第3章审计报告

第十三章完成审计任务与审计报告第六章第七章第十三章13.4审计报告的意义、作用和种类�13.4.1审计报告的意义13.4.2审计报告的作用13.4.3审计报告的种类�13.4.1审计报告的意义�审计报告是审计任务的最终成果。它是审计人员 在实施了必要的的审计程序后出具的、对审计对 象发表审计意见的书面文件。审计报告具有法定 证明效能。〔一〕审计报告是注册会计师完成审计义务，表达审计意见或结论的主要方式。〔二〕审计报告是明确注册会计师责任、发扬审计鉴证作用的重要条件。〔三〕审计报告是审计档案的重要组成部分。��13.4.2审计报告的作用�〔一〕审计报告是投资者作出投资决策的重要根据。〔二〕审计报告可以为政府有关部门了解，掌握企业情况提供根据。〔三〕审计报告可以为银行等金融机构进展信贷决策提供根据。��13.4.3审计报告的种类�审计报告有以下三种分类方法:按审计报告的详略程度、 目的和格式分类。�〔一〕按审计报告的详略程度分类�1.长式审计报告，也称详式报告。�国家审计机关的审计报告和内部审计报告都属于这种 类型。�2.短式审计报告，也称简式审计报告。� 短式审计报告主要用于对外公布的会计报表的审计。短式审计报告采用规范的格式。上市公司的年度会计报告就是典型的简式审计报告。�〔二〕按审计报告的格式分类�1.规范审计报告。规范审计报告是指格式和措辞根本一致的审计报告。�2.非规范审计报告。非规范审计报告是指可以根据详细审计工程确定格式和措辞的审计报告。�〔三〕按审计报告能否以公布为目的分类�1.公布目的的审计报告。�注册会计师对上市公司年度财务报表审计所出具 的审计报告就是典型的以公布为目的的审计报告。�2.非公布目的的审计报告13.5审计报告的内容和审计意见的类型�13.5.1审计意见的构成注册会计师执行财务报表审计特务的目的是：〔1〕在评价得出审计证据得出的评论的根底上，对财务报表构成审计意见。〔2〕经过书面报告的方式清楚地表达审计意见，阐明其构成根底。注册会计师该当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表构成审计意见的根底。在对财务报表构成审计意见时，注册会计师该当根据已获取的审计证据，评价能否已对财务报表整体不存在艰苦错报获取合理保证。在评价财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制时，注册会计师该当思索以下内容：〔1〕被审计单位财务报表能否充分披露了选择和运用的重要会计政策。〔2〕选择和运用的会计政策能否符适宜用的会计准那么和相关会计制度，并适宜于被审计单位的详细情况。〔3〕被审计单位管理层作出的会计估计能否合理。〔4〕被审计单位财务报表反映的信息能否具有相关性、可靠性、可比性和可了解性。〔5〕被审计单位财务报表能否作出充分披露，是财务报表预期运用者可以了解艰苦买卖和事项对财务报表所传送的信息的影响。〔6〕被审计单位财务报表时用的术语〔包括每一财务报表的标题〕能否适当。在评价被审计单位财务报表能否实现公允反映时，注册会计师该当思索以下内容：〔1〕被审计单位财务报表的列报、构造和内容能否合理；〔2〕被审计单位财务报表〔包括相关附注〕能否公允地反映了相关买卖和事项。假设以为被审计单位财务报表在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制并实现公允反映，注册会计师该当发表无保管意见。当存在以下情形之一时，注册会计师该当按照中国注册会计师审计准那么的规定，在审计报告中发表无保管意见：〔1〕根据获取的审计数据，得出财务报表整体存在艰苦错报的结论。〔2〕无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在艰苦错报的结论。13.5.2审计报告的格式和内容注册会计师该当根据审计结论，出具规范审计报告或非规范审计报告。规范审计报告该当包括以下要素：〔一〕标题；一致规范为“审计报告〞。〔二〕收件人；〔三〕引言段；〔四〕管理层对财务报表的责任段；〔五〕注册会计师的责任段；〔六〕审计意见段〔七〕注册会计师的签名和盖章；〔八〕会计师事务所的称号、地址及盖章；〔九〕报告日期。注册会计师可以根据需求，在审计报告中添加意见阐明段或强调事项段，这就是非规范审计报告。〔1〕收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务商定书的要求致送审计报告的对象，普通是指审计业务的委托人。审计报告该当载明收件人的全称。注册会计师该当与委托人在业务商定书中商定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。接〔1〕引言段审计报告的引言段该当阐明被审计单位的称号和财务报表曾经过审计，并包括以下内容:〔1〕指出被审计单位的称号；〔2〕阐明财务报表曾经审计；〔3〕指出构成整套财务报表的每一财务报表的称号。〔4〕提及财务报表附注，包括重要会计政策概要和其他解释性信息。〔5〕指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段该当阐明，按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括:〔1〕按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映。〔2〕设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报。注册会计师的责任段注册会计师的责任段该当阐明以下内容:〔1〕注册会计师的责任是在执行审计任务的根底上对财务报表发表审计意见。〔2〕注册会计师按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。〔3〕审计任务涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。〔4〕注册会计师置信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了根底接。审计意见段审计报告该当包含标题为“审计意见〞的段落。审计意见段该当阐明，财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，能否在一切艰苦方面公允反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。注册会计师的签名和盖章：审计报告该当由注册会计师签名并盖章。会计师事务所的称号、地址及盖章：审计报告该当载明会计师事务所的称号和地址，并加盖会计师事务所公章。报告日期：审计报告该当注明报告日期。注册会计师在确定审计报告日期时，该当思索：〔1〕构成整套财务报表的一切报表〔包括相关附注〕曾经编制完成。〔2〕被审计单位的董事会、管理层或类似机构曾经认可其对财务报表担任。“渝钛白〞审计案例背景重庆渝港钛白粉股份(以下简称渝钛白公司)是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份。

1993年7月12日，“渝钛白A〞在深圳证券买卖所上市买卖。公司上市之后，起初运营业绩还算可以，但从1996年开场，公司在运营上开场出现亏损(1996年亏损1318万元，公司未予分配)。

为了改动亏损局面，1998年一开年，市委、市政府有关指点及银行的担任同志到渝钛白现场办公。从资金、管理、市场等方面给予继续支持。市化工局在1998年的任务安排中，力求把渝钛白公司抓紧抓好，“使其成为今年的新的增长点〞。特别以为在高档钛白粉(特别是金红石形钛白粉)依然主要靠进口的情况下，公司消费的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可以出口创汇，其市场前景是光明和宽广的。

在这样的背景下，重庆会计师事务所对渝钛白公司进展丁1997年度的审计，并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否认意见审计报告。

1998年4月29日，由于否认意见的审计报告的签发，公司被监管部门确以为延续两个会计年的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照<深圳证券买卖所股票上市规那么>的有关规定，公司股票于1998年4月30日开场实行特别处置。1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否认意见审计报告。现实上，这份不同凡响的审计报告，对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着宏大的实际与现实意义。13.5.3规范审计报告注册会计师该当根据审计结论，出具规范审计报告或非规范审计报告。从详细的意见类型看，主要是以下审计报告：1、无保管意见；2、带强调事项的无保管意见〔关于在意见段之后添加强调事项段的阐明〕3、保管意见；4、否认意见；5、无法表表示见。规范无保留意见带强调事项段的无保留意见保管意见否认意见无法表示意见非规范审计意见非无保管意见无保管意见假设以为财务报表符合以下一切条件，注册会计师该当出具无保管意见的审计报告:(1)财务报表曾经按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量；〔合法公允〕(2)注册会计师曾经按照中国注册会计师审计准那么的规定方案和实施审计任务，在审计过程中未遭到限制。〔范围未受限〕

无保管意见审计报告的出具条件当注册会计师出具的无保管意见的审计报告不附加阐明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为规范审计报告。规范审计报告格式和内容：见课本291页13.5.4非规范审计报告〔一〕带强调事项段的无保管意见的审计报告强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后添加的对艰苦事项予以强调的段落。其他事项段指提及未在被审计单位财务报表中列报或纰漏的事项的段落。〔1〕无保管意见审计报告中的强调事项段。注册会计师该当采取的措施：1〕将强调事项段紧接在审计意见段之后；2〕运用“强调事项〞或其他适当标题；3〕明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便可以在财务报表中找到对该事项的详细描；〔审计报告格式见293页〕〔2〕无保管意见审计报告中的其他事项段。〔审计报告格式见294页〕�2、保管意见审计报告�〔1〕发表保管意见的条件假设以为财务报表整体是公允的，但还存在以下情形之一，注册会计师该当出具保管意见的审计报告:1)在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师以为错报单独或累积起来对被审计单位财务报表影响艰苦，但不具有广泛性。 2)注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为构成审计意见的根底，但以为未发现的错报对被审计单位财务报表能够产生的影响艰苦，但不具有广泛性。�审计报告中，该当在审计意见段中运用“除……的影响外〞 等术语。假设因审计范围遭到限制，注册会计师还该当在 注册会计师的责任段中提及这一情况。〔2〕保管意见的审计报告举例〔课本296页〕3、否认意见审计报告〔1〕发表否认意见的条件只需当注册会计师以为财务报表存在艰苦错报会误导运用者，以致财务报表的编制不符适宜用的会计准那么和相关会计制度的规定,未能从整体上公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量时，注册会计师才出具否认意见的审计报告。审计报告中，该当在审计意见段中运用“由于上述问题呵斥的艰苦影响〞、“由于遭到前段所述事项的艰苦影响〞等术语。〔2〕否认意见审计报告举例〔课本297页〕〔3〕发表保管意见还能否认意见的界限：重要性程度。重要性程度的两种情况：1〕金额重要但对整个财务报表没有影响或影响不大。2〕金额非常重要而又广泛影响财务报表总体上的公允性。假设该事项属于财务报表存在艰苦错报或无法获取充分、适当的审计证据〔即审计范围遭到限制〕，该事项艰苦但不具有广泛性，应发表保管意见；假设该事项属于财务报表存在艰苦错报，该事项艰苦且具有广泛性，那么应发表否认意见。某一问题重要程度规范的衡量：〔1〕与某一基数比较时金额的大小。〔2〕工程的性质。4、无法表表示见的审计报告〔1〕发表无法表表示见的条件。假设审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师该当出具无法表表示见的审计报告。〔范围严重受限〕当出具无法表表示见的审计报告时，注册会计师该当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中运用“由于审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛〞、“我们无法对上述财务报表发表意见〞等术语。〔2〕无法表表示见的审计报告举例〔课本300页〕影响发表非无保管意见的情形导致非无保留意见的事项对财务报表影响重要对对财务报表影响重要且广泛错报保留意见否定意见审计范围受到限制保留意见无法表示意见错报或审计范围遭到限制与审计类型的关系如下表：13.6编制审计报告的步骤和要求13.6.1编制审计报告的步骤〔一〕整理和分析审计任务底稿〔二〕提出被审计单位财务报表的调整建议〔三〕确定审计报告的意见类型和措词〔四〕撰写审计报告�13.6.2编写审计报告的要求�〔一〕言语明晰简练�〔二〕证据确凿充分�〔三〕态度客观公正�〔四〕内容全面完好13.7管理建议书�13.7.1管理建议书的意义和作用�13.7.2管理建议书的构造和内容13.7.3管理建议书的根本要求〔1〕管理建议书是指注册会计师完成审计任务后，针对审计过程中留意到的、能够导致被审计单位会计报表产生艰苦错报或漏报的内部控制艰苦缺陷提出的书面建议。〔2〕衡量审计人员提供审计效力质量的重要标志〔3〕反映了审计人员的职业程度和审计才干�13.7.1管理建议书的意义和作用1.管理建议书的意义2.管理建议书的作用其作用表如今两个方面：一方面，由于注册会计师的职业特点，在审计过程中按规定需求检查被审计单位的内部控制系统，可以了解被审计单位运营管理中的关键所在。经过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改良会计任务，提高运营管理程度的参考意见。这种意见最及时，有效，能促使被审计单位留意加强控制，改善任务，以防止弊端的发生。另一方面，注册会计师借助管理建议书，事先提出了改良建议，可以把注册会计师的法律责任降低到最低限制。13.7.2管理建议书的构造和内容(1)标题。管理建议书的标题该当一致规范为“管理建议书〞。(2)收件人。管理建议书的收件人应为被审计单位管理层。(3)审计目的、会计责任与审计责任。管理建议书该当指明审计目的是对会计报表发表审计意见。〔4〕管理建议书的性质。(5)前期建议改良但仍未改良的内部控制艰苦缺陷。(6)本期审计发现的内部控制艰苦缺陷及其影响和改良建议。管理建议书该当指明注册会计师在审计过程中留意到的内部控制设计及运转方面的艰苦缺陷，包括前期建议改良但本期依然存在的艰苦缺陷。(7)运用范围及运用责任。管理建议书该当指明其仅供被审计单位管理当局内部参考，因运用不当呵斥的后果，与注册会计师及其