一方面改善审计行业的竞争状况，使得会计师事务所和注册会计师能够摆脱对单个客户的依赖，能够摆脱不必要的行政干预，真正独立起来。注册会计师必须在审计全过程保持职业谨慎态度。哈尔滨会计师事务所在执业过程中没有保持经济上的独立性和精神上的独立性，更谈不上对职业道德的遵守和对审计责任、审计风险的考虑。这使事务所在审计过程中无法排除行政干预和社会关系、经济利益的干扰,丧失了精神上的独立性。由于独立性无法保证,审计报告的客观性便无从谈起。独立性的丧失必然导致审计风险。

加强对审计质量的管理。可以借鉴国外的经验，建立以事前控制为特征的同业互查制度。即由注册会计师协会组织对会计师事务所整个质量控制体系的健全性和有效性进行检查，有针对性地解决和制止审计质量低下、弄虚作假等问题，同时加大对审计违规行为的处罚力度。

对大庆联谊的“倒签日期”、“假申报、假审核”等问题哈尔滨会计师事务所没能发现,或者说是由于种种原因没有揭露，这是缺乏职业谨慎态度的直接体现。

当注册会计师与客户意见不一致时，是坚持原则，还是妥