审计程序和审计证据

第四章审计程序与审计证据1.相关术语及理解★重大错报与非重大错报——尽管对重要性予以量化及其困难，但是注册会计师仍有责任就重要性水平根本标准的满意度获得合理保证。合理保证——只提供高水平保证，而非绝对保证。职业疑心——提供合理保证的前提是注册会计师以职业疑心态度来方案和执行审计。2.错误与舞弊——错误是指无意错报，舞弊是指有意错报。舞弊性财务报告〔管理舞弊〕通过提供不正确的财务信息供使用者决策使用，从而损害其利益。侵吞资产〔贪污或雇员舞弊〕那么会损害股东、债权人和其他人的利益。违法行为——除了舞弊以外的其他违法法律法规的行为。3.广义的审计程序指审计人员从开始工作到结束的步骤、内容和顺序。针对审计过程而言，包括方案审计工作、实施审计工作和完成审计工作三个阶段。狭义的审计程序指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法。针对审计证据而言。第一节审计程序4.实施阶段报告阶段内控制度评审实质性测试

整理和分析审计工作底稿出具审计报告…准备阶段签订审计业务约定书编制审计方案社会审计5.一、方案审计工作〔一〕开展初步业务活动1、了解被审计单位的根本情况包括行业状况、业务性质、所处的法律环境和监管环境、内部控制等方面6.2、及时签订〔或修改〕审计业务约定书审计业务约定书主要是指社会审计机构在接受被审计单位委托的审计工程时提交给被审计单位的正式文件。主要包括：财务报表的审计目标；管理层编制财务报表采用的会计准那么和相关会计制度；审计责任和审计范围；执行审计工作的安排；审计报告的格式以及对审计结果的其他沟通形式等。7.3、了解被审计单位及其环境需要了解的内容包括以下几项：〔1〕相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；〔2〕被审计单位的性质；〔3〕被审计单位对会计政策的选择和运用；〔4〕被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；〔5〕对被审计单位财务业绩的衡量和评价；8.4、初步了解和评价内部控制

了解和评价被审计单位的各项规章制度；业务处理程序和人员职责分工是否合理；

处理每项经济业务的程序和手续是否科学。9.5、实施风险评估审计风险是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在重大错误而签发无保存审计报告的风险。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险那么是指审计人员〔如注册会计师〕通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。10.风险评估：了解被审计单位及其环境、识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。11.6、制定审计方案制定总体审计业务策略和具体审计方案。审计方案一般包括被审计单位根本情况、被审计单位委托目的和要求、参与审计人员、审计风险评估、审计范围和方法等。12.二、实施审计工作〔执行审计阶段〕1、进驻和了解被审计单位2、检查和评价内部控制系统包括内部控制系统是否健全、内部控制系统的运行是否有效。3、审查财务报表工程审核表内数据的正确性、核对证证、证账等一致性，揭示财务报表重大错报问题。4、获取审计证据主要途径有：审查被审计单位财务报表、审查其他有关资料审阅其他相关文件13.三、完成审计工作〔审计报告阶段〕1、整理和评价审计中的重大发现和审计证据2、符合审计工作底稿和财务报表3、编制审计报告4、建立审计档案根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案。对于保管期限届满的审计档案，在履行必要的手续前方可销毁。14.国家审计国家审计机关依据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计工程方案。编制的步骤主要包括：调查审计需求初步选择审计工程进行可行性研究：必选审计工程可不进行可行性研究确定备选审计工程及其次序评估可用的审计资源确定审计工程编制年度方案15.国家审计实施阶段：审计机关在实施工程审计前组成审计组，向被审计单位送达审计通知书，主要内容包括：审计依据、审计范围、起始时间、审计人员名单同时向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。采取跟踪审计方式的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。专项审计调查工程的审计通知书那么应列明专项审计调查的要求。16.审计人员应运用审计风险理论和重要性原那么，调查了解被审计单位及其业务等相关情况，结适宜用的判断标准判断被审计单位可能存在的问题，判断其重要性并评估可能存在的重要问题，继而确定审计事项和审计应对措施，形成审计实施方案。一般审计工程的审计方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案；重要审计工程的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。17.对于审计机关已经下达审计工作方案的，审计组应按照审计工作方案的要求编制审计实施方案，其内容主要包括：审计目标审计范围审计内容、重点及审计措施审计工作要求18.审计记录应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论，包括调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。19.重要管理事项：所记载的与审计工程相关并对审计结论有重要影响的管理事项。20.完成审计工作：1、审计组编写审计报告审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。除了常规的审计报告外，对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处分的，审计组还应当起草审计决定书。对依法应当由其他有关部门纠正、处理处分或者追究有关责任人员责任的事项，审计组还应当起草审计移送处理书。21.2、审计报告征求被审计对象意见审计组提出的审计报告，在按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处分的有关责任人员的意见。经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。22.3、审计机关业务部门复核审计报告审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况作了适当修改后，审计组将相关审计材料报送审计机关业务部门复核。审计机关业务部门应当提出书面复核意见

23.4、审理机构审理审计报告审计机关业务部门在复核以后，应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计工程材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。审理机构审理后，应当出具审理意见书。24.5、审定审计报告审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。审计报告、审计决定书原那么上应当由审计机关审计业务会议审定特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。25.6、签发审计报告并送达被审计对象审计报告、审计决定书经审定后，由审计机关负责人签发并送达被审计对象。其中审计报告送达被审计单位、被调查单位；经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员；审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处分的有关责任人员。26.7、审计结果公布审计结果在被审定和签发后，应由审计机关依法向社会公布。27.除完成社会审计的工作内容外，国家审计还需要进行后续跟踪。审计机关应当对被审计单位采纳审计建议和执行审计决定的情况进行后续跟踪，其重点的范围一般限于审计决定中所涉及的内容。如发现被审计单位超过90日仍为执行审计决定，那么审计机关应当报告有关部门在法定的职权范围内依法作出处理，或向人民法院提出强制执行的申请。28.如果在跟踪审计过程中发现审计报告和审计决定有不当之处，审计机关应进行复查予以纠正。这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳情况进行的审计，就是后续审计。29.对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处分的，审计组还应当起草〔〕。A、审计处分意见书B、审计决定书C、审计移送处理书D、审计调查意见书答案：B30.审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况作了适当修改后，审计组将相关审计材料报送〔〕复核。A、审计机关负责人B、同级政府主管领导C、审计机关审理部门D、审计机关业务部门答案：D31.不同主体审计程序区别社会审计是受托有偿审计，通常不编制年度审计工程方案。而国家审计和内部审计一般编制年度审计工程方案。社会审计和内部审计不具有行政处理处分权，在出具审计报告后，不作出审计处理处分的规定；但国家审计往往会作出审计处理处分的决定。虽然审计主体不同，但广义的审计程序大体一致，狭义的审计程序也根本相同。32.业务循环审计与报表工程审计1、业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。包括：销售与收款循环、生产与存货循环、采购与付款循环、投资与筹资循环等。按业务循环组织实施审计，称为“循环法〞33.按照循环法进行审计，既要对构成期末余额的各类交易执行审计测试，也要对账户余额本身及相关的披露执行审计测试。通常执行审计最有效的方法是，通过各类交易审计和相关账户期末余额审计获得一些联合保证。34.影响应收账款余额的账户余额与交易应收账款期初余额 $100 $600期末余额 $160$500$25$15现金收入销售退回与折让核销坏账销售收入35.2、报表工程审计即财务报表审计，是指审计人员依法接受委托，依照审计准那么的规定，对被审计单位的财务报表按照报表工程次序，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审计。按报表工程组织实施审计称为“账户法〞36.1、财务报表只有经过审计才能连同审计报告一并对外报送。2、报表工程审计的范围：包括被审计单位的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关资料，还包括形成上述财务报表的根底资料，即相关的账薄和凭证等。3、报表工程审计的原那么。第一：审计人员应遵守相关的职业道德标准，并保密；第二：审计人员应当保持职业疑心态度。职业疑心态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生疑心的审计证据保持警觉。第三：审计人员应当遵守审计机构质量控制准那么，并按照审计准那么的规定与要求执业。37.3、业务循环审计与报表工程审计的关系报表工程审计符合被审计单位的账户体系和财务报表格式业务循环审计符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况。两者之间具有相关性。38.销售与收款循环资产负债表应收账款应收票据坏账准备预收账款利润表营业收入营业税金及附加营业费用39.生产与存货循环资产负债表材料采购、原材料包装物低值易耗品材料本钱差异库存商品、生产本钱制造费用应付职工薪酬利润表营业本钱40.采购与付款循环资产负债表预付账款、固定资产累计折旧、工程物资在建工程、无形资产开发支出、商誉应付账款利润表管理费用41.投资与筹资循环资产负债表交易性金融资产应收股利、应收利息投资性房地产长期股权投资交易性金融负债短期借款、应付股利应付利息、实收资本资本公积利润表资产减值损失公允价值变动损益财务费用投资收益营业外收支所得税费用42.账户法适用于审计会计业务简单且内部控制无效的被审计单位循环法适用于审计会计业务众多且内部控制有效的被审计单位43.第二节审计证据44.

一、审计证据的含义和特性〔一〕审计证据的含义

审计工作就可视为审计证据搜集、鉴定和运用工作。审计证据是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。45.可用作审计证据的其他信息主要包括：1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位的会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。2、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；3、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。46.〔二〕审计证据的种类按照审计证据的形式不同，可以分为实物证据：通过实际观察或盘点取得的书面证据：审计人员获取的各种书面形式的证据口头证据：电子证据：审计采集的被审计单位电子数据形成的证据环境证据：对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的证据。47.按照审计证据的证明力不同，审计证据分为：根本证据：对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用，能够用来直接证实被审计事项的重要证据。也称为主证。例如，实物证据和书面证据辅助证据：对根本证据起辅助作用的证据，也称为旁证或佐证。例如：原始凭证是编制记账凭证的辅助依据，而记账凭证是证明账簿记录真实准确的根本依据。48.按照审计证据的来源不同，可以分为：外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人员编制和提供的书面证据。内部证据：由被审计单位内部机构或人员编制提供的书面证据。分析推理证据：审计人员在事实根底上进行分析推理所取得的证据。49.根本特征：★充分性★适当性其他特征：★客观性

★合法性★相关性

★重要性★时间性二、审计证据的特性50.★充分性的涵义：充分性是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出审计结论，因此，又称“足够性〞。〔一〕审计证据的根本特征:充分性充分性是审计人员为形成审计意见所需证据的最低数量要求。51.审计人员在判断证据是否充分时，应考虑以下因素：1、审计风险：重大错报风险和检查风险2、具体审计工程的重要程度：审计工程越重要，需要审计证据的数量就越多3、审计人员的经验：拥有丰富经验的审计人员会选取更具代表性的样本，从而在选取的数量上要求更少4、审计过程中是否发现错误或舞弊：通常需要增加证据的数量5、审计证据的类型与获取途径：可靠而稳定52.★适当性的涵义：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。〔二〕审计证据的根本特征——适当性53.★相关性：审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否认被审计单位所认定的会计事项。

例如：存货监盘只能证明其是否存在，是否缺损，而不能证明其计价及所有权问题。

相关性是指审计证据必须与审计事项及其审计目标相关联。54.★可靠性的其他影响因素：

提供者的独立程度证据本身的证据力证据提供者的有关知识

可靠性是指审计证据能如实地反映经济活动的实际情况。当然，审计证据的可靠性只能是相对的，绝对可靠的审计证据是难以到达的。这里既有本钱效益原那么的限制，也有客观条件的限制。55.★客观性：客观事实的反映，不是主观臆断的产物。★合法性：具有法律上的效力★时间性：证据效力受时间限制

★重要性：证据的有用性〔三〕审计证据的其他特征56.审计证据可靠性练习某注册会计师在对HJ公司2021年度财务报表进行审计时，收集到以下证据：1、收料单与购货发票；2、销货发票副本与产品出库单；3、领料单与材料本钱计算表；4、工资计算单与工资发放单；5、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。57.四、获取审计证据时对认定的运用认定是指被审计单位管理层对其财务报表组成各要素确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。大多数认定都是暗示性的；一项财务报表组成要素可以对应几个认定；管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。58.举例明示性认定暗示性认定备注资产负债表中记录：流动资产：存货---100万①存货是存在的；[存在]②存货以恰当的金额包括在财务报表中。[计价和分摊]①所有应报告的存货均已包括在内；[完整性]②所有被报告的存货都归公司所有。[权利和义务]①任何一项认定有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。②管理层对会计报表中的会计要素都有作了与上述相类似的认定。59.认定种类性质发生已记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关。完整性所有应记录的交易和事项均已记录。准确性与已记录交易和事项有关的数额及其他数据已恰当记录。分类交易和事项已记录于恰当的账户。截至交易和事项已记录于正确的会计期间。与交易和事项相关的认定60.认定种类性质存在记录的资产、负债和权益是存在的。完整性所有应记录的资产、负债和权益均已记录。计价和分摊资产、负债和权益已恰当地包含在财务报表中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。与期末账户余额相关的认定61.认定种类性质发生及权利与义务披露的交易与事项已经发生，且与被审计单位有关。完整性所有应包括在财务报表中的披露均已包含。准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。分类和可理解性财务信息和其他信息已恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚与列报和披露相关的认定62.五、获取审计证据的审计程序狭义的审计程序1、风险评估程序作为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的根底。63.2、控制测试—可选择的控制测试：当注册会计师认为内部控制有效，并为降低控制风险方案评估水平提出正当理由之前，必须对内部控制的有效性进行测试。以下情况，审计人员应对内部控制进行测试：〔1〕在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，审计人员应实施控制测试〔2〕仅实施实质性程序缺乏以提供认定层次充分、适当的审计证据，审计人员应实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。64.3、实质性程序包括对各类交易和事项、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。交易实质性测试：注册会计师通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。65.获取审计证据的审计程序，其类型主要包括1、检查记录或文件

目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证2、检查有形资产

适用于存货、有价证券、应收票据、固定资产3、观察

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点4、询问

审计人员可根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序66.对于以下存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是〔〕。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性67.【参考答案】A【答案解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一局部，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。68.5、函证国家审计中，向与审计事项有关的第三方进行的调查取证，称为“外部调查〞函证法是指审计人员设计出具有一定格式的函件寄给有关单位和人员，根据对方的答复来获取某些资料，或对某问题予以证实的一种审计技术方法。直接从第三方获取书面答复证据可靠性强注重对函证过程的控制分为积极式函证与消极式函证69.信息来源信息来源资产所有者权益银行存款银行流通在外的股票登记机构和转让代理机构应收账款客户负债应收票据出票人应付账款债权人所拥有的寄销存货代销商应付票据贷款人存放在公共仓库的存货公共仓库预收账款顾客人寿保险的退保金额保险公司应付抵押款抵押人应付债券债券持有者其他信息保险总额保险公司或有负债银行、贷款人和被审计单位的律师债权协议债券持有者债权人持有的抵押物债权人经常需要函证的信息70.积极式函证：不管对错都要求直接回复适用情况：应收账款账户欠款金额较大有理由相信欠款可能存在争议、过失等问题优点：能够提供可靠的审计证据缺点：回函率较低，需要执行替代程序函证的分类〔应收账款函证为例〕71.消极式函证：存在异议时才要求回复适用情况：重大错报风险评估水平低涉及大量余额较小的账户预期不存在大量错误

缺点：不回函不代表没错报，证据说服力低72.确定需要确认或填列的信息选择适当的被询证者设计询证函询证函的跟进措施记录回函情况函证的流程73.函证的控制将被询证者的姓名、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对在询证函中指明直接向接受审计业务委托的审计机构回函询证函经被审计单位盖章后，由审计人员直接发出将发出询证函的情况形成审计工作底稿将收到的回函形成审计工作底稿，并汇总统计函证结果74.发货单销售发票副本替代程序肯定式函证不回函的控制再次发函询证顾客的往来函件75.可靠性问题函证可靠性的影响因素：函证的方式及控制以往审计或类似业务的经验拟函证信息的性质选择被询证者的适当性被询证者易于回函的信息类型

应对措施询问被询证者回函情况实施替代程序〔文件检查、重新计算等〕76.评估管理层不允许寄发询证函的合理性，并获得审计证据予以支持评估时需要保持职业疑心态度，并考虑：管理层的诚信度是否存在重大错报或舞弊替代程序是否能够提供充分适当的证据假设评估认为合理，那么实施替代程序假设评估认为不合理，那么视作审计范围受限，考虑对审计报告的影响不允许函证时的处理77.【答案】B例：在确定函证对象时，以下工程中，应当进行函证的是〔〕。A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项78.6、重新计算重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。包括：计算销售发票和存货的总金额

加总日记账和明细账检查折旧费用和预付费用的计算

检查应纳税额的计算实质性程序，常见于细节测试环节79.7、重新执行重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证。符合性程序，常见于控制测试环节例如：利用被审计单位提供的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较80.8、分析程序审计人员研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的合理关系对金额、比率或趋势进行比较和分析寻找异常变动或异常工程81.与同行业数据进行比较与前期同类数据进行比较与被审计单位的预期结果进行比较与审计人员的预期结果进行比较与利用非财务信息确定的预期结果进行比较分析程序的五种类型82.帮助审计人员了解被审计单位的经营和预测财务失败的可能性，在识别重大错报方面帮助较少。缺陷在于被审计单位的财务信息特征与行业整体的财务信息特征存在差异。通常可以把被审计单位和一个或多个基准公司进行比较。1.与同行业数据进行比较被审计单位行业2011年2010年2011年2010年存货周转率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%83.把被审计单位的数据与以前一个或多个期间的同类数据进行比较，分析趋势变化及其原因。比较本年余额与上年余额比较本年余额合计数的明细金额和上年余额合计数的明细金额计算比率或百分比，并与以前年度比较2.与前期同类数据进行比较比率或比较可能的错报制造公司的原材料周转率存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧销售佣金与销售收入净额之比销售佣金的错报销售退回与折让和销售总额之比销售退回与折让的错误分类或未记录期后退回或折让坏账费用与销售收入净额之比坏账准备的错报各单项制造费用占制造费用总额的百分比制造费用总额中单项费用的重大错报84.3.与被审计单位预期结果进行比较4.与审计人员预期结果进行比较5.与利用非财务信息确定的预期结果进行比较85.了解被审计单位所在行业和业务评价行业趋势，搜寻特别事项评价被审计单位的持续经营能力分析被审计单位是否陷入财务危机暗示财务报表中可能存在的错报假设发现重大未预期差异〔异常波动〕，那么可能存在重大错报，需要执行更详细的审计程序减少细节测试假设未发现异常波动，那么重大错报可能性降低。分析程序就是支持有关账户余额公允表达的实质性证据，针对这些账户可以执行较少的细节测试分析程序的目的86.分析程序的时间安排和目的目的阶段计划阶段（要求）测试阶段完成阶段（要求）了解被审计单位的业务和行业主要目的评价持续经营能力次要目的次要目的暗示可能的错报（关注导向）主要目的次要目的主要目的减少细节测试次要目的主要目的87.以下各项中，为获取适当审计