2022-讲义教材-初级实务-02章

1在35分左右，属于非常重要的章节。一，库存现金 一.库存现金(★★) (一)现金管理制度 (三)现金的清查2(一)现金管理制度(1)企业可用现金支付的款项有：⑦结算起点(1000元)以下的零星支出；(2)除企业以现金支付的款项中的第⑤、⑥项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用(1)限额由开户银行根据企业实际需要核定，需要变更限额需向开户银行提出申请；(2)一般为3-5天日常零星开支所需，边远地区可多于5天、但不超过15天的所需增加；(3)出纳人员需将超过部分于当日终了前存入银行。(1)不得坐支，即从收取的现金中直接支取；(2)不得白条顶库。(二)现金的账务处理企业应当(必须)设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核②借方：登记库存现金的增加(出纳收到现金);贷方：登记库存现金的减少(出纳支付现金);期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。②借方表示：财产的损(结转出财产的溢),贷方表示：财产的溢(结转出财产的溢)。(三)现金的清查(1)实际金额(保险柜中实际存放金额)<库存现金日记账面金额，称现金短缺；腾讯课堂·得勤会计院3(2)实际金额(保险柜中实际存放金额)>库存现金日记账面金额，称现金溢余。2.现金短缺(1)发现时：(调账，不能调实际金额)借：待处理财产损溢贷：库存现金(2)按管理权限经批准后：借：其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)管理费用(无法查明原因的部分)贷：待处理财产损溢(3)库存现金的短缺是管理不善造成的，计入管理费用，最终反应的是需从营业利润中扣现金短缺的账务示意图。(1)发现时：借：库存现金贷：待处理财产损溢(2)按管理权限经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)营业外收入(无法查明原因的部分)(3)库存现金的溢余不能冲减管理费用，即不能做为营业收入，因此计入营业外收入。现金溢余的账务处理示意图。→→4贷：其他应付款(应支付给有关人员或单位的)营业外收入(无法查明原因的部分)借：其他应收款(应由责任方赔偿部分)管理费用(无法查明原因的部分)【001·单选题】按照现金管理相关规定，下列各项中，企业不能使用库存现金进行结算的经济业务是()。C.向外单位支付的机器设备款D.向个人收购农副产品的价款【002·单选题】某企业现金盘点时发现库存现金短缺351元，经批准需由出纳员赔偿200元，其余短缺无法查明原因。关于现金短缺相关会计科目处理正确的是()。A.借记“管理费用”科目151元B.借记“其他应付款”科目200元C.借记“营业外支出”科目151元D.借记“财务费用”科目151元贷：库存现金3选项A正确。【003·多选题】下列各项中关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有()。C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用【解析】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，选项A正确，选项C错误；应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款，选项B正确，选项D错误。二.银行存款(★★)(1)核算内容：为了全面、连续地反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企5(1)银行存款日记账(企业)的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额(2)单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额(3)企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存(4)企业或银行的会计核算差错不属于未达账项。(1)对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，(2)银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依(3)经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额。【004·判断题】如果不存在未达账项，银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间有【例2-1】甲公司2019年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：(1)企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。(2)企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收(4)银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行银行存款余额调节表单位：元6三.其他货币资金(★)汇票票据7申请人申请人收款人(背书人)申请人开户行收款人开户行(代理付款人)被背书人(持票人)①申请签发汇票⑤代理付款入账⑦退回多余款②提示票据②出票(1)银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。(2)银行汇票由出票银行签发的，其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者(3)银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。(4)单位和个人各种款项的核算，均可使用银行汇票。(5)银行汇票可以用以转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。(6)银行汇票提示付款期限不得超过1个月。(1)银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。(2)银行本票是由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人(3)单位和个人在同一票据交换区需要支付的各种款项，都可以使用银行本票。(4)银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。(5)银行本票的使用流程与账务处理与银行汇票相似。(6)银行本票提示付款期限自出票日起不得超过2个月。出票同城和异域1个月汇票和解讫通知同一票据交换区域2个月信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项(只能能消费，不得现金交存支取)。信用卡是银行卡的一种。8(三)其他货币资金的账务处理明细科目名称XXXX借：原材料(购买原材料)材料采购(购买材料)库存商品等(购买商品)应交税费—应交增值税(进项税额)(3)收回剩余款项：材料采购(等)材料采购(等)③余款退回【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，2019年8月5日向银行申请办理银行汇票用以购买2019年8月10日，甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。甲公司应编制借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)9【例2-3】甲公司于2019年8月24日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。2019年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为270借：管理费用应交税费—应交增值税(进项税额)270贷：其他货币资金—信用卡【例2-4】甲公司为增值税一般纳税人，派采购员到异地采购原材料，2019年8月24日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。甲公2019年9月8日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为10400元，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)104002019年9月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收【005·多选题】下列各项中，企业应通过其他货币资金科目核算的有()。A.用银行本票采购办公用品的款项B.汇往异地银行开立采购专户的款项C.存入证券公司指定账户的款项D.存入银行信用证保证金专户的款项【解析】选项A通过“其他货币资金—银行本票”科目核算；选项B通过“其他货币资金一()(2019年)一.应收票据(★★)(一)应收票据的核算内容【注】企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5%交纳手续费，将(1)商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月；提示付款期限为自到期日起10日内。(2)商业汇票的付款②付款人接到通知日的次日起3日内(遇法定假日顺延)未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于第4日将票款划给持票人；提提示付款付款票(9)票款入账(2)向银行申请承兑(3)签订协议办理承兑(二)应收票据的账务处理(1)核算并反应企业应收票据的取得、票款收回等情况；(2)借方登记企业取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的(1)取得应收票据和收回到期票款应交税费—应交增值税(销项税额)(2)收到票据抵偿之前的应收账款【附加内容】(3)转让应收票据(背书)应交税费—应交增值税(进项税额)(4)票据贴现财务费用(票据贴现的利息)【例2-5】甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月1日向乙公司(为增值税一般纳税人)销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收应交税费—应交增值税(销项税额)1950002019年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为2019年12月15日，甲公司持有的上述票据到期，收回票面金额1695000元存入银行。甲【例2-6】承【例2-5】,甲公司为增值税一般纳税人，假定于2019年10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值应交税费—应交增值税(进项税额)195000【007·单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现息应记入的会计科目是()。A.财务费用B.管理费用C.投资收益D.营业外支出二.应收账款(★★)(一)应收账款的核算内容(1)包括：(2)应收账款包括企业给予客户的现金折扣(实际收款时将现金折扣记为财务费用),不(3)现金折扣不影响应收账款入账价值。商业折扣≠现金折扣(1)现金折扣表达方式：2/10,1/20,n/30:折扣率(%)/期限(收款距发货天数):10内付款享受2%折扣，20内付款享受1%折扣，30(2)现金折扣的计算现金折扣金额=(收入+增值税销项税额)×现金折扣比例(3)实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额(二)应收账款的账务处理(1)应收账款科目核算企业发生业务产生的应收取的账款，借方登记：产生的应收账，贷方登记：收到款项或转出的应收账(收到款项后则应收账款消失了)。(2)如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款(借方余额表示未收回的应收账款余额)。(3)不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。(1)赊销商品，确认应收账款(权责发生制的体现)借：应收账款(应该收取的所有交易款项)应交税费—应交增值税(销项税额)应交税费——应交增值税(销项税额)500万元，增值税税额为65万元，代购货方垫付包装费2万元件为2/10,1/20,N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如果买方在2020年4月14【解析】买方在4月14日付款，属于在10天内付清货款，可享受2%的现金折扣，因此该企业实际收款金额=20000×(1-2%)+2600=22200(元)。三.预付账款(★)(一)预付账款的内容(二)预付账款的账务处理(1)借方：登记预付的款项及补付的款项；(2)贷方：登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多(3)期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项(为企业负债)。【注】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”(1)企业向供应单位预付款项时借：预付账款(应付账款)(2)企业收到所购物资时应交税费—应交增值税(进项税额)贷：预付账款(应付账款)(3)补付货款时(预付价款不够采购货物所需支付款项)借：预付账款(应付账款)(4)收回多余款时(预付价款大于采购货物所需支付款项):贷：预付账款(应付账款)(数额是剩余金额)(5)使用“应付账款”科目核算“预付账款”时，将上述分录中的“预付账款”科目替换【例2-9】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司(为增值税一般纳税人)采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：借：预付账款—乙公司25000贷：银行存款②收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为6500元，以银行存款补付所欠货款31500元。甲公司应编制如下的会计分录：应交税费—应交增值税(进项税额)6500贷：预付账款—乙公司借：预付账款—乙公司31500贷：银行存款【010·单选题】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是C.应收账款D.应付账款四.应收股利和应收利息(★) (一)应收股利的内容 (三)应收利息的账务处理(一)应收股利的内容(二)应收股利的账务处理(1)反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况。(2)借方登记：获得的应收现金股利或利润(增加);贷方登记：已收到的现金股利或利润(已收后应收减少);期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的现金股利或利润。(1)被投资单位宣告分配时贷：投资收益(交易性金融资产持有期间)(2)实际收到时：借：其他货币资金—存出投资款(上市公司)银行存款(非上市公司)【说明】(1)企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)期(2)企业收到被投资单位分配的现金股利或利润，应贷记“应收股利”科目，但对应应借【例2-10】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)进行管理和核算。2019年5月10日，丙上市公司发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200000元。【例2-11】(承例2-10)2019年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200000(三)应收利息的账务处理(1)应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。【例2-12】甲公司持有庚公司债券投资，2019年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付2018年利息1000000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下五.其他应收款(★)(一)其他应收款的核算范围(1)反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况。(2)借方登记其他应收款的增加；贷方登记其他应收款的收回；期未余额一般在借方，反(3)“其他应收款”科目应当按照对方单位(或个人)设置明细科目进行核算。借：其他应收款(保险公司或责任人赔偿)贷：待处理财产损溢(存货非常规损失、固定资产盘亏等)营业外收入(罚款等)借：银行存款等(实际收到的保险公司或责任人赔偿)贷：其他应收款(保险公司或责任人赔偿)【例2-13】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工(1)垫付款时：贷：银行存款5000(2)扣款时：贷：其他应收款—王某5000【例2-14】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10000元，甲借：其他应收款一丁公司贷：其他应收款一丁公司【011·多选题】下列各项中属于“其他应收款”科目核算内容的有()。C.被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利D.为职工垫付的水电费【解析】选项C通过“应收股利”科目核算。【012·单选题】下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是()。A.应收保险公司的赔款B.应向购货方收取的代垫运杂费C.应向职工收取的各种垫付款项D.应收出租包装物的租金六.应收款项减值(★★★) (三)应收款项减值的账务处理(一)应收账款减值损失的确认(二)应收账款减值的核算方法(1)采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际(2)实际发生时才做账务处理：(3)直接转销法优点：账务处理简单。(4)直接转销法缺点：2.备抵法(2)采用备抵法，符合会计信息谨慎性的要求。(3)采用备抵法，财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款(4)实际发生坏账时，无法收回的应收账款冲减坏账准备，不对当期损益造成影响。【013·判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成(三)应收账款的减值科目与账面价值账准备(表示增加);借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额(表示减小),②借方登记：实际发生的损失(登记损失);贷方登记：收回的已转销的损失，(登记收入),期末(或借或贷)余额转入“本年利润”。(1)应当计提坏账准备的科目：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。(2)应收账款账面价值=应收账款账面余额(借方余额)-应收账款的坏账准备(1)当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-计提前坏账准备科目的贷方余额(或+借方余额)(2)结果为正数，即为补提的坏账准备。(3)结果为负数，转回多提的坏账准备。(四)应收账款减值的账务处理及对账面价值的影响(坏账准备的账务处理)(1)会计分录(2)对应收账款账面价值的影响坏账准备增加)(1)会计分录(2)对应收账款账面价值的影响坏账准备减少)(1)会计分录(2)对应收账款账面价值的影响坏账准备减少，减少金额相同)4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回(1)会计分录(2)对应收账款账面价值的影响综上，该项业务使应收账款账面价值减少/下降(应收账款账面余额不变，坏账准备增加)。【注】(1)计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。(2)发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。【例2-15】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的应收账款余额为1000000元，甲公司【例2-16】【承例2-15】2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失30000贷：应收账款3【例2-17】承【例2-16】假设甲公司2019年12月31日应收丙公司的账款余额为1200000元，甲公司对该应收账款应计提120000元坏账准备。即2019年12月31日甲公司“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000元(100000-30000),因此，本年末应计提的坏账准备金额为50000(120000-70000)元。甲公司应编制如下会计分录：贷：坏账准备5【例2-18】2020年1月20日，甲公司收回2019年已作坏账转销的应收账款20000元，已贷：坏账准备20借：银行存款【014·多选题】下列各项资产中，如果发生减值应计提坏账准备的有()。A.应收账款B.应收票据【015·多选题】下列各项中，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有()。C.计提应收账款坏账准备D.冲销多提的坏账准备目，贷记“信用减值损失”科目，增加应收账款账面价【016·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是()。A.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目【017·单选题】某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收认为坏账的应收账款5万元，经评估确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为()万元。借：应收账款5贷：坏账准备5借：银行存款5计提坏账准备前坏账准备贷方金额=20+5=25(万元),年末坏账准备科目贷方余额应为30万元，所以年末应计提坏账准备金额=30-25=5(万元)。【018·单选题】2019年12月1日，某公司“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为1万元。12月16日，收回已作坏账转销的应收账款2万元。12月31日，应收账款账面余额为120万元。经评估，应收账款的账面价值为110万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为()万元。【解析】应计提的坏账准备=(120-110)-(1+2)=7(万元)。第三节-交易性金融资产 一.交易性金融资产的内容(★)(1)以摊余成本计量的金融资产；(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(2)交易性金融资产是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的(3)交易性金融资产还包括在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，二.交易性金融资产的账务处理(★★★) (二)初始取得的计量与账务处理 (三)持有时的计量与账务处理 (四)出售时的计量与账务处理 (五)转让金融商品增值税(一)会计科目的设置(1)核算内容：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金(2)科目性质①借方登记：交易性金融资产的取得成本(公允价值)、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额(公允价值增加额),以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的②贷方登记：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额(公允价值减少额),以及企业(3)企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”(1)核算内容：核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得(2)科目性质：①借方登记资产负债表日企业持有的交易性金允价值减少造成的损失);②贷方登记：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额(公允价值增加带来的利得)。(1)核算内容：核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性(2)科目性质：(二)初始取得的计量与账务处理1.初始成本(入账金额):企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时进项税额可以抵扣，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。借：交易性金融资产—成本(公允价值)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)①应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)②投资收益(交易费用)③应交税费—应交增值税(进项税额)(交易费用可抵扣的增值税)贷：其他货币资金等(支付的总价款)5.不计入交易性金融资产入账价值的内容(上述会计分录中的①②③项):(1)取得交易性金融资产所支付的手续费，计入投资收益的借方，不计入交易性金融资产(2)企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付【例2-19】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元),另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分(1)2019年6月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产—A上市公司股票一成本应收股利(2)2019年6月1日，支付相关交易费用时：应交税费—应交增值税(进项税额)1500【019·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确【020·单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元),另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为()元。C.3510000【解析】交易性金融资产的入账价值成本=3600000-100000=3500000(元)。购入时分录如应交税费—应交增值税(进项税额)600【021·单选题】2019年1月3日，甲公司以1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元)购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%,每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为()万元。A.1000C.1050【解析】该项交易性金融资产的初始入账金额=1100-50=1050(万元)。(三)持有交易性金融资产(1)现金股利或分期付息：企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金(2)基本账务处理①宣告发放时(符合确认条件)借：应收股利(或应收利息)贷：应收股利(或应收利息)(1)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量；(2)公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(即“公允价值变动损益”科目)(3)基本账务处理①公允价值>账面余额(公允价值增加了):借：交易性金融资产—公允价值变动(差额，即增加额)②公允价值<账面余额(公允价值减少了):贷：交易性金融资产—公允价值变动(差额，即减少额)【例2-20】承【例2-19】,假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：【例2-21】承【例2-20】,假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相【例2-22】承【例2-19】,假定2019年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8600000元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12400000(1)2019年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：贷：交易性金融资产—公允价值变动800000(8600000-94(2)2019年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：贷：公允价值变动损益—A上市公司股票3800000【例2-23】2019年6月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元(其中包含己到付息期但尚未领取的债券利息500000元),另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值为25000000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2019年6月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录：(1)2019年6月1日，购入B公司的公司债券时：应交税费—应交增值税(进项税额)18000(2)2019年6月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：【例2-24】承【例2-23】,假定2019年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26700000元；2019年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为25800000元。(1)2019年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—公允价值变动1200000(26700000(2)2019年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：当期损益(公允价值变动损益)。20日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利。2019年12月31日，该股票的市价为每股11元。2019年12月31日该交易性金融资产的账面价值为()万元。A.4400B.4800年12月31日的账面价值=400×11=4400(万元)。(3)企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间(1)收益：交易公允价值>账面余额(“交易性金融资产”科目账面借方余额)借：其他货币资金—存出投资款(实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用)一公允价值变动(或借方)投资收益(差额倒挤)(2)损失：交易公允价值<账面余额(“交易性金融资产”科目账面借方余额)借：其他货币资金—存出投资款(实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用)投资收益(差额倒挤)一公允价值变动(或借方)【例2-25】承【例2-22】,假定2020年5月31日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12100000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制的会计分录为：【例2-26】承【例2-24】,假定2020年3月15日，乙公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为35500000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制如下会计分录【026·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的该金融资产【027·单选题】下列各项关于交易性金融资产相关会计处理表述正确的是()。C.出售时公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益账面余额之间的差额计入公允价值变动损益；选项B正确，企业取得交易性金融资产时，【028·多选题】下列各项经济业务中，应通过“投资收益”科目核算交易性金融资产的有A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利C.取得时支付的交易费用(五)转让金融商品应交增值税(1)买入价和卖不价不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息；(2)盈亏相抵后的余额，即差额，为含税销售差额；(3)差额为投资收益，因此投资收益是含税收益，应交增值税冲减投资收益。(4)若相抵后出现负差，可结转下一纳税期(一般为下个月)与下期转让金融商品销售额(5)年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。(1)应交增值税=(实际收到的款项-买入价)/(1+增值税税率)×增值税税率(2)会计分录借：应交税费—转让金融商品应交增值税(上月)贷：投资收益等(下月)(1)如果“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目有借方余额贷：应交税费—转让金融商品应交增值税(将“应交税费—转让金融商品目的借方余额转出)存货成本存货成本(2)如果“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目有贷方余额(本年投资总体获得【例2-27】承【例2-26】,计算该项业务转让金融商品应交增值税。转让金融商品应交增值税=(35500000-26000000)/(1+6%)×6%=537735.85(元)乙公司应编制如下会计分录：借：投资收益一.存货的内容(★)(1)持有以备出售的产品或商品；(2)处在生产过程中的在产品，中间过程的半产品；(3)在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。(4)常见的存货包括原材料、包装物、低值易耗品及委托代销商品等。采购成本加工成本[直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本(1)存货的购买价款(2)存货的相关税费(3)其他可归属于存货采购成本的费用(4)运输途中的合理损耗①对于已售商品的进货费用，计入当期损益(如管理费用);【注】企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益(管理费用),但是为特定客户设(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益(营业外支出)。(2)仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益(计入管理费用)。(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得(4)入库后发生的挑选整理费计入管理费用。卸费0.3万元(不考虑增值税),入库时发生挑选整理费0.2万元，运输途中发生合理损A.54.24B.54.08【解析】甲材料每公斤成本=(1200×50+4000+900)÷(1200-20)=55(元)。(4)实际成本：存货采购、加工、运输等各个流转环节，实际发生的真实金额。(5)计划成本：企业对某种存货制定的成本价格。(1)记账(2)价格差异(3)优缺点(1)实际成本法入账(存货成本的实际发生额)应交税费—应交增值税(进项税额)(2)计划成本法入账(计划成本)(实际成本)(节约差)(计划成本)(超支差)(实际成本)(一)实际成本核算下发出存货的计价方法(1)注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系；(2)逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别；(3)分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把(1)先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为(2)具体方法：(3)特征：【033·单选题】某企业采用先进先出法核算原材料，2017年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3000元，3月5日购入甲材料1200千克，实际成本为7440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1830元，3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为()元。日期金额(元)数量(千克)3月1日3月5日3月8日3月10日发出本题中，10日发出的900千克甲材料中，先发出期初结存的500千克，然后发出3月5日购入的400千克(900-500=400)。所以，该企业发出的甲材料实际成本=3000+7440÷1200×400=5480(元)。(2)月末存货单位平均成本=(期初结存存货成本+本期进货的成本)÷(期初结存存货甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为()元。A.17500B.18600【解析】月末一次加权平均单价=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元);发出甲材料的成本=37.2×500=18600(元)。=(原有结存存货成本+本次进货的成本)÷(原有结存存货数量+本次进货数量)(1)12月1日结存600件，单位成本为2万元。(2)12月8日购入400件，单位成本为2.2万元。(3)12月10日发出800件。(4)12月20日购入600件，单位成本为2.3万元。(5)12月28日发出400件。(6)12月31日购入400件，单位成本为2.5万元。甲公司用先进先出法计算A商品2019年12月份发出存货的成本为()万元。A.2676B.2540【解析】本月发出存货成本=(600×2+200×2.2)+(200×2.2+200×2.3)=2540(万元)。【035·单选题】根据上题资料，甲公司用移动加权平均法计算A商品2019年12月份发出存货的成本为()万元。【解析】12月8日购货的加权平均单位成本=(600×2+400×2.2)÷(600+400)=2.08(万元),12月10日发出存货的成本=800×2.08=1664(万元),12月20日购货的加权平均单位成本=(200×2.08+600×2.3)÷(200+600)=2.245(万元),12月28日发出存货的成本=400×2.245=898(万元),本月发出存货成本=1664+898=2562(万元)。【036·单选题】下列各种存货发出的计价方法中，不利于存货成本日常管理与控制的方法A.先进先出法B.C.月末一次加权平均法(二)计划成本核算下发出存货的计价方法(1)平时发出材料时，可一律用计划成本。贷：原材料(计划成本)(2)实务中，“材料成本差异”科目既可以逐笔结转，也可月末一次结转。期末(月末)借：材料成本差异(发出存货应分摊的成本节约差异)贷：材料成本差异(发出存货应分摊的成本超支差异)五.存货的清查(★★)(1)为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应①借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额(损);②贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额(溢)。(1)盘盈：实存>账存贷：管理费用(注：库存现金盘盈不能冲减管理费用，计入营业外收入)(2)盘亏：实存<账存应交税费—应交增值税(进项税额转出)(管理不善导致，该部分存货的进项税额不原材料等(收回的残料价值)其他应收款(保险公司或责任人赔偿)营业外支出(自然灾害等非常原因造成)【例2-28】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元，经查属于材借：原材料60000(1000×60)贷：待处理财产损溢60000贷：管理费用60000【补充例题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500千克，实际成本为100000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为13000元，经查属于管理不应交税费—应交增值税(进项税额转出)13000【例2-29】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际成本为30000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为3900元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元。应交税费—应交增值税(进项税额转出)3900借：其他应收款20000【例2-30】甲公司为增值税一般纳税人，因台风造成一批库存材料毁损，实际成本为70000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为9100元。根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。借：其他应收款50000【037·单选题】下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是()。A.保管员过失造成的损失赔偿，计入管理费用B.因台风造成的净损失，计入营业外支出应交税费——应交增值税(进项税额转出)(管理不善导致)借：原材料等(收回的残料价值)其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿)管理费用(管理不善)营业外支出(非常损失)【038·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年6月20日因管理不善造成一批库存材料毁损。该批材料账面余额为20000元，增值税进项税额为2600元，未计提存货跌价准备，收回残料价值1000元，应由责任人赔偿5000元。不考虑其他因素，该企业应确认的材料毁损净损失为()元。借：待处理财产损溢应交税费—应交增值税(进项税额转出)2600六.存货的减值(★★) (二)存货减值的核算科目设置 (三)存货减值的账务处理(一)存货减值的处理方法—计提或转回跌价准备2.成本是指期末存货的账面成本(账面余额)。(1)含义：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计(2)公式：可变现净值=预估售价-估计剩余完工成本-估计销售费用-估计相关税费(1)成本<可变现净值，按存货成本计价(不处理);(2)成本>可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(“资产减值损失”科目)。提的存货跌价准备金额内转回(即不能违背孰低原则，不能超过原账面余额),转回的金额=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备账面结存贷方余额(或+存货跌价准备账面结结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准(二)存货减值的核算科目设置1.“存货跌价准备”科目(应收账款为“坏账准备”)(1)核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况。(2)借方登记发生跌价，跌价准备金额转出(减少);贷方登记计提的跌价准备，可变现净值上涨后转回的跌价准备(增加);期末贷方余额表示期末剩余的跌价准备金额；期末借2.“资产减值损失”科目(应收账款为“信用减值损失”)(1)实际发生跌价准备金额记入的当期损益科目。(2)借方登记计提跌价准备(损失发生);贷方登记转回的跌价准备(发生收益);期末余额转至“本年利润”,期末无余额。(三)存货减值的账务处理(1)已计提跌价准备的存货领用或出售应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本(等同存货账面价值)贷：库存商品(存货账面余额)(2)已售存货计提的跌价准备【例2-31】2018年12月31日，甲公司A商品的账面余额(成本)为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。假定以前贷：存货跌价准备假设2019年6月30日，由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为95000假设2019年12月31日，由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为120000借：存货跌价准备【039·多选题】下列各项中关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的()。A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存B.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量【040·单选题】某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生的成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备年3月31日应计提的存货跌价准备为()万元。A.-8【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和相关税费=120-25-3=92(万元)。当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额=(100-92)-12=-4(万元)。七.原材料(★★★) (二)采用计划成本核算2.原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(一)采用实际成本核算②科目性质：借方登记入库材料，反映入库材料的实际成本(增方);贷方登记出库材料，反映领用材料的实际成本(减方);期末余额在借方，反映企业库存材料的实际总成本。①核算内容：核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付②科目性质：借方登记企业购入物资的实际成本(尚未入库)(增方);贷方登记验收入库物资的实际成本(或退货等转出)(减方);期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成债，科目类型属负债类)②科目性质：借方登记已支付的应付账款(减方);贷方登记产生的、尚未支付的应付账款(增方);期末余额在贷方，反映企业尚未支付款项总额。(1)发票账单与材料同时到达应交税费—应交增值税(进项税额)(2)发票账单先到、材料后到应交税费—应交增值税(进项税额)(3)材料已到、发票账单未到①应在月末按估计价值入账(为了保证账实相符)应交税费—应交增值税(进项税额)(4)采用预付货款的方式采购材料。应交税费—应交增值税(进项税额)银行存款(剩余款额)借：生产成本—基本生产成本(基本生产车间生产产品领用)一辅助生产成本(辅助生产车间领用)制造费用(基本生产车间管理部门领用)管理费用(行政管理部门领用)(二)采用计划成本核算(1)材料采购：核算尚未入库存货的实际成本。(3)材料成本差异：核算入库存货计划成本和实际成本的差异。(借方超支，贷方节约)②贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异；③期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异);如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。(1)采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”账户借方。应交税费—应交增值税(进项税额)(2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目借(计划成本)(实际成本)材料成本差异(或借)借：生产成本等(计划成本)(4)实务中，“材料成本差异”科目既可以逐笔结转，也可月末一次结转。期末(月末)本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%成本差异率有正负数之分(正数是超支成本差异率，负数是节约成本差异率)。(1)发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)(2)结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)【041·判断题】企业原材料采用计划成本计价，购入原材料无论是否入库，其实际成本都异(节约)为()元。【解析】购入材料的实际成本=102000+13260+2400+559=118219(元),计划成本=5995×20=119900(元)故购进A材料的节约差异=119900-118219=1681(元)。1100万元，节约差为170万元。本月领用材料计划成本1200万元，领用材料实际成本()万元。【解析】材料成本差异率=(90-170)/(500+1100)×100%=-80/1600×100%=-5%,本月领用材料的实际成本=1200×(1-5%)=1140(万元)。×300000=-900(元)。八.周转材料(★)(一)包装物(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；(2)随同商品出售不单独计价的包装物；(3)随同商品出售单独计价的包装物；(4)出租给购买单位使用的包装物；(5)出借给购买单位使用的包装物。(1)生产过程用于包装产品作为产品组成部分的包装物，包装物的成本计入生产成本。(2)随同商品出售不单独计价的包装物，包装物的成本计为销售费用。(3)随同商品出售单独计价的包装物②包装物的成本结转为其它业务成本(结转成本)(4)出租给购买单位使用的包装物(5)出借给购买单位使用的包装物【046·多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有()。A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用元，材料成本差异率为-5%,下列各项中关于该包装物会计处理正确的是()。A.借：销售费用630的计划成本为60000元，所以实际成本=60000×(1-5%)=57000(元)。即：计入销售费用的金额为57000元，结转的材料成本差异=60000×5%=3000(元),相关会计处理如下：借：销售费用(二)低值易耗品(3)低值易耗品的摊销可采用一次摊销法或(4)分次摊销法摊销低值易耗品的账务处理方法：①领用时(在库转再用)②摊销(领用的低值易耗品的成本按使用次数分配计入制造费用)③按计划成本计量时，摊销的同时也按使用次数分配结转领用材料的成本差异(领用的低值易耗品的成本差异计入(超支，正数)制造费用或冲销(节约，负数)制造费用)【048·判断题】“周转材料—低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的减少，贷方登记【048·判断题】【答案】×九.委托加工物资(★★) (一)委托加工物资的内容和成本构成(1)加工中实际耗用物资的成本；(2)支付的加工费用及应负担的运杂费等；(3)支付的税费，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。(二)委托加工物资的账务处理(1)拨付加工物资的成本借：委托加工物资(入账金额为实际成本)(计划成本)(节约计借方)(2)支付的加工费用及应负担的运杂费等应交税费-应交增值税(进行税额)(加工费的增值税=加工费×13%)贷：银行存款(=加工费+进行增值税+运杂费)(3)需要交纳消费税的委托加工物资，支付受托方代缴代付消费税①加工物资收回后直接用于销售的(计入成本)②加工物资收回后用于继续加工的(未来可抵扣)借：应交税费—应交消费税【(原材料成本+加工费用)÷(1-消费税税率)×消费税税率】(4)收回剩余物资(因入账时为实际成本，故按实际成本转销，按计划成本入库)(5)加工完成，付清款项，验收入库(金额为计划成本)(或贷方)(金额为实际成本)(计划成本)(或贷方)(账面借方余额)【例2-30】甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为70000元，材料成本差异率为4%。借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异—XX材料2800(超支7000×4%)【例2-31】承【例2-30】,甲公司以银行存款支付相关运费1000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为90元。甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资应交税费—应交增值税(进项税额)90【例2-32】承【例2-31】,甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元。甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资应交税费—应交增值税(进项税额)2600【例2-33】承【例2-62】,甲公司收回由某量具厂(为增值税一般纳税人)代加工的量具，以银行存款支付运费3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为270元。该量具已验收入库，其计划成本为98000元。甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资应交税费—应交增值税(进项税额)270借：周转材料—低值易耗品贷：委托加工物资【049·单选题】下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是()。A.发出加工物资应负担的材料超支差异B.由受托方代收代缴的消费税C.企业支付给受托方的加工费D.企业发出物资支【050·单选题】甲企业发出实际成本为280万元的原材料，委托乙企业加工一批产品，收税专用发票向其支付加工费8万元和增值税1.04万元，另支付消费税32万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批产品的入账价值为()万元。C.320D.321.04【解析】甲企业收回该批产品的入账价值=280+8+32=320(万元)。十.库存商品(★★)(一)库存商品的内容(二)库存商品的账务处理(1)库存商品采用实际成本核算的企业，产品完成生产并验收入库时：借：库存商品(实际成本)(2)库存商品采用计划成本核算的企业，产品完成生产并验收入库时：借：库存商品(计划成本)材料成本差异(或借)(计划成本与基本生产成本之间的差额)2.发出商品(1)确认收入：应交税费—应交增值税(销项税额)(2)结转成本：(1)毛利率法①毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率计算本期销售毛利，③这一方法是商品流通企业(尤其是商业批发企业)常用的计算本期销售商品成本和期末库【例2-34】某商场采用毛利率法进行核算，2019年4月1日针织品库存余额1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品销售毛利=3400×25%=850(万元)本月销售成本=3400-850=2550(万元)库存商品成本=1800+3000-2550=2250(万元)(2)售价金额核算法。(类似计划成本)商品进销差价率=(库存商品期初进销差价+本期购进商品进销差价)/(库存商品期初售价+本期购进商品售价)×100%本期售出商品应分摊的商品进销差价(利润总额)=本期商品销售收入×商品进销差价率本期售出商品的成本=本期商品销售收入-本期已售出商期末结存的商品成本=期初库存商品的进价+本期购进商品的【例2-35】某商场采用售价金额核算法进行核算，2019年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：商品进销差价率=(10+15)/(110+90)×100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15(万元)本期销售商品的实际成本=120-15=105(万元)期末结存商品的实际成本=100+75-105=70(万元)【051·单选题】某企业采用毛利率法对库存商品进行核算。2018年4月1日，“库存商品”科目期初余额为150万元，本月购进商品一批，采购成本为250万元，本月实现商品销售收入300万元。上季度该类商品的实际毛利率为20%。不考虑其他因素，该企业本月末“库存商品”科目的期末余额为()万元。(2019年)【解析】销售毛利=300×20%=60(万元);本期销售成本=300-60=240(万元);月末库存商品成本=150+250-240=160(万元)。【052·单选题】某商场采用售价金额核算法核算库存商品。2019年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2019年3月31日该商场库存商品的成本总额为()万元。【解析】本月商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%=(250-180+750-500)÷(250+750)×100%=2019年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×(1-32%)=272(万元)。一.固定资产概述(★)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；(2)使用寿命超过一个会计年度。(1)按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。(2)按经济用途和使用情况等综合分类，可划分为七大类：⑥土地(指过去已经估价单独入账的土地);⑦租入固定资产(除短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产外，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“工程物资”(1)核算内容：核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。(2)科目性质：借方登记企业购入工程物资的成本(工程物资的入账，增加);贷方登记领用工程物资的成本(工程物资的出账或结转，减少);(1)核算内容：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出量的变化。(2)科目性质：借方登记企业各项在建工程的实际支出(表示在建工程的成本增加);贷方登记完工工程转出的成本(表示在建工程的成本减少或转结);(1)核算内容：核算企业固定资产的数量变化与取得原价。(2)科目性质：期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价(也称账面余额，不用于账面价值)。(1)核算内容：属于“固定资产”的调整(备抵)科目，核算企业固定资产的累计折旧。(2)科目性质：借方登记处置固定资产时转出的累计折旧额(计提额的较少);贷方登记企业计提的固定资产折旧额(计提额的增加);期末贷方余额，反映企业固定资产累