民营企业会计监督研究

目录一、会计监督相关概述 页，共10页民营企业会计监督研究摘要：民营企业要在当今的坏境中求生存求发展，健全内部控制制度和加强监督职能是企业必须要通过的一道门槛。对此，民营企业就必须不断地加强会计监督。会计监督对我国经济发展具有重大意义、是社会经济发展中不可或缺的组成部分，随着现在社会经济的发展，国家对企业会计信息质量法制、监管力度不强，而且民营企业自身内部控制水平低、人员素质低下更是导致民营企业出现经济效率低，损失浪费、贪污舞弊行为严重的现象，会计监督质量严重恶化，因此改善民营企业会计监督势在必行。在此背景下，本文首先对会计监督相关理论进行阐释，然后分析民营企业会计监督现状及存在的问题，最后从完善会计准则和法律、加大监督力度、加强会计人员培训和教育以及强企业内部控制这个几个方面提出强化民营企业会计监督的措施。关键词：会计监督；会计信息；民营企业一、会计监督相关概述（一）会计监督的概念对于企业而言财务数据是可以直接反映企业各方面的经营状况，然后通过企业的财务数据可以知道企业目前的资金分配跟使用状况以及企业的效益。很多企业出于种种考虑如何更好的获得融资；或者更好的吸引投资；或者是获得客户的信任；或者是稳定内部员工等等都会对财务数据进行一定的改动，使它展现在大家面前的时候是有说服力、吸引力的。但是这种数据是不真实的，会对投资者造成一定的误导，给融资单位带来较大的风险，甚至还会引起经济犯罪。要保证企业财务数据的真实性，就要加强企业的财务管理和发挥会计监督功能。虽然会计是企业的基层员工但是却掌握着企业资金的使用情况和企业的效益情况。因此通过会计监督可以有效的规范企业的一些行为。（二）会计监督的分类根据监管要求的不同，可分为技术监督和政策监督。技术监督单位的经济活动，以检查是否财务会计核算的技术要求，着眼于经济活动的准则，完整性和全面性。政策监督是研究经济活动中遵守相关的政策，法律和法规，重点对经济活动的真实性和合法性。监督执行的时候，可以分为事前监督，事中监督和事后监督。事前监督将要发生的经济活动会计监督，监督是经济活动的事情发生在会计监督，事后监督是已经发生的经济活动，实行会计监督。监管当局的事前监督，有利于及时发现问题，并及时采取补救措施，预防措施的事情，事后监督容易全面，真实，准确的经济活动的全过程，检验和提高会计监督的准确性。因此，在结合实际的情况下，灵活地选择监督的方法。（三）会计监督的作用会计监督可以对企业的一些违规行为进行监督和制止。比如企业如果想要修改财务数据，使之更加“美观”但是却有失真实那么会计就可以在第一时间发现并采取行动进行劝阻和制止。这样就避免了企业伪造虚假财务信息而引起的各种后果。企业的各部门在使用企业的资金的时候，如果有操作不规范的地方，会计也可以及时的发现并采取一定的措施，避免不良后果的产生。会计监督还可以对企业的经营行为进行正确的引导，从而保证企业在相关的制度框架内进行经营发展。同时加强会计监督还可以保证企业内部的各经营部门的规范操作，通过对财务数据的统计分析会计部门可以对企业每一个部门的运营情况有一定的掌握和了解。如果该部门或人员出现违规的操作财务数据是有体现的。会计人员可以在第一时间发现并反映给企业的管理人员，及时的制止违规行为减少企业的损失。二、民营企业会计监督存在的问题我国从改革开放到现在，经济发展基本与国际接轨，会计监督体系逐步建立和完善，取得了很大的发展，但是现阶段也存在着不足，特别是加入WTO后，面对大量的外国企业加入中国市场，民营企业内部会计监督存在的弊端逐步暴露出来。财政、审计、统计、经信、工商、税务、海关、银行等部门缺乏联动机制，有些企业受局部利益的驱动，根据不同的对象和目的报送不同的会计报告，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者和债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。造成上述问题的原因是会计监督不到位。会计监督是以经济活动的全过程为客体；以国家和企业的相关法规制度为依据。会计监督包含两方面：一是对会计工作和会计人员的监督；二是对企业经济活动的合法性、合理性监督。前者为会计人员在从事会计工作时，应当以职业道德规范或行为准则自我约束（自律），与其会计职业道德结合在一起。后者在《会计法》中做出了明确的规范和要求，但在实际工作中却存在弱化问题。（一）负责人监督意识淡薄，会计人员综合素质不高大多数民营企业采取家长式的管理方式，企业负责人无视会计法规的规定，以个人意愿干预会计工作，导致会计监督无法施行。在资金动作上公私不分，企业财物产管理混乱，收入不入账，私设账外账。监督意识淡薄，没有很好的监督自己企业，而会计人员又不敢去行使会计监督的权利，害怕会计上的事情不按单位负责人说的去做，会丢了饭碗，不自觉的遵照了领导意愿，发现问题时领导不会承担责任，所以会计监督工作不好正常开展。对于会计而言，除了基本的专业知识和技能之外。良好的诚信品质也是至关重要的。会计诚信是指会计从业人员在企事业单位从事与会计相关的工作时，应该在遵守国家的法律的前提下保持会计从业者的职业操守。实事求是通过使用不同的方法，最终来保证会计信息的公正性和真实性。因此，从某种程度上来说，会计工作关系到民营企业的生存和发展。会计从业人员必须要有较高的执业素质，这不仅仅是指过硬的专业知识，还包括公正、诚实的品质。在我国很多民营民营企业中，民营企业主都选择自己的亲人或者是朋友来担任会计一职，一方面是因为对外人的不信任，另一方面就是这样的人好操作容易受到民营企业主的控制。有些民营企业的会计根本就不是专业的财务人员，他们从事会计工作更多的是帮助民营企业主操纵财务信息。这不仅对民营企业的健康发展是很不利的，更会影响正常的市场秩序。2012年3月23日，南京纺织品进出口股份有限公司（以下简称“公司”或“南纺股份”）于收到中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）下发的《调查通知书》（2012调查通字1234号），并于2014年5月15日收到中国证监会下发的《行政处罚决定书》。南纺股份2010年年度报告披露的利润为-104.89万元。经查，南纺股份虚构利润5，864.12万元。扣除虚构的利润，南纺股份2009年利润为-5，969.01万元。虚构利润占其披露利润的5，590.73%。在这其中，南纺公司的会计人员收取贿赂，无视法律与道德，在这件案子中起到了很大的推波助澜的作用，这一案例显示，我国会计人员的综合素质普遍不高。（二）内部控制制度不健全，会计基础工作薄弱1、民营企业缺乏系统有效的内部规章制度我国每年都会增加很多的新民营企业，在这些民营企业中大部分都是中小型民营企业或者私营民营企业。他们更加在乎的是民营企业的效益以及民营企业的利润。其精力基本上都放在产品和销售上面，从面对民营企业的管理没有什么概念，都是老板说了算，更谈不上有效的管理制度。虽然也有民营企业在慢慢的重视这一块，借鉴国外的民营企业管理方式进行内部控制，但是受到我国传统民营企业的影响，在实际的民营企业管理过程中，还是缺乏完善的民营企业内部管理制度，即使有制度也基本上流于形式，对于实际的管理工作没有什么帮助。这些就为民营企业的财务舞弊创造了条件，很多会计人员利用民营企业制度的漏洞进行违规操作，影响了民营企业财务数据的真实性和可靠性。另外在我国民营企业的结构中，领导者的权势力过于强大，民营企业的各个方面包括财务信息都过度的受到领导者个人思想的影响。在这种情况下，很多领导干部为了自己的利益对会计人员进行操纵，随意的伪造财务信息，大部分财务人员为了自己的职业前途，也只能听之任之。如此一来民营企业的会计监督基本上就起不到任何效果。2、会计基础工作薄弱中小企业的所有权与经营权的分离不明显，企业财产与个人财产界限不清，尤其是中小企业中的民营企业，经营者就是投资者自身，因此有些企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来了极大困难。在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明确，更有甚者，会计和出纳一人兼，而且是自己家族中人或亲信。由于对财务知识的缺乏，政策掌握的欠缺，导致业务的处理不规范、不合理，眼前利益思想较重，缺少企业长期的发展规划，给企业发展带来很多后患。中小企业由于本身发展目标不明确，再加上社会对其认同程度不高，同时又没有较好的工作保障，能留住优秀会计人员的非常有限，会计无证上岗现象非常严重，因此，会计人员的任用低水平或任人唯亲的现象较普遍，不依法建账，建账不规范，违规操作屡屡出现，中小企业的会计信息让人难以置信。由于会计核算的不规范，国家给予中小企业的优惠政策也就难以得到落实，因此丧失了发展的好机会，影响了发展。3、内部监督没有发挥应有的作用虽然政府的相关部门在对民营企业的会计监督中也能发挥其监督作用，但是政府部门毕竟不能时时刻刻的对民营企业进行监督，只能够不定期的对民营企业进行抽查。但是这中间可操作的范围太大，民营企业可以提供虚假的财务数据供政府部门监督，政府部门通常也难以发现其中的问题。因此能够真正的对民营企业进行监督的还是民营企业自己内部的监督，因为政府部门很难对民营企业进行全方位的监督。但是目前我国民营企业中，真正发挥内部监督作用的民营企业少之又少。主要原因是：第一，会计的监督职能难以发挥。我国虽然已经制定了相关的会计法律，赋予会计监督的权利，然后在实际的操作中，会计还是难以发挥其职责实行监督的权利，发挥其监督的作用。第二，虽然民营企业内部会设置会计审计部门但审计效果不佳。这是由于其审计范围仅限于财务收支而非整个民营企业的经营过程和各个环节，虽然有些民营企业有审计部门但也是形式上的，他们还是难以发现民营企业在经营过程中出现的违规问题，从而不能真正的发挥审计功能；第三，民营企业某些部门和会计受到利益的驱动从而出现会计原始凭证失真和混乱、会计数据不实等现象，给民营企业会计的工作带来一定的难度，在这种资料不全的情况下，会计人员很难发现经济数据中存在的问题，也就难以发挥监督的作用。同时会计的工作也要受制于领导的管理。从而某些会计人员会在对违规行为出现睁一只眼闭一只眼的处理态度。那是因为会计人员想不得罪于领导想继续在民营企业立足。第四，民营企业内部的管理制度不完善，缺乏对会计监督的相关规定，没有，明确制度的约束，很多财务违规行为就更加大胆和放肆。在这起案件中，还有涉及到两个重要的角色。分别是平安证券和鹏程会计师事务所，这两家机构不是第一次在这种造假案件中出现，但是其之所以还能够正常运行并参与更多的造假案，主要就是国家缺乏相关的处罚管理制度对这些机构进行约束，才导致他们越来越大胆，越来越有恃无恐。因此国家除了要制定相关的法律制度，对民营企业的会计信息造假行为进行严格的管理和处罚，同时也要制定相关的法律制度来约束中介机构的行为，维护正常的市场秩序。（三）国家监督机制不健全，执法惩处力度不到位目前，我国《会计法》对会计监督做了些许规定，但是相关实践操作方面却比较滞后，从而出现了政府很多部门都对民营企业会计监督有一定的责任，但是却没有具体的监督内容的区分的现象。各个部门只知道自己有责任加强民营企业会计监督，但是却不知道哪些方面的内容是属于自己监督管理的范围，哪些是不属于自己监督管理的范围。从而在这种情况下很多部门干脆就不履行监督职责了，然后一旦出现了问题，各个部门之间又会相互推诿把责任推到其它部门的身上。同时，政府部门更多的认为自己的监督对象是民营企业，因此只将目光放在民营企业身上，却没有对相关的政府部门的行为进行监督。另外政府虽然有对民营企业会计监督的职责，但是对于发现的不法行为却没有管理和处罚的权利，这也影响了政府相关部门监督职能的发挥。执法部门往往有章不循，执法不严，违法不究。对违纪问题的处理上，只对违纪单位、违纪金额依据财经法规进行适度处理，而很少对违纪责任人依据有关法规条款进行处罚，纪检、监察部门给予处分的更少，至多对责任人提出批评，要求今后一定杜绝类似问题的再次发生而不了了之。这种处理方法严重忽视了“治病治本”的治理原则。当面前的“蛋糕”足够大到挡住背后的“斧头”的时候，“斧头”的威慑力根本不能起到震慑作用，致使会计的反映、监督职能无法体现，让他们抱有侥幸心理，为国家相关法律法规的有效执行埋下隐患。三、强化民营企业会计监督的措施（一）加强民营企业会计人员素质培训要加强对民营企业内部会计队伍的建设。包括，第一，要提高会计的专业素质，即对会计的专业知识、专业技能要有更高的要求，这样会计才能及时的发现财务信息中不真实的内容，发现财务数据中的弄虚作假的行为，从而通过财务数据反映的情况掌握民营企业经营过程中的不规范的行为；第二，要加强民营企业会计的职业道德建设，即要加强对会计的诚信道德的培养。让会计自觉的遵守职业道德，约束自己的行为，不与民营企业内部其它的违规人员同流合污，保证经手的财务信息的真实性和可靠性；第三，要求所有的会计都要获得专业的资格证书，遵守会计行业的执业标准，一旦会计出现职业道德问题，就会在整个行业内受到指责，这样可以更好的对会计的行为进行有效的约束。（二）强化民营企业内部控制我们知道在事物的发展过程中内因才是关键。那么在民营企业的发展过程中，内部力量的增强才是发展的根本。民营企业要不断的提高自身的实力，就要重视对自身的建设和完善。除了产品、销售这些经营行为外，还包括内部制度的建立规定各部门的职能，这样每个部门都在自己的职责范围内行事。可以有效的防止部门越权操作，违规操作；其次，要重视财务管理充分发挥财务管理的作用，不仅要对财务部门的职能和会计人员的工作行为进行管理，还要对其它部门的财务状况、资金使用情况等进行管理，防止其它部门出现违规的财务操作。同时可以对各个部门的资金使用情况有基本的了解，如果一个部门的资金明显超标，就要适当的对其进行提醒和约束，如果一个部门的资金有结余，就可以将节省的那部分资金做其它的用途，或者填补其它部门资金的不足，这样民营企业的整个资金使用情况就更加灵活从而获得更大的效益；最后，还要在民营企业内部建立内审制度，通过内审发现民营企业经营过程中存在的不足及时改进，对于违反制度的行为也可以通过内审来发现。并及时采取措施避免出现不良后果。为了能够建立良好的内部控制环境,一方面要完善企业的治理环境,形成经理层、董事会和监事会之间的权利制衡,提高独立董事的比例,最大限度保护股东的利益,降低代理成本,同时在董事会下设由独立董事组成的审计委员会,作为一种加强内部控制的机制。另一方面,加强人力资源的培训,提高人员素质,确保公司财务人员能持有并保持与公正、廉洁、正直等品质相对应的专业知识；特别是关于高级财务管理层人员在监督方面的教育更需要加强,使企业领导意识到领导的责任是保证会计信息真实反应企业的情况而不是弄虚作假；同时也应当加强对会计人员的职业道德修养和业务水平提高方面的教育,使之不愿更不敢参与到财务造假当中。（三）加大国家监督力度加强民营企业会计监督，可以对民营企业的经营行为进行有效的约束。但是会计毕竟是民营企业的员工，如果单靠民营企业内部的力量对其进行监管是不够的，还是需要借助一些外部的力量，如国家的力量，政府的力量。我国政府职能中，有不少职能都是与民营企业的经营活动有关的，政府可以从这些方面着手，加强对民营企业的监督。首先，税务部门要加强对民营企业税务缴纳情况的监督和管理。我们知道，在现有的各种民营企业经济犯罪中，有很多都是关于税务方面的。民营企业为了逃税漏税，进行各种违规操作伪造财务数据等等，最终做出违法的行为。不仅影响民营企业的发展，更会给社会经济带来一定的损失。因此，税务部门应该加强第民营企业税务工作的监督和管理，保证民营企业税务缴纳正常同时也能在一定程度上保证民营企业财务数据的真实性；其次，要发挥财政部门的监督作用，财政部门