《税法教材》第五章 关税法

第五章关税法

第一节关税概述第二节关税税法要素第三节关税完税价格与应纳税额的计算第四节关税减免规定第一节关税概述一、关税的概念二、关税的特点三、关税的分类一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

我国的关境小于国境。三、关税的特点1.征收的对象是进出境的货物和物品；2.关税是单一环节的价外税（关税完税价格中不含关税）；3.有较强的涉外性。分类标准具体分类按征收对象划分（1）进口税（2）出口税（3）过境税（通过税）按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）（2）保护关税按计征方式划分（1）从量关税（2）从价关税（3）混合关税（复合关税）（4）选择关税（5）滑动关税（滑准税）按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）（2）协定关税按差别待遇和特定的实施情况划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（2）差价税（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）（4）普遍优惠制（普惠制）三、关税的分类第二节关税税法要素一、关税征税对象二、关税纳税人三、关税税率具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

二、关税的纳税人三、关税的税率进出口税则税则归类税率的适用税则号列货品名称最惠国税率普通税率消费税税率增值税税率计量单位7101．1011黑珍珠01001017克7102．1000钻石（未分级未镶嵌）31417克拉7103．9100红宝石、蓝宝石、绿宝石（未成串未镶嵌）8351017克拉7113．1921铂制镶钻3513017克（一）进出口税则

★进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。

★税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。（二）税则归类“对号入座”步骤如下：1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号；进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。（三）税率的适用1.进口关税税率2.出口关税税率3.特别关税4.税率的运用1.进口关税税率●设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。●进口税率的选择适用是根据货物不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。原产地不明的货物实行普通税率。●我国出口税则为一栏税率，我国征收出口关税的货物项目很少，目前仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品出口征税。●我国现行税则对100多种商品计征出口关税，在一定期限内实行暂定税率。暂定税率优先适用。2.出口关税税率3.特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率；进口商品绝大部分采取从价定率的征税方法，1997年7月1日起对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。（2）根据经济发展需要，对部分商品规定暂定税率：适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（）。A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.原产地不明的货物不予征税【答案】AD【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D错误，BC都符合税法规定。4.关税税率的运用税率的选择受两个因素的影响：

（1）进出口日期（2）货物原产地（1）进出口日期（1）进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。（2）进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。（3）进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。

具体情况适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为内销的经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的其运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率走私补税查获之日的税率特例情况根据关税条例规定如下：

【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。（2）原产地规定基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指符合以下两个条件之一：（1）加工后，税则4位归类发生改变。（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。

【例题·多选题】下列关于关税税率表述中，正确的有（）（2010年）A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【答案】ABC【例题·单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（）(2007年）A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D第三节完税价格与应纳税额的计算关税完税价格

一般进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格出口货物的完税价格进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算完税价格的审定应纳税额的计算从价税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算一、关税的完税价格（一）一般进口货物的完税价格（二）加工贸易内销货物的完税价格（三）特殊方式进口货物的完税价格（四）出口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格

进口货物一般采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的成交价格，因不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款有FOB、CFR、CIF三种。无论采用何种成交价格，从价计算进口关税都要以合理、完整的CIF价格作为完税价格。完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+保险费+至运抵口岸的运费综合考虑可能调整的项目：●买方负担支付的中介佣金、经纪费●买方负担的包装、容器的费用●买方付出的其他经济利益●与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费●向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用●货物进口后发生的安装、运输费用●进口关税和进口海关代征的国内税●为在境内复制进口货物而支付的复制权费用●境内外技术培训及境外考察费用【归纳】完税价格（CIF价）的具体构成因素：【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。（2008年）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的境外包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。【答案及解析】（20000+500+1000+2000）×500=1175（万元）。对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：（1）相同或类似货物成交价格方法；（2）倒扣价格方法；（3）计算价格方法；（4）其他合理方法。使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。完税价格中运输及相关费用、保险费的计算进出口运载或成交方式运费的确定保险费的确定一般方式进口海运进口运抵境内的卸货口岸陆运进口运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定实际运保费同期同行业运费率货价加运费两者总额的3‰其他方式进口邮运进口邮费境外边境口岸成交的铁路公路进口货物货价的1%自驾进口的运输工具无运费出口货物最多算至离境口岸【例题·单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（）万元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】C【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。完税价格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（万元）；关税=5035.06×5%=251.75（万元）。【解析】运费、关税与增值税的关系：（二）加工贸易内销货物的完税价格具体情况完税价格的审定和估定进口时需征税的进料加工进口料件料件申报进口时的价格估定内销进料加工进口料件或其制成品料件原进口时的价格估定内销来料加工进口料件或其制成品料件申报内销时的价格估定出口加工区内企业内销的制成品制成品申报内销时的价格估定保税区内加工企业内销进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（如内销制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定）加工贸易过程中产生的边角料申报内销时的价格估定（三）特殊方式进口货物的完税价格具体情况完税价格的审定和估定保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易）海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）运往境外修理的货物，规定期限内复运进境海关审定的境外修理费、料件费估定价格运往境外加工的货物海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格暂时进境的货物按一般进口货物估计办法租赁方式进口货物租金方式支付海关审定的租金留购的租赁货物海关审定的留购价格承租人一次性缴纳税款按一般进口货物估价办法留购进口货样海关审定的留购价格予以补税的免税货物原进口时价格扣除折旧其他方式进口货物按一般进口货物估价办法减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限×12)]减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。【例题·计算题】2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2008年进口时该设备关税税率为12%，2010年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，计算按规定公司应补交关税。【答案及解析】应补税额=300×[1-（2×12）/（5×12）]×7%=12.6（万元）。【例题·多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（）。（2009年）A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格【答案】ABD【例题·单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30％，则该企业应缴纳的关税为()万元。（2009年）A.1.8B.3C.16.5D.19.5【答案】B【解析】该企业应缴纳关税=（4+6）×30％=3（万元）。出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：1.出口关税；2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口岸）；3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。（四）出口货物的完税价格出口货物的成交价格能确定时，其计算可表述为：完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口关税税率）出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。【例题·单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（）。（2010年）A.出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费【答案】D二、应纳税额的计算关税应纳税额计算有如下公式：（一）从价计税应纳税额：关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率（二）从量计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额（三）复合计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率（四）滑准税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率1.关税税额计算公式较多，按照不同税率形式使用不同公式。2.在计算时要注意考虑五个方面的问题：一是CIF（成本、保险费、运费）是否符合规定；二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握；三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价；四是注意税率的运用；五是要注意有无涉及税收优惠。3.关税的计算通常是和进口增值税、消费税混合在一起计算进口环节税金，要注意关税与增值税、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建设税和教育费附加。【特别提示】【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应缴纳进口环节税金（）元。（2005年）A.357640B.385200C.388790D.386450【答案】D【解析】买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。进口关税=（80+5）×20%+（10+2+3）×10%=18.5（万元）；进口增值税=（80+5+10+2+3+18.5）×17%=20.145（万元）；该企业应缴纳进口环节税金=18.5+20.145=38.645（万元）=386450（元）。【例题·单选题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80％用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加（）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50％）A．222.44B．322.15C．185.14D．149.08【答案】D【解析】进口关税=（85+5）×50％=90×50％=45（万元）进口消费税＝（90+45）÷（1-30％）×30％=57.857（万元）进口增值税＝(90+45)÷(1-30％)×17％=32.786（万元）销售环节缴纳的增值税=500×17％-32.786-20.40=31.814（万元）销售环节缴纳的消费税=500×30％-57.857×80％=103.714（万元）缴纳城建税和教育费附加＝（31.814+103.714）×（7％+3％）=13.553（万元）本月销售应纳税金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（万元）（这里计算出来的结果是最终保留两位小数的结果）。第四节关税减免规定一、税收优惠二、征收管理

一、税收优惠（一）法定减免（二）特定减免（三）临时减免（四）个人邮寄物品的减免

（一）法定减免（一）下列进出口货物，免征关税：1.关税税额在人民币50元以下的一票货物；2.无商业价值的广告品和货样；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4.在海关放行前损失的货物；5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。因品质或者规格原因，出口货物（进口货物）自出口之日（进口之日）起1年内原状复运进境（出境）的，不征收进口（出口）关税。（二）下列进出口货物，可以暂不缴纳关税：经海关批准暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限：1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物；2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品；4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品；5.在第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆；6.货样；7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具；8.盛装货物的容器；9.其他用于非商业目的的货物。（三）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。（二）特定减免1.科教用品2.残疾人专用品3.扶贫、慈善性捐赠物资4.加工贸易产品5.边境贸易进口物资6.保税区进出口货物7.出口加工区进出口货物8.进口设备9.特定行业或用途的减免税政策10.特定地区的减免税政策（三）临时减免税临时减免税是法定和特定减免税以外的其他减免税，对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行