审计专题培训第十一课期间费用

陪伴奋斗年华审计实操手把手教你主讲人102/管理费用、销售费用的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/期间费用概述203/财务费用审计程序及审计的工作底稿期间费用概述1PARTONE3期间费用概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入特定的成本核算对象，主要是因为期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。期间费用一般分为管理费用、销售费用和财务费用三类。4期间费用概述管理费用管理费用主要核算企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。管理费用核算的内容较多，主要包括：公司日常运营杂费，如差旅费、办公费管理人员薪资及相关支出专业服务费，如咨询费、审计费、诉讼费税金，即企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等用于管理用途的长期资产折旧摊销，如办公楼折旧等其他费用5期间费用概述销售费用销售费用主要核算企业在销售过程中所发生的费用。具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。财务费用财务费用主要核算企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。具体包括主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用，但企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出，因市场汇价与实际兑换汇率和不同形成的汇兑收益应冲减汇兑净损失的金额。6期间费用审计前的准备工作一、了解期间费用的核算：企业的期间费用按不同的支付方式，期间费用的核算程序分为直接支付、摊销费用、预提待付和已付待摊四种情况。下面分别按照这四种情况说明其核算方法。（1）直接支付费用直接支付费用是指以货币资金支付本期发生的费用。如“销售费用”中的进货运杂费、装卸费、广告费、经营人员工资；“管理费用”中的管理人员工资。业务招待费、诉讼费；“财务费用”中的手续费等。由于这些费用在本期发生、本期支付并由本期负担，所以会计核算比较简单。在支付款项时，借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“银行存款”。（2）摊销费用摊销费用是指不需要通过货币结算，而是以摊销的方式计入本期的费用。如固定资产折旧费、无形资产摊销等。会计处理为借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“累计折旧”或“累计摊销”。7期间费用审计前的准备工作一、了解期间费用的核算：（3）已付待摊费用已付待摊费用是指企业为正确计算财务成果，对一次支出而在若干期间受益的费用采用待摊方式计入以后各期的费用。按摊销期长短的不同，已付待摊费用分为两类，一类是摊销期在一年以内的短期待摊费用，如企业支付的第二年房租、第二年财产保险费及一次缴纳的数额较大的印花税等。另一类是摊销期在一年以上的长期待摊费用，如租入固定资产的改良支出和固定资产的大修理支出等。在支付款项时，视摊销期长短，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记“银行存款”；之后费用分期摊销时，借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。（4）预提待付费用预提待付费用是指企业为正确计算财务成果，均衡不同期间的费用负担，对应由本期负担但本期尚未支付的费用，采用预提方式记入本期的费用，借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“其他应付款”。8期间费用审计前的准备工作二、审计人员在实务审计中的准备工作(1)在审计前，审计人员应当了解被审计单位期间费用核算的相关管控制度及人员配置情况，并及时收集资料。(2)涉及主要凭证和账簿：管理费用、销售费用、财务费用明细账、管理费用、销售费用分摊明细表，科目余额表、汇兑损益计算明细表等。(3)需要收集的证据清单：有关期间费用的董事会决议管理费用、销售费用、借款合同管理费用、销售费用报销制度与期间费用相关的内部控制制度管理费用、销售费用预算制度现金折扣、融资租赁相关制度分部门的员工名册9ACFBD发生准确性列报完整性截止期间费用以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。期间费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。损益表中记录的与期间费用是确实发生的。所有应当记录的与期间费用均已记录。期间费用已计入恰当的时期期间费用的审计目标10E分类期间费用已计入恰当的账户管理费用、销售费用的审计程序及审计的工作底稿2PARTTWO11审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标发生完整性准确性截止分类列报1.获取或编制管理费用、销售费用明细表管理费用明细表、销售费用明细表√2.对管理费用、销售费用执行实质性分析程序管理费用明细表、销售费用明细表√√√3.管理费用、销售费用细节测试：抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。管理费用检查表、销售费用检查表√√√√4.管理费用、销售费用截止测试管理费用截止测试表、销售费用截止测试表√5.确定管理费用、销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露管理费用披露表、销售费用披露表√12程序一：获取或编制管理费用、销售费用明细表审计目标:准确性。审计步骤：1.向客户获取管理费用、销售费用明细表,如客户未提供,也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2.复核加计是否正确，将管理费用、销售费用明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。13程序一：获取或编制管理费用、销售费用明细表应注意的问题：管理费用、销售费用中有些费用项目与其他科目存在勾稽关系，如与折旧费用与固定资产折旧分配表、工资及福利费与应付职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等数据存在勾稽关系，与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。获取或填制管理费用、销售费用明细表后，查看各月比例以及与相关科目勾稽，有无明显异常，如无问题，在审计说明中填写“未见异常，可以确认”的结论，如觉得有异常，根据所发现的问题，实施进一步审计程序加以证实，在之后的工作中，填制针对性测试表和分析表时将其作为重点检查对象。不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程。我们编制、复核明细表的过程也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。14程序二：执行实质性分析程序审计目标:发生、完整性、准确性。审计步骤:计算分析管理费用、销售费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用、销售费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。将管理费用、销售费用实际金额与预算金额进行比较。比较本期各月份管理费用、销售费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。对管理费用、销售费用有关明细发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录。如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。15程序二：执行实质性分析程序应注意的问题：切忌对管理费用、销售费用进行漫无目的地抽查会计凭证，切忌机械地“走程序─收集证据”。审计人员应多运用比较分析的方法，从不同角度对被审计单位管理费用、销售费用进行分析，从项目的异常变动中发现问题，寻求审计的突破口，从而进行有针对性的凭证抽查。通过分析性程序，能寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率。对占比较小或者变动较小的项目，如排污费只占到管理费用的0.0022％，计提和摊销费用占比本年同上年增长比例为0.29％，在分析表中可以不用进一步分析。对占比较大或者增减变动比例较大的项目，或与同行业、同类型企业相比差异较大的项目，需要分析其变动原因，通过查看明细账簿、凭证、合同或者询问被审计单位等方法，找出管理费用各项目近两年比重变动较大的原因，与同行业数据相比，费用指标异常的原因，进行说明结构比及增长比例，可设置公式，变动超过一定百分比时，Excel中数据会用醒目的颜色提醒审计人员重点关注，在之后的审计过程中重点检查。16管理费用、销售费用明细表17下面我们以管理费用明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序一和程序二：程序三：管理费用、销售费用细节测试审计目标：发生、完整性、准确性、分类。审计步骤：结合程序二，从序时账中在审计年度发生的管理费用、销售费用发生额中抽取金额较大的项目或与上期相比变动异常的项目，找出被审计单位的异常支出，作为测试样本。检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。18程序三：管理费用、销售费用细节测试应注意的问题：检查聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)，检查是否按合同规定支付费用，有无涉及诉讼及赔偿款项支出。检查诉讼费用并结合或有事项审计，检查涉及的相关重大诉讼事项是否已在附注中披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债、是否存在损失已发生而未入账的事项。检查业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。检查本期发生的房产税、土地使用税、印花税等税费是否调整至税金及附加科目。结合相关资产的检查，核对筹建期间发生的开办费(包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等)是否直接计入管理费用。针对特殊行业，检查排污费等环保费用是否合理计提。查验被审计单位管理费用的异常支出，应注意与应纳税所得额的纳税调整相结合。19程序三：管理费用、销售费用细节测试20下面我们以管理费用检查表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序三：程序四：管理费用、销售费用截止性测试审计目标：截止。审计步骤：抽取资产负债表日前后的若干张凭证，验证后附的原始凭单是否正确计入相应的会计期间。抽取资产负债表日前后共大额的非常规发生额，确认是否存在重大的跨期支出情况。若存在大额的跨期支出情况，确定是否需要进行账务调整。核对抽取的凭证对应的发票上所示的信息，发票号、发票日期及金额，对比原始发票与凭证入账日期，是否有跨期或提前入账的情况存在。21程序四：管理费用、销售费用截止性测试应注意的问题：管理费用、销售费用截止性测试是通过抽查，确认管理费用、销售费用是否正确记录于正确的会计期间。根据权责发生制原则，只有在相关的成本费用已经发生，才能确认相应的费用，例如，对大额的广告费支出，应在向客户询问的同时查验广告费用是否已经确实发生，应取证相关合同，核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致。对广告费支出的列支，应取得广告业专用发票。22程序四：管理费用、销售费用截止性测试23下面我们以管理费用截止性表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序四：程序五：检查管理费用、销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披露010203检查管理费用、销售费用会计政策及会计估计的披露是否合规；检查管理费用、销售费用列报是否正确；检查管理费用、销售费用附注信息披露是否恰当审计目标：列报和披露。24财务费用的审计程序及审计的工作底稿3PARTTHREE25审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标发生完整性准确性截止分类列报1.获取或编制财务费用明细表财务费用明细表√2.对财务费用执行实质性分析程序财务费用明细表√√√3.财务费用细节测试：抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。财务费用检查表√√√√4.财务费用截止测试财务费用截止测试表√5.利息收入、利息支出测算财务费用利息收入支出复核表√√√6.确定财务费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露财务费用披露表√26程序一：获取或编制财务费用明细表审计目标:准确性。审计步骤：1.向客户获取财务费用明细表,如客户未提供,也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2.复核加计是否正确，将财务费用明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。27程序一：获取或编制管理费用、销售费用明细表应注意的问题：财务费用核算明细一般包括利息支出、利息收入、汇兑损益、票据贴现支出、手续费支出等。若企业明细项目设置很精准，则需要将财务费用相关明细与关联科目进行核对，同时关联科目的分析程序也需要引用财务费用的明细数据。因此审计财务费用应当充分考虑利用相关科目审计的工作结果以提高审计效率。28程序二：执行实质性分析程序审计目标:发生、完整性、准确性。审计步骤:对财务费用的结构比和历史趋势进行分析，查找可能存在的异常点或领域。此分析主要从横向、纵向两个维度展开:所谓“纵向”，一般采用财务费用明细大类占比，各月份占比进行结构分析。所谓“横向”，一般采用与历史数据或者同行业数据进行对比分析。此方法也适用于其他费用科目的分析程序，如管理费用、销售费用等。识别出在本年度中出现重大波动和异常情况的月份以及有重大波动和异常情况的明细项目，并对其变动原因进行分析。29程序二：执行实质性分析程序应注意的问题：财务费用在执行分析程序时，应当考虑各项费用与相关科目的直接关联性问题，例如，利息支出一般主要是对外融资的资金成本，包括长短期借款以及其他性质的资金占用费，因此，在分析程序，各月份利息支出如果存在异常波动，应当核查对应借款及规模变化，以及是否存在其他企业资金占用费支付等情况，并加以判断。涉及购销业务的现金折扣，应当根据折扣政策以及实际折扣发生情况进行判断，但这类业务有可能不是持续的业务，不一定形成线性相关规律，因此不能直接找出变动原因，需要执行进一步程序进行核查后才能确。涉及汇兑损益一般仅通过结构性分析，确定占比较大的月份，确定进一步检查程序的范围。30财务费用明细表31下面我们以财务费用明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序一和程序二：程序三：财务费用细节测试审计目标：发生、完整性、准确性、分类。审计步骤：浏览财务费用明细账，大致检查是否存在财务费用对应科目异常或不属于本科目核算的费用纳入财务费用核算的情形。重点关注：(１)大额财务费用的经济业务；(２)浏览财务费用明细账中发现异常的经济业务；(３)分析程序中发现的异常波动月份的经济业务。检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确，记录的会计期间是否恰当，是否属于跨期或延迟确认事项。32程序三：财务费用细节测试应注意的问题：财务费用的检查程序应当在分析程序之后，根据分析性程序确定异常或重点领域后有针对性抽样检查，不能没有重点和方向进行抽查，否则无法实现风险的有效控制。财务费用中利息支出，除了核算借款利息以外，还核算：(１)现金折扣、票据贴现；(2)融资租入的固定资产，采用实际利率法分摊未确认融资费用；(３)购入长期资产超过正常信用条件延期支付价款，实际上具有融资性质的，采用实际利率法分摊未确认融资费；(４)存在弃置义务的固定资产，在其使用寿命内按