2内部控制的目标、原则与方法

第二章内部控制的目的、原那么与方法第一节内部控制的目的第二节内部控制的原那么第三节内部控制的方法第四节内部控制制度的设计第一节内部控制的目的一、内部控制目的确实定二、内部控制目的一、内部控制目的确实定内部控制的目的:内部控制所要到达的预期效果和所要完成的控制义务。实际上内部控制的目的主要取决于：〔1〕内部控制本身所具有的功能〔上限〕〔2〕人们对内部控制的客观需求〔下限〕二、内部控制目的〔一〕内部控制的根本目的企业的最终目的：实现企业的可继续开展和获得企业最大化的利益〔二〕内部控制的详细目的1.保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生2.保证企业资产的平安，可靠3.改善企业运营管理，提高企业的运营效率和管理效果4.遵守现行的法律，法规，行业监管规章和企业内部管理制度第二节内部控制的原那么原那么：内部控制的精华、规律性一、美国学者孔茨二、我国财政部三、本书作者总结一、美国学者孔茨对于内部控制根本原那么的论述美国管理学家哈罗德·孔茨〔HaroldKoontz〕所谓控制就是按照设定的规范衡量方案的完成情况，并纠正方案执行中的偏向，以确保方案目的的实现。13条根本原那么:(l〕保证明现方案的目的；(2〕控制要针对未来；(3〕控制的职责要明确；(4〕控制要讲究经济效益；(5〕应尽能够采取直接控制方式；(6〕控制必需反映方案的要求；(7)控制必需有适当的组织来保证；(8)控制必需采用适宜详细人员的技术信息；(9)控制必需有客观的、准确的和适宜的规范，用来衡量一个方案方案完成的情况；(10)控制必需抓住关键点；(11)控制必需主要集中于例外情况；(12)控制必需灵敏；(13)发现偏向后必需及时采取行动，予以纠正。二、我国财政部对于内部控制根本原那么的论述我国财政部在2001年发布的<内部会计控制规范―根本规范〕>〔试行〕六条根本原那么：〔一〕合法性原那么〔二〕有效性原那么〔三〕全面性原那么〔四〕不相容职务相互分别原那么〔五〕本钱效益原那么〔六〕适时性原那么2021年6月28日，财政部五部委结合发布<企业内部控制根本规范>〔一〕全面性原那么〔二〕重要性原那么〔三〕制衡性原那么〔四〕不相容职务相互分别原那么〔五〕本钱效益原那么三、内部控制的根本原那么〔一〕全面性原那么〔二〕制衡原那么〔三〕分工与协作原那么〔四〕本钱效益原那么〔五〕时效性原那么〔六〕权责利对称原那么〔七〕制度为本的原那么〔八〕内部控制与外部控制相结合的原那么前往第三节内部控制的方法一、内部控制的根本原理二、内部控制的根本方式一、内部控制的根本原理〔一〕控制规范的设定〔细致详细不留空白、留意“例外事项〞〕〔二〕对控制规范的执行〔痕迹〕〔三〕结果与差别分析〔制度、执行人〕〔四〕反响与纠正〔不断修正〕二、内部控制的根本方式控制方式或方法是指完成企业的控制义务、到达控制目的所采用的手段。〔一〕组织规划控制〔二〕授权同意控制〔三〕全面预算控制〔四〕文件记录控制〔五〕实物维护控制〔六〕职工素质控制〔七〕风险防备控制〔八〕内部报告控制〔九〕电算化系统控制〔十〕内部审计控制〔十一〕会计系统控制〔一〕组织规划控制组织规划控制组织机构设置组织分工1.组织机构设置要合理。精简冗余组织机构设置层次：法人治理构造〔受法规限制〕职能管理部门〔自主设立〕2.组织分工：部门内部的岗位设立和岗位之间的职责分工。不相容职务：是指那些假设由一个人担任，既能够弄虚作假，又可以掩盖其舞弊行为的职务。例p43〔二〕授权同意控制1．授权同意方式：普通授权〔例行性授权〕p44特殊授权〔例外授权〕2．授权同意体系(1〕授权同意的范围：全部(2〕授权层次：严密明晰(3〕授权责任：明确3．建立授权同意检查制度(l〕检查有关文件(2〕进展现场察看4．授权同意控制原那么：(1〕有关事项的办理必需经过授权同意；(2〕授权同意后的事项必需执行；(3〕授权同意必需求有明确的责任；(4〕授权和对授权的行使过程，必需求有书面文件和书面的记录；(5〕对越权同意行为和回绝执行同意事项的行为必需进展惩罚。〔三〕全面预算控制预算控制:企业年度经济业务开场之前根据预期的结果对全年经济业务的授权同意控制。内容：(1〕确定企业的整体目的，制定为到达这一目的所应有的各类业务方案和为配合业务方案而应有的财务收支方案；(2〕在业务执行和收支执行的过程中，根据详细情况适时酌情调整预算，以确保预算具有可执行性；(3〕及时和定期地将实践情况与预算规范进展比对，对差别进展分析，以确保预定控制目的的实现；(4〕根据预算执行结果对有关岗位和有关人员的任务业绩进展考评，并以此为根底确定奖励和惩罚的程度。〔四〕文件记录控制1.管理文件组织构造图任务岗位阐明书例：p472.会计记录〔略〕3.文件的保管专门的保管地点专门的保管人员保证：不能随意接近防水防火防盗〔五〕实物维护控制实物维护：指对实物资产的直接维护。主要内容：限制接近、定期清点、记录维护、财富保险、财富记录监控等。1．限制接近财富实物(l〕限制接近现金：出纳(2〕限制接近其他易变现资产：应收票据、有价证券等两人共同控制(3〕限制接近存货：仓库保管员2．定期清点(1〕定期与会计记录核对(2〕差别分析与调整不定期清点〔五〕实物维护控制3．妥善保管有关资产记录的文件和文档限制接近保管器材要平安重要资料备份4．财富保险“三洋〞5．财富记录监控〔经过记录来监控财富的增减变动〕〔六〕职工素质控制职工素质控制的目的：保证职工具有忠实、耿直、勤劳的质量，以及拥有较高的任务效率与任务才干，从而保证其他内部控制的有效实施。职工素质控制的要点有：1．招聘程序2．行为手册3．培训方案4．考核奖惩5．信誉保险6．岗位轮换作用〔见课本〕7．因岗用人〔七〕风险防备控制1．筹资风险评价重点：控制负债的规模和优化负债的构造。事前、事中、事后2．投资风险评价(1〕工程投资(2〕证券性投资(3〕固定资产投资(4〕海外投资3．信誉风险评价赊销4．合同风险评价法律风险详细：见课本5.强调〔八〕内部报告控制〔九〕电算化系统控制电算化系统下的内部控制与传统以手工单证为主的内部控制的不同特征：1．授权同意口令化2．系统失控的隐蔽性3．系统缺乏买卖痕迹4．控制范围扩展〔网络信息系统〕5．信息存储电磁化使实物维护控制风险加大6．电子商务的运用也给内部控制带来许多新问题〔十〕内部审计控制内部审计独立性三种设置方式：董事会下设的审计委员会或监事会总经理指点〔我国〕财务总监指点〔十一〕会计系统控制中心控制方式：对会计记录控制主要内容：1．凭证编号2．复式记账3．一致会计科目4．会计政策5．结账和对账程序第四节内部控制制度的设计内部控制制度的设计包括:组织构造规划设计、员工素质控制制度、实物维护控制制度等。；〔本教材〕主要引见:内部会计控制制度的设计思绪和方法。一、会计组织构造的设计二、内部控制循环设计的根本思绪一、会计组织构造的设计<会计法>：企业必需设立独立的会计部门以办理睬计核算和财务管理的有关事宜。假设企业由于规模小等缘由，不能建立会计机构的话，那么应该委托有关代理机构代为进展会计核算任务。大中型企业需求实行总会计师制，由总会计师全面担任本单位的会计核算和财务管理任务。图2-2会计组织构造图二、内部控制循环设计的根本思绪〔一〕构造业务循环模型〔二〕分析常见的业务弊端〔三〕提出内部控制的要点〔四〕设计内部控制文件〔一〕构造业务循环模型1．国内注册会计师设计的内部控制循环模型(1〕销售和应收款循环；(2〕存货和应付款循环；(3〕消费循环；(4〕筹资和投资循环；(5〕货币资金循环。2．国外注册会计师设计的内部控制循环模型(1〕筹资循环；(2〕采购循环；(3〕工资循环；(4〕存货、消费循环；(5〕销售循环。〔一〕构造业务循环模型3．我国台湾地域的内部控制循环模型(l〕销售及收款循环；(2〕采购及付款循环；(3〕固定资产；(4〕工资循环〔含福利〕;(5〕筹资循环〔含现金〕;(6〕投资循环；(7〕消费循环〔含存货〕。4．我国内部会计控制规范：(l〕货币资金循环；(2〕销售与收款业务循环；(3〕采购与付款循环；(4〕存货循环；(5〕本钱费用控制；(6〕预算控制；(7〕工程工程循环；(8〕固定资产循环；(9〕对外投资循环；(10〕筹资循环；(11〕担保循环。环境：组织架构开展战略人力资源社会责任企业文化控制活动：资金活动采购业务资产管理销售业务研讨与开发工程工程担保业务业务外包财务报告控制手段：全面预算合同管理内部信息传送信息系统企业内部控制规范〔二〕分析常见的业务弊端分析方式：