数字产品税收征管问题探讨

数字产品税收征管问题探讨摘要电子商务是一种新型贸易，其贸易方式是对传统贸易方式的一场变革，由其是数字产品（无形货物，如应用程序软件、视听产品、数据库等）的网上交易，其交易方式是非常特殊的。遵循目前实施税法相关内容，根据传统贸易方式对类似内含计算机程序的光盘等的有形货物进行销售时，依照响应比例，对该项收入进行缴纳税款，但通过网络对类似计算机程序等的无形货物，也就是数字产品进行销售或传送，就不需要缴税。用一种更通俗的方式表达，在对同一物品进行销售时，采取传统交易和电商网上交易，两种方式的税收规定不同，这是不符合税收公平原则的，显然更偏向电商网上交易，这对于市场的稳定有序发展并无益处。同时，数字产品网上交易不需缴纳税款，会给国家税收收入带来一定损害。所以，无论从现实意义还是理论意义上讲，现在非常迫切的一个研究问题都是对数字产品税收征管加以研究，对税法空白加以填补。本文通过分析数字产品税收征管的现状，指出我国数字产品税收征管存在的问题，最后在前文的基础上提出了完善数字产品税收征管的若干对策和建议。关键词：数字产品；税收征管；电子商务目录15619摘要 16884目录 21473一、绪论 311550（一）研究背景与意义 324284（二）数字产品税收征管研究现状 3294631、主张尽快立法征税 359392、暂缓立法征税 412514（三）研究思路与结构 46273二、数字产品税收征管概述 512180（一）数字产品的概念及特征 531926（二）数字产品税收征管的现状 510668三、我国数字产品税收征管面临的问题 617257（一）税收稽查缺乏可靠的审计基础 615178（二）征税对象性质模糊不清 620365（三）税收政策上数字化产品的定价依据不足 632133（四）税种的适用性问题 622536四、完善我国数字产品税收征管的对策 727948（一）对增值税征税范围加以扩大，对电子商务征税对象加以明确 72537（二）通过金融机构代收代缴税款 7166（三）加强税务机关网络信息技术的开发和利用 720803（四）加强与有关部门、组织或行业的协调配套运作 711738（五）完善税收征管的相关立法 89729结语 826684参考文献 8一、绪论（一）研究背景与意义我国作为发展中国家，相对于发达国家而言信息产业、电子商务和相关相配套企业正处于起步发展阶段，网络的基础设施建设也比较滞后。从目前现状来看，现在不对其进行立法规制，对电子商务的发展是不利的，不对电子商务进行税收立法，就更无从谈免税。然而，站在长远立场上，在网络经济主体经济地位日益稳固，国内信息技术日益提高的情况下，尽早确定数字产品电子商务税收立法，对于财政收入流失、税基萎缩等都能起到很好的规避作用。此外，假设我国未能对国际税收规则的制定加以积极参与，在今后的电子商务交易中，或将造成我国在国际规则中陷入被动局面。从各个角度归纳总结得出，加快数字化产品电子商务税收立法进程，即是理论研究的重点更是客观经济形势发展的迫切需要。（二）数字产品税收征管研究现状目前，对于数字产品税收，我国相关立法依然缺失，且还没有就数字化产品交易的性质形成系统化认知，而且尚未明确规定征税归属权、税种、税率等。在研究数字产品税收立法方面，适应于两种存在于不同的国家和国际组织间的不同的政策态度的是，我国理论界现存的两种观点：暂缓立法征税、尽快立法征税也是截然不同的。1、主张尽快立法征税尽管理论界对数字产品暂缓征税的理由层出不穷，但却丝毫未减弱对数字产品应予征税的呼声。对于应不应该对数字产品加以征税的争论，主税派依然占据主流趋势，原因如下：第一，对数字产品征税能够有效规避税收流失及保证国家财政收入。现今网络经济的加速发展，政府对这存在于虚拟空间上的数字化产品交易几乎是零约束，因此，基于这种几乎不受政府约束的交易方式，部分学者担忧其会对现有的税基造成一定的威胁，形成新的税收漏洞，所以，为保存众多来源于网上数字产品交易的财政资源，尽早确定税收立法，来规范数字产品电子商务交易非常有必要。而事实上，大量进行数字化产品交易的企业和个人，已经利用这种交易方式逃避了其应负有的纳税义务。所以，为了对目前实施税法上的不足加以填补，尽早对此类交易立法征税非常有必要。第二,从税收公平原则出发，只要税法规定对此类物品以传统方式交易需缴纳税的，那么以电子商务方式交易的也要缴纳税款，其没有任何理由享受多于传统交易方式下的税收优惠，对其的优惠就是对其他的不公。数字化商品交易相比于传统交易模式中的普通服务、货物贸易，其最明显的不同就是：作为一种数据化的贸易,这类贸易方式可以对贸易效率加以最大限度增强，完全解除供应商和消费者在交易空间方面面临的障碍，全球化地拓展了交易区域。然而，这只停留在以网络无纸化的劳务提供及无形资产许可转让,来取代传统实物贸易方式的层面，并未在根本改变销售形式，即其由商品到货币，再由货币到商品，这其中的商品销售最根本特征没有丝毫的不同。它表现在现有的税收法律体系上的影响也只是在认定税种、纳税主体、课税对象、纳税地点等具体纳税环节时，面临新的桎梏,然而，在本质上，其交易、收入性质特征维持原样，所以，对数字产品交易活动征税完全可行。第三，信息社会下政府的职能，决定数字产品销售行为的税收必要性。公共产品的有效提供问题，依旧存在于数字产品交易和传统交易模式近似的情况下。由此决定了其网络和其他相配套的设施和相关管理制度的建设、维护和管理需要政府的适度介入。在现今每天网络上都有大量数字化产品交易的信息社会中，建立一个庞大的信息链接网络，能够使消费者直接参与其中，社会各组织也都能够通过网络协商运作，更加及时的提供加倍有效的产品和服务，由此便是政府所承担的主要职能所在。而能够使政府有效的发挥其职能，其中最重要的经济基础同时也是最必不可少的条件之一就是税收，因此，税收在数字产品这一信息社会下的主要贸易活动中，其存在仍是必不可少的。2、暂缓立法征税首先，主张暂缓立法征税的免税派认为，从数字产品的长远发展角度来看，暂缓对其征税将有利于加快发展。而且数字产品这种新生的交易模式，现今还处于起步发展阶段，在税收立法方面还有许多问题需要解决，现在对其开始立法征税还过于草率，是行不通的。如果说要征税，从数字产品的长远发展来考虑，也要对其中的部分交易实行免税。在数字产品交易免税问题上，最具代表性的应属美国。美国主张不应开立新法对数字产品电子商务交易进行税，对现有的税收法律制度中的有关概念和规则等加以修整、完善即可，应继续保留传统的税收规则，在此基础上来适应于对电子商务征税的需要，部分税种也应暂缓征收或免税。欧盟在数字产品免税问题上的主张基本与美国一致，欧美双方现己经就数字产品电子商务指导原则，并已就此达成一致协议，其中包括免税的电子空间的承诺。其他发达国家对数字产品电子商务免税的考虑是，数字产品电子商务正处于蓬勃发展阶段，不想因对其加以税收负担而阻碍其发展。其次，免税派认为，从市场角度来讲，市场自由是市场经济最基本的特征，对数字产品征税将违背市场自由原则。政府不应干预自由市场竞争，在数字产品交易过程中，政府的职能应是为其提供一个适宜的环境以其能够蓬勃发展，而不是充当领导和督查的角色，在网络交易中应永远没有征税员的身影。再者，数字产品电子商务现今正处于起步期，其自身发最重要的优势之一便是价格优势。根据美国商业部相关研究结果，在对同样一种商品进行销售时，采取传统方式和网上电子商务方式的价格差为7%-16%,传统商务和电子商务在税收待遇上的不同，是数字产品电子商务价格优势的来源。因此，一旦取消了这种价格差别上的优势，现阶段网上购物的优势将荡然无存。如此将大大削弱人们选择网上电子商务交易的动力，数字产品的发展将受的严重的阻碍。而从影响消费者行为方面分析,当前对数字产品征税也是不明智的。如前所述，人们选择网上电子商务交易方式主要的动力来自于价格上的优势，对数字产品课税势必会加大电子商务交易成本，与此相对应商品的价格必然大大提升，加之消费者必须要支付消费税,如此价格不再是优势，在线电子商务交易量也会随价格的提升而同比例的缩减。这只是原因其一。其二，经主张免税的学者调查表明，人们认为网上电子商务交易的基本前提是购买计算机和网络使用权限，其相关税收在购买计算机和网络使用权时就已经支付了，而且还承担了相关购置费，若再对电子商务交易征税是不合理的，对消费者也是不公平的。其三，对数字产品电子商务征税，其必须的信息的获取势必会触碰到消费者的隐私，这也是消费者反对向数字产品征税的主要原因之一。（三）研究思路与结构本文的研究思路基本上是按照发现问题-分析问题-解决问题的逻辑进行的，采用的研究方法主要有：其一，基于材料数据、理论知识等，以理论分析方法来深入研究，归纳总结数字产品税收的相关资料，如归纳、演绎、推理等。2、文献法。对数字产品税收研究理论采用查阅文献的办法。采用的技术路线是图书馆借阅有价值的书籍，并通过中国知网查阅已有的研究成果。其中，中国重要会议论文全文数据库、中国重要报纸全文数据库、中国期刊全文数据库、中国博士学位论文全文数据库、中国优秀硕士学位论文全文数据库等，均为所查阅的数据库。二、数字产品税收征管概述（一）数字产品的概念及特征可数字化表示且能通过计算机网络转输的劳务、产品如视听娱乐产品、计算机软件、信息等，为数字产品。信息产品是现在电子市场上的主要数字产品。普遍的分类方法是将数字产品划分为工具类、内容类和在线服务类。工具类比如计算机软件等；售后的客户关系管理、在线技术支持、FAQ等在线服务类；虚拟主机的服务、电视节目、音乐影像、金融信息、新闻等内容类。这类产品或劳务能够借助计算机网络在线传输，不需要借助实物载体。数字产品的经济特征是有别于其它产品的，这就造成了其和有形物理商品税收征管模式的差别，其特征主要如下：一、无纸化。传统商务的纸制凭证被电子数据取代，实物流被电子流取代，在互联网上以数据形式传输和交易数字产品，使得人力、物力消耗被降低，节约了成本，然而，易被删除、修改的特征，也使得电子数据的跟踪、审计面临困境。二、流动性。所有人都能够借助电脑、调制解调器、电话等，利用互联网从事数字化产品的电子商务，活动基地不受空间限制。三、无实物形态。数字产品没有形态，不仅不具备实物产品，也不需要有形仓储，更不需要考虑库存，全部商品都在电脑中以数字化形态存储。（二）数字产品税收征管的现状按照《互联网免税法案》等法规，美国免除了借助网络销售的产品或服务的税收，这就使得美国公司占据了网上服务、数字化产品销售领域的大量份额，再加上互联网的无国界性，很轻松就进入了欧盟市场。而根据欧盟有关决议，从2003年7月1日起，欧盟将对境外公司通过互联网向欧盟15个成员国出售计算机软件、游戏软件等商品和提供网上下载音乐等服务征收增值税。具体规定是：年销售额10万欧元以上的非欧盟公司必须缴税（年销售额10万欧元以下的免税）；非欧盟公司不需要全部在十五个欧盟国家登记，在一个欧盟国家登记后，缴税时就能根据该国的增值税税率；该国税务机关在登记完成后，向留下真实地址的购买者所在国家移交征收的税款。在面对电子商务的涉税问题时，众多发展中国家所面临的任务是非常紧急而又困难的。不仅要充分考虑众多Internet服务提供者、Internet用户的利益，还要对本国的财政利益加以维护，又要考虑和发达国家相抗争。WTO西雅图会议于1999年12月召开时，美国作为东道主，尽其所能提出WTO推行《全球电子商务免税案》这一禁止对电子商务征税的永久性议案，最后，由于存在难以对发展速度惊人的电子商务行为所带来的巨大税款流失加以控制的忧虑，众多发展中国家对该法案表示反对，以维护自身经济的有序发展。在发展中国家看来，包括零关税政策在内的网上交易完全免税，将导致发达国家的产品和网络服务在各国间毫无障碍地流通，造成发展中国家的市场被侵占，使得发展中国家的同类产业，尤其是幼稚产业被打击垮掉。此外，发达国家强烈坚持的居民税收管辖权的行为，也是发展中国家所排斥的，原因在于具备众多对外投资和跨国经营的发达国家的公民，可以轻易自国外得到众多的投资收益和经营所得，但是发展中国家截然不同，因此，发展中国家更偏向对地域税收管辖权加以维护。三、我国数字产品税收征管面临的问题数字产品作为新兴产业，发展迅速，潜力巨大，但其交易因为是在虚拟网络进行的特殊性，也给各国的税收征管工作带来了新的挑战。对于世界各国现行税收制度来说，数字产品带来的冲击都是极大的，目前，数字产品税收征管存在的不足有：（一）税收稽查缺乏可靠的审计基础因为无纸化特征存在于数字产品交易中，税收征管无法获得有效的计税依据，在交易本身、销售收入、数量等方面，税务机关无法掌控，因而税收监管工作受到了严峻挑战，纳税人如不主动申报，税务机关一般不易察觉其有网上交易，从而助长了偷逃税款的行为，对查处税收违法行为很难做出准确的定性处理。（二）征税对象性质模糊不清借助网上进行交易，用数字化形式传输和复制销售业务，导致数字产品无法和传统有形商品和劳务进行区分，使得特许权、无形资产、有形商品定义变得模糊，造成税务机关无法对所得归属于特许权使用费、劳务还是货物，造成征税对象含糊，对税务处理无益。同时，目前实施的税制，以容易监控的物流为主要征税对象。但在密码技术、电子货币不断演变的情况下，以信息流为主要征税对象的电子商务，将会逐渐难以认定征税对象，而更容易逃税与避税。（三）税收政策上数字化产品的定价依据不足作为一种新兴产业，关于电子商务的法律依然在构建中，关于数字产品价格的评估系统，也没有在《个人所得税法》及其实施条例的规定中得到体现。根据《个人所得税法》及其实施条例，由于没有完整、准确的财产凭证，无法对纳税义务人的财产原值作出准确计算的，由主管税务机关对其财产原值加以核定。在进行处理时，虽然税务机关认为价格不合理，但是由于缺乏系统化评估，也无法认定价值。（四）税种的适用性问题适用何种税，是网上数字产品交易遇到的第一个问题，部分人以网上交易的服务性特点为出发点，认为应该对营业税加以缴纳，同时，现在部分网站也有以佣金形式交纳营业税的，然而，这会造成税负不公平，举个例子，当实物购买书籍、软件、音像制品等时，需要缴纳增值税，但网上交易则适用营业税，容易导致税收公平原则的偏失。四、完善我国数字产品税收征管的对策（一）对增值税征税范围加以扩大，对电子商务征税对象加以明确在制定税收政策时，关键依据是为了使市场的运作仅依市场规则展开得到确保，而对税收课征方式不应对投资者进行经济决策时的商业行为、市场组织选择造成影响的税收中性原则。这样一来，为了规避因税负不同，导致同类经济活动中出现税收流失、商业竞争扭曲情况，不管采取传统贸易方式还是电子商务进行交易，同一类经济所得的税收政策应是平等的。以电子化形式出现的在线服务和传统意义产品，都包括在数字化产品交易中。平衡税收负担，是相关交易征税对象的原则。所以，按照税收中性原则，归类数字化产品交易征税对象：提供劳务：金融、咨询、会计等在线服务，征收营业税；销售：在线经营软件、音像制品、书籍等所得，征收增值税。（二）通过金融机构代收代缴税款由于在任何情况下，货款支付都是造成资金实际流动的原因，所以，借助金融机构代收代缴税款，在纳税环节中纳入货款支付是可行的。就目前来看，网上支付已成为电子商务交易支付的主流方式，交易发生时，会涉及到金融机构，参与者不能完全“隐姓埋名”，支付体系提供了确定交易的线索，使得税源监控、税务稽查和税款征收管理都能有效运行。因此，税务机关通过支付系统来作为稽查和监控交易是非常有效的。（三）加强税务机关网络信息技术的开发和利用流动性、隐蔽性的特征，存在于数字化产品交易中，这就造成纳税人的真实资料无法被税务机关有效掌握。电子商务征税的关键就是追踪、监查纳税资料，这和税务机关开发和实际运用网络信息技术的能力息息相关。打造相对健全的全国税务计算机信息管理制度，对税务机关的技术管理方法加以改善，对税务机关内部管理及税收征管加以深入规范、优化，促进信息处理利用能力的提高。（四）加强与有关部门、组织或行业的协调配套运作对诸多行业或部门如公安、海关、统计、金融、外贸、工商行政管理、财政、质量技术监督管理等之间的配套运作加以强化，协同构建法律法规及电子商务运行规则来对电子商务税收问题加以应对，同时结合覆盖面广发的管理信息网络，共享电子商务信息。在国家间的电子商务交易行为里，“四化”特征会得到更显著的体现，而且不对称的现实局面存在于国家间电子商务信息中，导致电子商务税收的国际性协调变得势在必行。对相关国家或国际性组织发起的电子商务税收问题相关研讨予以积极参与，掌握发言权，在电子商务环境中，对税收管辖权的行使范围进行共同研究，从而使得新条件下的税收管辖权矛盾得以缓解，对国际交换电子商务税收情报加以探讨，一起对国际避税和逃税加以防范。（五）完善税收征管的相关立法现在，我国针对数字产品的税收政策尚未建立，然而，相关税务部门基于目前实施的税务法律制度，不断探索电子商务环境中的税收征管方法的现代化，收效甚好，但是，我们依旧不能放松，要看到不足的存在。基于互联网，打造电子征税管理系统来规范网络交易，构建电子征税管理系统来规范非网络交易征税，对贸易数据流向加以跟踪，对网络贸易加以严密监视，按照相关法律依据及贸易规则来展开税收稽查、征管，另外对互联网的普及性加以充分利用，使得纳税人不受时空限制申报和纳税成为现实，是电子商务税收信息系统应关注的。同时，对于保证税收、推动经济及数字产品电子商务的有序、中国特色的法制化发展来说，打造规范的、合理的税收法律也是必不可少的。结语作为一种新兴的贸易形式，数字产品电子商务已经成为全球的热点问题，其发展速度是惊人的。作为人类持续发展的标志，在互联网技术日益发展的今天，电子商务这场信息技术的革命，已经演变为大势所趋的新经济模式，其成熟度和国家的发达程度息息相关。全球合作，共同建立系统化的、惠及各国的电子商务税收制度，是防止各国税收利益冲突的关键所在。该制度应遵守维护各国主权、互利互惠寻求共同发展原则、税收公平原则、税收中性原则、不增开新税原则以及稳定性原则等。世界各国、各组织应建立一个专门部门，召集世界专家共同研究电子商务税收问题。