会计诚信建设的思考及对策

成人高等教育本科生毕业论文论文题目：会计诚信建设的思考及对策分数姓名：学号：年级：专业：站点：指导教师：完成时间：20年月日论文评定意见页函授站年级专业姓名学号初稿评阅意见：评阅教师签名20年月日定稿评定意见：评阅教师签名20年月日中南财经政法大学200X届本科生毕业论文（设计）作者声明本毕业论文（设计）是在导师的指导下由本人独立撰写完成的，没有剽窃、抄袭、造假等违反道德、学术规范和其他侵权行为。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。毕业论文（设计）成果归中南财经政法大学所有。特此声明。作者所在站点年级专业作者学号：作者签名：（手写有效）20年月日（手填时间）-引论我国目前的上市公司数量众多，每年爆出的会计诚信问题的案例也越来越多，目前会计诚信建设是会计行业重点关注的内容，会计信息失真、财务舞弊造假是当前面临的重要问题，许多的会计信息使用者对会计诚信缺乏足够的信心，大量的会计诚信缺失案例出现，在这个大背景下有效提升会计诚信建设水平就显得尤其的重要卜阳,王玲.“互联网+”会计诚信体系建设[J].价值工程,2017,36(03):76-77.，基于此本文选择了绿大地公司为研究案例，分析公司在上市前、后的财务造假案例，找到提升会计诚信水平的有效对策，为我国上市公司的卜阳,王玲.“互联网+”会计诚信体系建设[J].价值工程,2017,36(03):76-77.一、会计诚信建设的基本原理（一）会计诚信建设会计诚信是会计行为的主体提供准确完全的会计信息内容。会计诚信建设是社会进步的必然要求，同时经济社会发展的必需，会计诚信建设对于社会主义市场经济体制的建设有着重要的作用，在市场经济环境当中十分的注重诚信，所以会计诚信建设能够有效的完善市场经济中的各类不良行为。（二）公司财务造假的主要表现公司财务造假通常指的是公司的大股东或者管理层采取舞弊的方式，对会计财务报表进行造假，主要对比如财务现状、经营内容、现金流等内容。伴随我国经济环境的整体变化，很多的上市公司采取了利润操纵、报表粉饰等违规方法进行财务造假杨昀坤.会计诚信建设的思考与对策[J].商场现代化,2017(03):151-153。杨昀坤.会计诚信建设的思考与对策[J].商场现代化,2017(03):151-153（三）公司财务造假的常用手法公司财务造假的常用手法有四类：第一类虚构经济业务交易内容，就是采用虚拟交易的方法，来套取不法的利益，严重违反了经济事实，与会计基本精神完全背离；第二类虚拟资产，隐瞒债务，就是采取多种方式虚增库存，同时对于企业的各类债务进行隐瞒，最终达到减少计费，同时增加了公司的利润，提升所有者的权益。第三类采取关联交易，上市公司采取关联交易的方式来减少亏损，增加公司的盈利，从而达到财务造假的目的。第四类隐瞒重大交易事项，公司对于自身的比如诉讼、担保等事项进行隐瞒或者不及时向公众披露卢新芳.会计职业道德与会计诚信问题的研究[J].中外企业家,2018(28):50.。卢新芳.会计职业道德与会计诚信问题的研究[J].中外企业家,2018(28):50.二、绿大地财务造假案例简析（一）绿大地财务造假事件概况云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称：绿大地）成立于1996年，2007年12月31日在深圳证券交易所上市，注册资本1.5亿元，主营的业务是绿化苗木种植与销售。绿大地公司在谋划公司上市及公司上市最初几年当中财务造假，公司财务造假事件主要体现在主营收入、固定资产、净利润、频繁更换事务所等多个方面，2011年公司的主要经营管理者均被法院审判处罚，该案对社会产生了巨大的影响。（二）绿大地财务造假手段1主营收入造假绿大地公司的收入主要是来自苗木购买的大户，在绿大地公司上市前三年的招股书中能够看到，公司的主要客户来自于10多家公司，但是当绿大地公司成功的上市后，这些公司却在随后的几年中陆续注销公司，所以对于绿大地公司的主营收入的真实性十分的怀疑。2虚增固定资产绿大地公司为了达到上市的目的，对其部分资产进行了虚增，通过对其上市时的招股说明书进行分析可以发现，公司总资产合计约4.5亿元，流动资产中的存货1.8亿元，存货中间主要的是各类苗木，根据当时的苗木价格单株是60元，然而绿大地公司的财务报表中却显单株价格300元，虚增了四倍，明显的财务造假行为。同时公司在土地价值方面也是造假，某块土地实际价值20万/亩，被公司虚报为100万/亩，虚增固定资产情况非常严重。3净利润造假在2009年10月到2010年4月中间，公司对净利润的披露进行了多次修改，通过下表能够看到具体变化。表12009年10月-2010年4月净利润披露变化表披露时间披露内容2009年第三季度财报2009年净利润比2008年增长20%-50%。2010年1月30日2009年净利润比2008年减少30%。2010年2月27日业绩快报2009年净利润6212万元。2010年4月28日披露2009年净利润-1.28亿元。2010年4月30日年报2009年实际净利润-1.51亿元。通过表1我们能够看到在半年的时候内，绿大地公司对外披露的净利润不断的修改，从最初的盈利到最终的亏损1.51亿元，公司肆意的操纵利润，欺骗投资者、国家和各类股东，给社会造成了不良的影响。4频繁变换会计事务所对于上市公司来讲频繁的变换会计师事务所，很大程度是公司与财务造假有着密切联系。绿大地公司在几年时间内更换了几家会计师事务所。具体内容可以看表2所示。表2绿大地公司2007-2010年会计师事务所变更表变更时间新会计师事务所名称年报内容2008年10月14日中和正信会计师事务所2008年的年报出具的是无保留审计意见。2009年11月6日中审亚太会计师事务所2009年的年报出具保留审计意见2011年1月11日中准会计师事务所2010年的年报出具无法表示审计意见2012年山东正源和信有限责任会计师事务所2011年的年报出具保留审计意见通过表2我们能够看到绿大地公司几乎是在每年更换一次会计事务所，通常会计师事务所面对有财务造假的上市公司都会选择退出，避免因为上市公司的财务造假使得会计师事务所受到牵连，绿大地公司的会计事务所频繁更换就是因为公司的财务造假情况十分严重。三、绿大地财务造假的原因（一）公司治理结构不合理绿大地公司在上市后，公司高管更换频繁，大量的人员流动，特别是监事会成员全部都出现了变更，从公司成立到2009年，公司的董事长以及总经理一直由何学葵担任，后来还担任了董事会秘书，从公司的治理结构我们能够看到，何学葵在公司的治理当中占关键的作用，公司的权利没有得到分散。在绿大地公司监事会形同虚设，监事会的人事权利都在何学葵的控制范围内，一切都为了公司的财务造假服务。绿大地公司上市后，依旧运用的是家族式管理模式，公司的经营管理缺乏有效的监管张小锋.浅谈新时代下我国会计诚信存在的问题及对策[J].西部财会,2018(12):33-35..。公司所有者为了达到上市的硬性要求，采取多种方式对财务数据张小锋.浅谈新时代下我国会计诚信存在的问题及对策[J].西部财会,2018(12):33-35..（二）公司的内部监管不到位上市公司的内部审计就是为了达到企业内部监督而创建的，内部审计对公司的业务内容进行单独的评价，避免由于各类违规操作，造成公司的不必要损失，但是从绿大地公司的财务造假的实际情况来说，绿大地公司的内部审计没有达到相应的效果，没有及时的监督和控制财务造假的情况出现。公司的内部审计人员通常对公司的情况应该非常的熟悉，然而绿大地公司出现大量的财务造假，内部审查人员却没有及时制止并上报，表明公司的内部监督存在巨大隐患，工作严重失职。（三）证券监管严重缺失通常某家公司如果想申请上市往往都需要地方证监局、证监会发行部、发审委等三个部门的层层审核。然后针对绿大地财务造假的情况，地方证监局应该是对公司的情况非常了解，然后很多时候他们放松了对公司的监管，甚至鼓励本地企业上市，地方证监局的监督工作就显得明显的缺失，在证监会审核部门，由于审核人员仅仅通过文字上的判断，而没有现场的实际调研，很多时候是没办法发现公司的财务造假情况的出现，所以整体上证券监管部门能够不足张洪.国有企业会计诚信建设[J].财会月刊,2019(S1):116-119.。张洪.国有企业会计诚信建设[J].财会月刊,2019(S1):116-119.（四）会计师事务所缺乏公正性针对绿大地公司的财务造假事件，持续了几年才最后曝光，与会计师事务所的工作失职有着直接的联系，绿大地财务造假的一系列事件中，甚至有会计师事务所的工作人员亲自帮助公司造假，从而让公司的财务报表能顺利通过各级的审批，最终实现了公司的上市。在绿大地公司上市后，多次更换会计师事务所，表明公司的财务造假情况愈发严重，然而多家会计师事务所并没有向有关部门进行反馈举报，致使绿大地公司的财务造假事件越来越严重。四、控制绿大地财务造假的对策（一）优化公司治理结构公司治理结构的有效性很大程度决定于公司的股权结构，在我国很多上市公司都是一股独大的情况，在绿大地公司中这种情况就尤其明显，公司的所有安排决策都由一个人说了算，权利缺乏有效的监督和管理，这就要求合理配置股权，可以积极引入机构投资者，一方面能改变大股东一家独大的局面，另一方面也能积极的给企业提供先进的公司管理经验。公司应该积极的完善董事会的职责，公司的董事长绝对不能兼职总经理，同时要积极的发挥独立董事的作用，让独立董事能够积极有效的监督和管理好公司，让他们能独立的行使自己的权利，保证公开公平的立场，从而能有效的维护中小股东和公司的利益。有效提升监事会的能力，要积极的保证监事会的独立性，让他们能够有效的制衡董事会以及经理层，起到切实有效的监督的作用任建文.建立立体诚信机制加强会计诚信建设[J].财会研究,2007(05):33-34+38..任建文.建立立体诚信机制加强会计诚信建设[J].财会研究,2007(05):33-34+38..公司内的各岗位的权责需要明确，每个岗位的职责分工应该清晰，保证各个岗位的工作独立性，要切实的保障决策、执行、监督三个权利的分离，同时也要合理的保证三者之间的密切联系，有效提升公司的整体运作水平。（二）加强企业内部审计建设要确保独立性是实现内部审计规范的重要环节。第一就是要选择合适的内审人员，企业的内审人员通常都是企业自己的内部工作人员选出的，很多时候都是由董事会决定的，这就使得财务造假事情会经常出现。为了减少这种情况的出现，可以在企业的内部审计中采用机构投资者，让他们选择内审的人员，他们实际上不参加企业的经营项目，然而他们非常注重企业的经营，如果公司出现了财务造假的情况，受到损失的是中小投资者，采用这种方式能够有效的制约上市公司，让企业能够积极有效的发展郭丽华.论会计诚信建设[J].内蒙古医科大学学报,2017,39(S1):452-456.。郭丽华.论会计诚信建设[J].内蒙古医科大学学报,2017,39(S1):452-456.第二就是要让内部审计部门的权力更大，在我们国家的上市公司中，审计部门和其它部门的权利是一样的，所以在审计过程当中会有着许多的顾忌，怕得罪人的情况时有发生，所以提升审计部门的权力十分必要。第三要设置内审人员的连带责任。如果上市公司被查出财务造假的事情，这表明审计人员的工作没有到位，这就要对内审人员进行相关的处罚，让内审人员在工作中更加的认真负责。（三）增强证券会的监管强度我们国家对于证券的发行一直都是严格的准入机制，然而近些年来，我们国家在上市公司资格审查的时候有很多的潜规则，比如行业的轻重、成长性等等，在绿大地公司的上市中，选择了专业的会计师事务所为其包装，顺利的通过了证监会的审核。尽管证券会的出发点是为市场发掘一些有投资价值的公司，让投资者能获得丰厚的回报，然而却大大的忽视了资本市场的作用，发挥企业的投资价值本身就是资本市场的功能，仅仅通过专家的评审是不能准确的判断企业的自身价值。为此证监会发布了相关的通知，要求加大社会对准备上市企业的预披露信息的监督，从这个方面能够看到监管部门已经把工作重心转移到让市场进行监管的方面。当前证券会对于上市公司的监管力度越来越强，当上市公司出现比如财务预警、突发市场消息等内容，证券会都会第一时间向上市公司进行询问并公布相关问询结果，同时对于有违规情况的公司和个人都进行了严厉的处罚。（四）加强会计师事务所监管效应在绿大地公司的上市过程当中，为了满足公司上市财务报表方面的要求，公司特意请了庞明星会计师进行了财务造假的工作。通过会计师事务所是一个独立的审计机构，他们需要保证工作的独立完整性，然而我们从很多的财务造假案例中可以发现，很多的会计师以及会计师事务所为了利益，与公司一起进行造假，帮助他们对财务数据进行篡改，为了有效的改善这个状况，可以从两方面加大管理：第一，公司在选择会计师事务所的时候，不能按照股权的大小进行选择，很多时候大股东为了自己的经济利益，或者是财务上的造假方便，选择自己合适的会计师事务所，应该积极引入机构投资者的意见，或者是按照一人一票的原则进行投票，选择真实可靠诚信的会计师事务所张立,时军.会计诚信的价值与建设路径[J].社会科学战线,2018(10):253-257.。张立,时军.会计诚信的价值与建设路径[J].社会科学战线,2018(10):253-257.第二，就是加大对参与公司财务造假的事务所的处罚。在以往的财务造假的很多案例中，上市公司受到了相应的处罚，然而与之关联的会计师事务所却很少承担责任，或者仅仅由某个会计师来承担部分责任，这就使得会计师事务所在财务造假中的损失很少，他们就敢于财务造假，这和他们获得的经济利益相比差异很大。另外注册会计师没有遵循独立客观的出发点，受到经济利益的驱使，提供虚假的审计报告，就应该受到相应的处罚，包括经济处罚以及取消执业资格，对于违反法律的行为，应该追究他的法律责任，同时他所在的律师事务所也应该承担连带的责任。结语当前在我们国家市场经济的发展速度很快，许多的上市公司为追求过分的经济利益，忽视会计诚信的准则，甚至于会计师一起进行财务造假，让投资者和中小股东蒙受巨大损失，所以积极提升市场环境的会计诚信水平十分有必要。本文通过对绿大地公司财务造假事件的分析，能够发现绿大地公司财务造假中主要暴露的问题是：公司治理结构不合理；公司的内部监管不到位；证券监管严重缺失；会计师事务所缺乏公正性，针对暴露出的问题，提出的解决对策，包括：优化公司治理结构；加强企业内部审计建设；增强证券会的监管强度；加强会计师事务所监管效应。要想我国的市场经济平