【内部审计外包问题分析9000字（论文）】

１1引言1.1研究背景及意义1.1.1研究背景国外的研究资料表明，在美国、加拿大，实行内部审计外包的企业占比分别从1996年的21.5%和31.5%上升到2016年的38.0%和34.8%。这些企业分布于各行各业中；然而还有3—4成以上的企业仍未实施内部审计外包的企业，这些尚未实施的企业分别打算在未来将内部审计进行外包。我国的审计项目开始得比较晚，由于体制的不完善和人员在专业领域配备上的不充足，其效果也不理想。在管理实践中，它受到企业管理层及上级的控制，独立性堪忧、受外界不专业的影响，效率也十分低下等诸多问题的困扰。在现代市场经济中，只有建立一套成体系的监督控制系统,才能彻底解决舞弊、效率低下、管理不当等问题，才能提高竞争力和促进商业发展，所以公司内部审计的质量和效率的提高已然迫在眉睫。而内部审计是这一监督系统中的必不可少的组成成分,也是企业进行自我约束和监督的重要组成部分,决定着现代企业管理经营的成功与否。为了解决企业内部审计独立性于专业性不足的问题，同时摆脱企业内审舞弊的发生，而且无论在数据的理论分析或是国外企业的经营成果、经验来看，内部审计外包的实施，都是一个很好的解决措施。我们可以从国外的经验中学习借鉴，并基于我国企业发展规律，具体研究并实施中国公司内部审计的外包。1.1.2研究意义改革开放以来，我国对外经济迅速发展，尤其是21世纪以来，经济全球化的发展更是加速了我国对外开放的程度，经济体系亦日趋融入全球经济体系。此后，随着新兴技术和新兴产品的影响，吸引了更多外国资本的涌入。面对更加严峻的挑战，中国公司还有许多方面需要改进，但最基本的是加快建立现代公司制度来适应竞争激烈的现代经济。现代企业制度是企业永续发展的保障，而现代公司制度的核心是建立健全的公司治理体系和优化内部控制。有效的公司治理和内部控制可以降低公司管理层对审计的控制，减少企业舞弊现象，同时提高公司的运营效率。将内部审计进行外包，减少内部审计人员的配备，促进最佳的资源分配，享受更专业的审计服务，更减少了人为和决策错误。1.2国内外研究概况1.2.1国外研究概况1997年，Kusel等针对美国和加拿大1300多家企业的调查结果表明,21%的美国公司和31%的加拿大公司都存在将部分内部审计功能外包给会计公司,同时约有10%的组织将全部业务外包了其审计机构。而对于暂时还未推行外包业务的企业,也有30%以上拟在未来采用审计外包方式。2004年，JennyGoodwin的调查研究则侧重于对私营企业和公共部门的观察，了解其对于内部审计外包项目的态度及其对待方式的不同,结果表明,两种类型企业将内部审计外包的业务均有超过30%的占比。2006年，Peter等采用问卷调查的方法，对澳大利亚证券交易所上市的1030家公司的内部审计的外包情况进行调查。他们对内部审计外包的影响因素进行了详细分析,结果显示内部审计外包与经营管理成本、审计外包执行机构的技术优势有关，同时还与内部人员配备有关。而且规模较大的企业在外包之前就已经开展内部审计活动,公司规模越大,外包的可能性越大;而规模较小企业很大可能直接依靠外部审计进行，摒除了内部审计对公司人员配备的要求及管理费用的消耗。由此可见,内部审计外包活动在国外已经被广泛接受,外包行为也较为普遍。1.2.2国内研究综述目前，我国内部审计外包的发展还处于研究阶段，但有学者进行了与内部审计外包有关的研究并取得了一定成果，但有关中国内部审计外包的研究主要是一个规范性研究，研究其外包利害关系和其可行性的分析。2005年，王妍玲等经过研究认为内部审计外包开展的依据是降低经营管理成本，节省管理开支。他们认为审计既是一种自我约束,也是一种监督形式。无论内部审计还是外部审计,其降低代理成本的目标是一致的。而对于管理者来说,降低管理成本是首要考虑的，所以内部审计与外部审计相比，哪个审计所消耗的费用更低，就选择哪个审计。同是2005年，崔刚结合了企业战略的管理理论,对内部审计外包的相关理论进行了分析，提出了内部审计外包决策的分析图，探讨了内部审计外包对企业经营管理及战略发展的影响。2007年，冯永梅在总结国内外文献资料的基础上,对内部审计外包的优缺点进行了比较分析。并归纳出内部审计外包具有以下优势:节约经营管理成本、降低管理层对内部审计的控制，增强内部审计的独立性、优化企业内部控制，提高企业的核心竞争力、选择专业能力更强的审计机构，提高审计质量。2011年，邓晓善、陈周晓认为对内部审计是否选择外包形式的影响不仅仅考虑内部审计与其外包的优劣分析，而应该在优劣分析的基础上，进一步区别企业内审业务的性质,进而对内部审计是否外包进行选择。企业的内审业务可以分为核心、非核心业务,将非核心业务交由中介机构进行审计,既可以降低管理成本，又可降低全部外包的风险。而将企业的经营管理和业务过程的分析和评价业务进行内置，保障了企业信息的安全。这样,把审计内置与外包有机结合起来,会更有利于满足单位的管理需要。1.2.3文献评述通过分析国内外对内部审计外部化问题的研究现状，不难发现国外首先看到并顺应了对内部审计活动的外包。国外学者较早开始了对于内部审计外部化研究，为我国的研究理论问题奠定了基础。例如从代理理论，成本效率，社会分工，企业价值等方面研究了内部审计外包的原因。同时，在实践中，还时刻对内部审计外包的应用效果进行观察研究，对不同行业进行抽样调查并获得具体数据，为我国企业内部审计外部化的应用和推广提供支持。2相关理论阐述2.1内部审计外包含义内部审计，是企业内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营管理活动以及企业内部控制的适当性、合法性和有效性来促进企业目标的实施。主要表现在约束和监督企业的经营管理活动以促进企业的经营发展。而内部审计外包又称内部审计外部化（OutsourcingtheInternalAuditFunction），是指企业通过协议将部分或全部内部审计业务委托给外部专业的组织或人员。内部审计的外包主要是非核心业务的外包，既降低了企业信息泄露的危险，又减少了企业经营管理的成本，还提高了企业内部审计的效率与准确率。内部审计外包时，审计工作的主体从企业内部审计部门的工作人员转变为外部专业服务机构的审计人员，减少了因内部审计人员的不专业性而出现的人为或决策错误。企业将内部审计业务外包可以促使企业尽可能地灵活利用资源，减少管理资源的浪费，同时，企业内部审计业务外包还能够促进企业经营管理层更好地进行核心业务的市场开拓，能够尽可能保障企业战略及发展方向选择的准确性。2.2内部审计外包的形式2.2.1补充式外包只将内部审计业务的一部分委托给审计机构。例如，聘请外部专业审计人员来协助关键的内部审计项目。又如，在对其他地方的分支机构进行审计时，聘请知道当地语言或熟悉当地习俗的审计人员。此外，在特殊领域（例如电子数据处理系统）的审计中，企业还可以聘请该专业领域专家参加审核。2.2.2审计管理咨询这主要是指企业聘请审计机构协助企业建立内部审核机构，人员配备和设备配置等决策，并要求咨询机构尽可能促进组织内部审计计划的形成和改进。审计管理咨询服务也包括聘请内部审计员并帮助管理层确定关键审计风险。2.2.3内审职能全部外包在这种类型的外包中，公司没有任何内部审计部门，但是所有内部审计服务都是委托给会计师事务所或咨询机构的，以对其业务进行合理的审查。2.2.4内外成员结合审计也可以称为协作内部审核。在这种外包模型中，内部审计工作由统一的审核团队执行。成员包括内部审计师和外部审计师。但是，内部审计师和外部审计师对这种类型的复合审计负有不同的责任。适用于外包的是在技术上很难或过于特异的内部审计服务，而内部审计师（如基础架构项目审计和环境审计）则无能为力。同时，您可以将特定的审核程序（例如研究背景，现场工作以及对审核结果的监视和跟踪）外包给外部审计员。与业务机密性、关键战略控制以及与关键公司问题相关的和关键定价策略相关的内容必须由内部审计师完成。3我国企业内部审计外包的动因分析内部审计服务通常有缺点，例如独立性弱和效率低下等。因此，内部审计的执行方式，内部审计的使用是否符合条款和条件，其目标以及内部审计外包对组织的影响都是值得关注的问题。下面是对内部审计职能外包的原因的详细分析。3.1内部动因分析即企业自身需求。随着现代经济的不断发展，我国的组织结构得到改善，市场竞争环境日趋激烈。如果公司要发展壮大，就需要加强内部审计工作。内部审计不仅需要会计和审计知识，还要求其具备管理、金融和计算机等方面的知识。因为它是调查组织的业务管理和内部控制并促进组织的附加值的专业活动。但是，由于设施内部审计师通常缺乏有关会计和审计的知识，因此内部审计不可避免地无法适应组织的各种审计要求，并且会影响内部审计的发展。国内组织的内部审计需要紧急做出重大改变。目前,较大规模的企业除了建立健全内部审计机构外，还需要充分了解自身现状,并寻找具有专业资格的审计人员进行审计工作。但专业的内部审计人员对于企业而言是极其缺稀的，并且易于收到企业管理层的控制，为了加强自身审计的独立性,亦需要设立独立于经营管理活动之外的审计机构,这也是企业内部审计发展的必然趋势。另外,企业的某些审计工作需要专业能力更强的专业审计师进行完成，同时也需要其协助企业完成内部审计工作。3.2外部动因分析即外部市场需要。随着经济全球化的发展，我国市场对外开放程度提高，企业的生存不仅面临着对国内经济的巨大压力，同时也受到外国经济进入的冲击。在市场上面临巨大竞争压力的不仅是我国的企业，而且还有会计师事务所。许多海外会计师事务所来华开设的分支机构以卓越的专业技能，雄厚的资金和充足的服务正逐步向扩张中国市场，导致了我国会计服务市场的竞争加剧。我国当地的会计师事务所需要积极发展其潜力，并扩展其营销业务，以承受巨大的生存压力。此时，内部审计外包业务的到来正好为中国会计师事务所创造了新的利润点。这可以增加会计师事务所的市场份额，减少传统审计在会计师事务所中的份额，并加速中国会计行业的发展。公司内部审计的外包已成为全球趋势，可以节省内部审计成本并提高内部审计的独立性和质量。因此，聘请内部审计机构不仅对中国公司来说是一个机会，也是一个巨大的挑战。公司将面临激烈的市场竞争。在竞争者中，不仅有外国会计师事务所的审计师，而且有本地会计师事务所的审计师，因此，我国本地会计师事务所不仅需要加强人才的培养，而且需要根据市场情况调整策略，并做好应对市场竞争的准备。因此，内部审计服务外包是外部市场发展的要求。4我国企业内部审计外包的条件及理论依据4.1内部审计外包的条件4.1.1法律环境1994年颁布的《中华人民共和国审计法》中明确规定“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”2006年7月1日《上海证券交易所上市公司内部控制指引》规定“公司应确定专门职能部门负责内部控制的日常检查监督工作,公司可根据自身组织架构和行业特点安排该职能部门的设置。”2007年7月1日《深圳证券交易所上市内部控制指引》“公司应按照本指引规定设立内部审计部门,直接对董事会负责。”2008年6月28日,在财政部、证监会、审计署等五个部委联合发布《企业内部控制基本规范》中规定“企业应当加强内部审计工作,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。2009年10月3日,《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》中提出:为大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业,“力争通过5年左右的时间,大幅度拓展会计师事务所的执业领域。在巩固原有财务会计报告审计、资本验证等业务的基础上,积极向企事业单位内部控制、管理咨询等相关业务领域延伸,推动大型会计师事务所业务转变和升级,加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。”2010年4月26日,财政部等五部委联合发布了《关于印发企业内部控制配套指引的通知》中要求“2011年1月1日起在境内外同时上市的公司与自2012年1月1日起在沪、深两市主板上市的公司”施行该指引。且执行该指引的公司,应当首先由公司管理层对其公司内部控制的有效性进行自我评价并于每年年末披露,同时还必须聘请会计师事务所对其进行内部控制审计并出具审计报告。综上所述，内部审计并非是法律法规强制下的产物，实际上内部审计是一种有助于企业管理的制度的体现，所依赖的是一种组织形式，而非法律内容。其内部审计外包也不是将内部审计转变为外部审计，或是改变内部审计的内涵，而是将其主体外部化。所以，无论是在各种方面来看，内部审计的外包工作都是可行的。4.1.1需求分析专职内部审计人员较少根据一项调查，1979年在美国的29种行业中内部审计人员所占比例超过1%的就有17个。但由于我国上市公司的内部审计工作开始时间相对较晚，而且大多数审计人员都是由公司内部财务人员担任，与外国企业相比，从事内部审计的专职人员很少，远远不能满足内部审计工作的需求。我国上市公司内部审计问卷报告的数据显示，“目前我国上市公司中，内部审计人员在公司总人数中的所占比例,超过九成的公司低于1%,超过一半的公司更是低于0.1%,甚至有些公司专职内部审计人员仅有2人。这就是我国上市公司配置的专职内部审计人员的数量的普遍现象。”这种情况几乎不能满足中国上市公司内部审计的实际需要。为了弥补内部审计人员的不足，内部审计的外包成为可能。内部审计业务日益复杂化、多样化长期以来，内部审计一直是中国企业的薄弱环节。随着企业管理的扩大，增资扩股、重组联合、破产兼并等共同的经济事项越来越普遍，例如内部审计业务不再局限于财务收支审计，而是更多地向内部控制审计、经济责任审计、系统审计、风险管理审计等管理领域渗透,这些都加大了内部审计的工作量,为内部审计工作的顺利进行带来了更多的困难，不仅对人员素质提出了更高的要求，也进一步加强了审计责任和审计风险。一些内部审计项目要求内部审计师具有更高的专业知识，但是企业中通常缺少此类内部审计师。依靠企业本身来临时培养和改进内部审计师是不可能的。而相对长期开展审计、咨询业务的会计师事务所、管理咨询公司等却长期储备有大量的通晓各行业专业知识和审计知识、有着丰富从业经验的复合型人才,一旦承接了内部审计外包业务可以保证快速的进入角色,并根据企业自身的具体情况有针对性的开展内部审计工作,迅速扭转之前由于内部审计人员能力不足导致的内部审计工作停滞的局面。经济的全球化发展随着世界经济全球化的席卷，我国的上市公司与国外企业之间的经济往来越来越紧密，许多公司出于业务或战略上的考虑而在国外设立了分、子公司等分支机构。由于地理位置分散，并且不熟悉当地的法律法规，因此给公司的监管带来困难。如果内部审计部门的组织人员由公司派来前往国外会涉及很多费用，例如交通，生活费用，同时语言的不通和不了解当地情况也会影响审计费用，而如果选择直接聘请当地会计师事务所对国外分支机构进行审计可以节省审计费用，也有利于更好地掌握当地政策，从而产生了内部审计要求的外包。4.1.2供给需求注册会计师具有更强的专业胜任能力近年来，被称为“三大国考”的考试之一注册会计师考试，得到了社会各界的广泛认可，公认了其低及格率，高含金量，因此吸引了大批有才华的学生通过CPA考试进入注册会计师事务所，经过多年的发展和规模的逐步扩大，在一些知名的会计师事务所中聚集了一大批具有多元化知识结构，丰富的从业经验和跨行业工作背景的注册会计师，一些已经开始专门进行内部审计业务。他们的加入将迅速弥补我国上市公司内部审计力量的不足。会计师事务所拓展业务的需要随着我国对外开放的进一步深化，四大会计师事务所纷纷布局国内大中型城市。由于国内的事务所成立时间相对较短，规模也相对较小，业内声誉也与四大相差较远。因此，在无法与四大竞争的前提下，为了生存，相互竞争变得越来越激烈，审计风险也越来越高，而利润却越来越低，因此适时的拓展传统的审计业务，关注我国上市公司的内部审计业务，既没有那么高的审计风险，又能提高利润，所以注册会计师事务所对内部审计的计划外包一直抱着支持的态度。4.2内部审计外包的理论依据委托代理理论依据企业是各种契约关系的集合，股东与企业管理层之间的契约关系形成了委托代理关系。由于两权分离，委托人和代理人之间存在信息不对称的情况。代理人具有信息优势，有机会主义动机，其自利行为可能损害企业的整体利益。为了保护企业的整体利益，委托人将监督代理商的经营管理行为，从而形成代理商成本。代理成本包括委托人的监督成本，代理的保证成本以及因代理人行为所造成的无法完全控制而造成的剩余损失。内部审计的产生是为了降低企业的代理成本，并且只要能够降低企业的代理成本，就可以并且应该以内部审计的形式来使用。众所周知，内部审计部门的审计工作受到管理人员的不同程度的干扰，导致其监督职能失灵，无法有效降低监督成本。内部审计外包可以提高审计的独立性，降低监督成本。核心能力理论。核心能力是将企业立于竞争中优势地位的必要条件,是企业战略的焦点所在。企业要想在竞争中一直保持领先地位,就必须要拥有核心能力、产品以及超前的市场导向。而企业内部审计外包业务也必须有专业的理论支持。企业正常生产经营所需要的专业知识，例如成本知识和资源知识，是企业选择外包内部审计的理论动力。因此，从理论上讲，这些企业必要的专业知识也是企业可行性的基础。5我国内部审计外包风险与控制5.1我国内部审计外包存在的风险5.1.1质量问题外部审计机构和人员只能通过企业提供的资料和问询等手段来了解企业的真实情况。在对企业进行内部审计的过程中,审计人员常常会遇到各种各样的问题,此时外部审计专家因为不了解企业的详细情况而极易作出错误的判断。5.1.2信息泄露风险内部审计外包业务存在泄密问题。为了企业内部审计的质量,企业必须将其财务、经营管理等资料全部交予会计师事务所进行汇总、整理和分析,此时企业就面临着极大的泄露内部资料的风险。而企业商业机密的泄露必然会给企业带来一定的风险和损失,尤其是让竞争对手获得了这些信息,他们可能会采取恶性竞争的方式抢夺资源和市场,损害企业的利益。因此,内部审计外包可能带来的企业商业秘密泄露的风险是内部审计外部化过程中亟待解决的问题。5.1.3相关法律机制不完善而现有的相关的法律法规并没有对审计主体作出限制,主要是对内部审计机构建设发展等方面提出要求。所以对我国的法律法规来说应该进一步完善并对审计外包业务存在问题的方面加以限制。这从长远来看是需求也是必然的5.2我国内部审计外包问题的控制5.2.1加强自身内部审计人员的培养。企业不能仅仅依靠外部力量进行内部审计，还需要加强内部审计师自身的建设。企业应招募更多的专业审计人才，开展内部审计工作的建设。这些人才不仅需要具备财务和审计方面的知识，还需要具备良好的职业素质和专业的观察、沟通等方面的能力。5.2.2规范内审外包合同内部审计外包合同是外部机构为企业提供审计业务时签订的业务约定书。业务双方应该考虑自身的胜任能力、业务存在的风险和自己的需求。包括以下具体内容:其一,要明确的内容是服务范围。其二是性能标准。其三,安全性和保密性。其四,控制措施,签订业务合同时应当考虑约定条款是否严谨完善,并且符合相关法律法规的规定。5.2.3促进外审人员高效工作外部审计师是局外人,对企业来说相对独立。而对于涉及企业机密的审计业务可以派相关具有专业能力的人员对外审人员进行监督,防止企业信息的泄露,还可同时对审计结果的质量进行检查并对企业管理层汇报。5.2.4,健全相关法律制度有健全严格的法律法规能够保证内部审计外包的良好发展,同时也能够规范审计师在实施审计工作时的具体职业行为。这样便能够从更基础的方向上促进外包业务的发展。6结论内部审计业务外包的实质是寻求内部和外部审计资源的有效结合，最大限度地发挥内部审计的功能，节约成本，提高内部审计的质量，致力于发展优势业务，增强核心竞争力。。尽管内部审计外包可以给企业带来很多好处，但企业不应盲目外包。他们应根据实际情况，对外包形式是否合适，应外包哪些内容以及如何选择合适的外包单位做出最终决定。外包