第七章审计证据

第七章审计证据第一节审计证据的性质第二节获取审计证据的审计程序第三节函证第四节分析程序第一节审计证据的性质一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息，包括财务报表根据的会计记录中含有的信息和其他信息。第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质2.其他信息☆从被审计单位内部或者外部获取的会计信息以外的信息：内部控制手册、会议纪要☆经过实施审计程序〔讯问、察看、函证〕获取的信息：询证函回函☆本身编制或获取的可以合理推断得出结论的信息：注册会计师编制的各种计算表、分析表第一节审计证据的性质3.会计记录中含有的信息和其他信息的关系二者共同构成审计证据，缺一不可。假设没有前者，审计任务将无法进展；假设没有后者，能够无法识别艰苦错报风险。只需将两者结合在一同，才干将审计风险降至可以接受的程度，为注册会计师发表审计意见提供合理根底。第一节审计证据的性质【1.单项选择题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下了解不恰当的是()。A.作为审计证据仅仅依托会计记录不能有效构成结论，注册会计师有必要获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的根底，注册会计师只需求搜集充分适当的会计记录信息C.假设会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完好性，那么必需对内部控制予以充分关注D.假设没有财务报表根据的会计记录中包含的信息，审计任务将无法进展，但假设没有其他信息，那么能够无法识别艰苦错报风险，只需将两者结合在一同，注册会计师才干将审计风险降至可接受的低程度，为发表审计意见提供合理根底第一节审计证据的性质【答案】B【解析】会计记录中含有的信息本身并缺乏以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的根底，注册会计师还该当获取用作审计证据的其他信息。第一节审计证据的性质二、审计证据的充分性与适当性1.审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。评价的艰苦错报风险越高，需求获取的审计证据越多。详细来说，在审计风险程度一定的情况下，评价的艰苦错报风险越高，注册会计师应该实施越多的测试程序，获取越多的审计证据，将检查风险降至可接受的程度，以将审计风险控制在可接受的低程度范围内。第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质审计证据的相关性需求思索以下要素：A.特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关如检查期后应收账款的回收记录可以提供有关存在、计价认定的审计证据，但是不能提供截止测试的相关审计证据。B.针对同一项认定可以获取不同来源〔内外部〕或者不同性质〔实人证据、口头证据〕的审计证据如应收账款的存在认定，可以采用函证程序、也可以采用替代审计程序。C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据如存货的监盘的审计证据不能替代存货计价审计程序。第一节审计证据的性质【2.多项选择题】在确定审计证据的相关性时，注册会计师该当思索〔〕。A.特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.一种审计程序往往只能获得某一认定的审计证据第一节审计证据的性质【答案】ABC【解析】在选项D中，其实一种审计程序往往可以获得几个认定的证据，比如函证银行存款，不仅可以证明银行存款的存在认定，还可以确认证明银行借款的完好性认定。第一节审计证据的性质〔2〕可靠性〔规范：能否存在篡改的能够〕审计证据的可靠性就是审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的详细环境。通常需求思索以下要素：第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠假设被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一向的执行，会计记录的可信任程度将会添加。第一节审计证据的性质C.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠注册会计师察看内部控制运转得到的证据比讯问被审计单位内部控制运转得到的证据更可靠。第一节审计证据的性质D.以文件、记录方式存在的审计证据〔书面证据〕比口头方式的审计证据〔口头证据〕更可靠第一节审计证据的性质E.从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠第一节审计证据的性质【3.多项选择题】在对短期借款实施相关审计程序后，需对所获得的审计证据进展评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有〔〕。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低程度时产生的会计数据比控制风险为高程度时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高程度时产生的会计数据比控制风险为低程度时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同虽然有借贷双方的签章，但假设没有其他证据佐证，也不可靠第一节审计证据的性质【答案】ABD【解析】A属于外部证据，它比内部证据可靠；B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；D属于内部证据，普通其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。第一节审计证据的性质【4.单项选择题】在获取的以下审计证据中，可靠性最强的通常是〔〕。A.甲公司延续编号的采购订单B.甲公司编制的本钱分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书第一节审计证据的性质【答案】C【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的详细环境。本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。第一节审计证据的性质【5.单项选择题】注册会计师执行财务报表审计业务获取的以下审计证据中，可靠性最强的是〔〕。A.购货发票B.销货发票C.采购订货单副本D.应收账款函证回函第一节审计证据的性质【答案】D【解析】应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士编制、持有，并直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。第一节审计证据的性质【6.单项选择题】以下关于审计证据可靠性的表述不正确的选项是〔〕。A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠第一节审计证据的性质【答案】C【解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。第一节审计证据的性质【7.简答题】L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进展审计时，搜集到以下五组审计证据：〔2006年〕〔1〕收料单与购货发票；〔2〕销货发票副本与产品出库单；〔3〕工资计算单与工资发放单；〔4〕存货清点表与存货监盘记录；〔5〕银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别阐明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要阐明理由。第一节审计证据的性质【答案】〔1〕购货发票比收料单可靠。这是由于购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。〔2〕销货发票副本比产品出库单可靠。这是由于销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的成认；而产品出库单只在公司内部流转。〔3〕工资发放单比工资计算单可靠。这是由于工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。〔4〕存货监盘记录比存货清点表可靠。这是由于存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货清点表是公司提供的。〔5〕银行询证函回函比银行对账单可靠。这是由于银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的能够性。第一节审计证据的性质【8.简答题】注册会计师在对某客户财务报表审计的过程中，搜集到以下四组审计证据：〔1〕销售发票与购货发票；〔2〕审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货清点表；〔3〕审计人员收回的应收账款函证回函与讯问客户应收账款担任人的记录；〔4〕银行存款余额调理表与银行对账单；要求：请分别阐明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？第一节审计证据的性质【答案】〔1〕后者比前者可靠。〔2〕前者比后者可靠。〔3〕前者比后者可靠。〔4〕后者比前者可靠。第一节审计证据的性质【9.简答题】注册会计师在对昌盛公司进展审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖以下证据：〔1〕销货发票副本〔2〕监盘客户的存货〔不涉及至检查相关的一切权凭证〕〔3〕律师提供的声明书〔4〕管理层声明书〔5〕会计记录〔6〕对行业本钱变化趋势的分析。第一节审计证据的性质【答案】〔1〕不能依赖。销货发票副本属被审计单位本人提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。假设该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，那么可靠性高一些。〔2〕可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲身实施的，证明力较强，其可靠程度普通不受内部控制的影响，但不能确定存货一切权归属及其价值情况。〔3〕可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。〔4〕不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。〔5〕不可依赖。会计记录属于被审计单位本人编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错弊的能够性较大，所以不可依赖。〔6〕可以依赖。对行业本钱变化趋势的分析，是注册会计师经过分析程序获得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示艰苦的异常动摇，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。第一节审计证据的性质3.充分性和适当性的关系总体来说，适当性影响充分性，但是充分性不影响适当性。〔1〕审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可以适当减少。〔2〕审计证据的质量存在缺陷无法依托获取更多的审计证据数量来弥补。举例：缺乏与某认定相关性的审计证据，获取再多对该认定也于事无补〔存在认定与完好性认定〕。第一节审计证据的性质【10.单项选择题】充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，以下关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的选项是〔〕。A.充分性和适当性两者缺一不可，只需充分且适当的审计证据才是有证明力的B.审计证据质量越高，需求的审计证据数量能够越少C.假设审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据能够无法弥补其质量上的缺陷D.假设审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必需搜集更多数量的审计证据，否那么无法构成审计意见第一节审计证据的性质【答案】D【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。第一节审计证据的性质【11.单项选择题】在确定审计证据的数量时，以下表述中错误的选项是〔〕。A.错报风险越大，需求的审计证据能够越多B.审计证据质量越高，需求的审计证据能够越少C.审计证据的质量存在缺陷，能够无法经过获取更多的审计证据予以弥补D.经过调高重要性程度，可以降低所需获取的审计证据的数量第一节审计证据的性质【解析】此题调查的是影响审计证据数量的要素，同时涉及对重要性原那么运用的了解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评价的艰苦错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，应选项A、B、C表述正确;选项D错在对重要性含义的了解，重要性是注册会计师站在财务报表运用者的角度对其审计的财务报表存在错报能否艰苦的一种判别，注册会计师之所以在方案审计任务中确定重要性程度目的是为了确定一个发现艰苦错报的数量界限，重要性程度确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师该当实施审计程序的多少，决议了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性程度，减少必要的审计程序及审计证据数量。第一节审计证据的性质4.充分性和适当性的特殊思索〔1〕对文件记录真伪的思索审计任务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家。但该当思索用作审计证据的信息的可靠性，并思索与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。第一节审计证据的性质〔2〕证据相互矛盾时的思索假设从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，阐明某项审计证据不可靠，注册会计师该当追加必要的审计程序。例如：见P122第一节审计证据的性质〔3〕获取审计证据时对本钱的思索注册会计师可以思索获取审计证据的本钱与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和本钱为由减少不可替代的审计程序。在某些情况下，存货监盘是证明存货存在认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查本钱高和难以实施为由而不执行该程序。第一节审计证据的性质〔4〕运用被审计单位生成信息时的思索假设在实施审计程序时运用被审计单位生成的信息，注册会计师该当“就这些信息的准确性和完好性获取审计证据〞。例如，经过用规范价钱乘以销售量来对收入进展审计时，其有效性遭到价钱信息准确性和销售量数据完好性和准确性的影响。第一节审计证据的性质【12.单项选择题】以下关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的选项是〔〕。A.审计任务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但该当思索用作审计证据的信息的可靠性，并思索与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.假设在实施审计程序时运用被审计单位生成的信息，注册会计师该当就这些信息的准确性和完好性获取审计证据C.假设从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，阐明某项审计证据不可靠，注册会计师该当追加必要的审计程序D.注册会计师可以思索获取审计证据的本钱与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序第一节审计证据的性质【答案】D【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和本钱为由减少不可替代的审计程序。第二节获取审计证据的程序一、审计程序的作用注册会计师需求实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表审计意见。注册会计师利用审计程序获取审计证据，需求关注审计程序的性质、时间和范围。第二节获取审计证据的程序1.性质——选用何种审计程序参见“审计程序的种类〞。第二节获取审计证据的程序2.范围——应选取多大的样本规模，以及如何选取需求明确选取样本的规模，以及选取样本的方法。第二节获取审计证据的程序3.时间——何时执行该审计程序执行该审计程序的时间安排。第二节获取审计证据的程序第二节获取审计证据的程序二、审计程序的种类注册会计师可以将七种详细审计程序单独或组合起来用作风险评价程序、控制测试和本质性程序。第二节获取审计证据的程序第二节获取审计证据的程序1.检查〔1〕检查记录和文件含义：指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质方式存在的记录或文件进展审查。特点：可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。第二节获取审计证据的程序〔2〕检查有形资产含义：指注册会计师对资产实物进展的审查。特点：能为存在性提供可靠的审计证据，但不一定可以为权益和义务或计价认定提供可靠的审计证据。第二节获取审计证据的程序2.察看含义：指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，察看被审计单位人员执行的存货清点等等。特点：察看提供的审计证据仅限于察看发生的时点。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。适用：经常在控制测试中运用，在本质性程序中较少采用。第二节获取审计证据的程序3.讯问含义：指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对回答进展评价的过程。特点：经过讯问获取的审计证据可靠性较差，讯问本身缺乏以发现认定层次存在的艰苦错报，也缺乏以测试内部控制运转的有效性。因此，注册会计师还需求实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。第二节获取审计证据的程序4.函证含义：指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的工程的信息，经过直接来自第三方的对有关信息和现存情况的声明，获取和评价审计证据的过程。特点：函证获取的审计证据可靠性较高。第二节获取审计证据的程序5.重新计算含义：指注册会计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进展核对。特点：通常包括销售发票金额的计算、检查折旧费用的计算、检查应纳税额的计算等。适用：主要针对的是计价与分摊认定。第二节获取审计证据的程序6.重新执行含义：指注册会计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如：重新编制银行存款余额调理表等等。第二节获取审计证据的程序7.分析程序含义：指注册会计师经过研讨不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。适用：分析程序的运用需求存在有预期数据关系。第二节获取审计证据的程序【13.单项选择题】以下关于审计程序的说法中，不正确的选项是〔〕。A.检查有形资产可提供权益和义务的全部审计证据B.察看提供的审计证据仅限于察看发生的时点C.对于讯问的回答，注册会计师该当经过获取其他证据予以佐证D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的动摇和关系第二节获取审计证据的程序【答案】A【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证明该项资产能否存在，直接证明的是“存在〞认定，不能直接证明“权益和义务〞认定。第三节函证一、实施函证的影响要素1.评价的认定层次的艰苦错报风险评价的认定层次艰苦错报风险程度越高，注册会计师对经过本质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据能够是有效的。第三节函证2.实施的其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的程度针对同一项认定可以获取不同性质和不同来源的审计证据。除了函证程序以外的其他程序，假好像样可以将检查风险降至可接受的程度，可以思索本钱效益原那么。举例：应收账款的存在认定：函证；检查期后收款情况或者检查与赊销业务有关的原始凭证，如发运凭证、销售发票等。第三节函证二、函证的内容1.银行询证函注册会计师该当对银行存款〔包括零账户和在本期内注销的账户〕、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证听阐明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的艰苦错报风险很低。第三节函证函证银行存款是证明资产负债表所列银行存款能否存在的重要程序。经过向银行函证〔包括零账户、在本期内曾经注销的账户〕，注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可以了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或者负债。参见教材P367表16-3第三节函证2.应收账款询证函注册会计师该当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据证明应收账款对财务报表不重要，或者函证很能够无效。假设以为函证很能够无效，注册会计师该当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。参见教材P300应收账款函证是证明应收账款存在的重要审计证据。第三节函证第三节函证由此可见，函证通常适用于账户余额及其组成部分。但是并不一定仅限于此工程，如为了确认合同条款没有发生变动，可以函证被审计单位与第三方签署的合同条款。第三节函证第三节函证选取的特定工程能够包括：①金额较大的工程；②账龄较长的工程；③买卖频繁但期末余额较小的工程；④艰苦关联方买卖；⑤艰苦或异常的买卖；⑥能够存在争议以及产生艰苦舞弊或错误的买卖。第三节函证四、函证的时间1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；2.假设艰苦错报风险评价为低程度，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证工程自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施本质性程序。第三节函证五、询证函的设计〔一〕设计的总体要求询证函的设计要服从于审计目的的需求。例如：对应付账款进展函证可以查找未入账的应付账款，发函的对象采用供应商明细表比采用应付账款明细表更容易发现未入账的应付账款。第三节函证第三节函证〔三〕函证的格式1.积极式函证注册会计师要求被询证者在一切情况下都必需回函，确认询证函所列示信息能否正确，或者填列询证函要求的信息。第三节函证第三节函证2.消极式函证注册会计师只需求被询证者仅在不赞同询证函列示信息的情况下才予以回函。对于消极式询证函而言，未收到回函并不能阐明预期的被询证者曾经收到询证函或者曾经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有压服力。第三节函证当存在以下情况时，注册会计师可以思索采用消极的函证方式：〔1〕艰苦错报风险评价为低程度；〔2〕涉及大量余额较小的账户；〔3〕预期不存在大量的错误；〔4〕没有理由置信被询证者不仔细对待函证；第三节函证3.两种方式的结合运用以应收账款审计为例，当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，可以对一切的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对小额应收账款样本采用消极的函证方式。第三节函证六、函证的实施与控制出于掩盖舞弊的目的，被审计单位能够想方设法拦截或者更改询证函及回函的内容。假设注册会计师对函证程序控制不严密，就能够给被审计单位呵斥可乘之机，导致函证结果发生偏向和函证程序失效。第三节函证1.对函证明施过程进展控制的措施〔参考函证明例验证其中的控制要求〕①将被询证者的称号、地址与被审计单位有关记录核对；第三节函证1.对函证明施过程进展控制的措施〔参考函证明例验证其中的控制要求〕①将被询证者的称号、地址与被审计单位有关记录核对；②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；第三节函证1.对函证明施过程进展控制的措施〔参考函证明例验证其中的控制要求〕①将被询证者的称号、地址与被审计单位有关记录核对；②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；第三节函证1.对函证明施过程进展控制的措施〔参考函证明例验证其中的控制要求〕①将被询证者的称号、地址与被审计单位有关记录核对；②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；第三节函证1.对函证明施过程进展控制的措施〔参考函证明例验证其中的控制要求〕①将被询证者的称号、地址与被审计单位有关记录核对；②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；⑤将发出询证函的情况构成审计任务记录；第三节函证1.对函证明施过程进展控制的措施〔参考函证明例验证其中的控制要求〕①将被询证者的称号、地址与被审计单位有关记录核对；②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；⑤将发出询证函的情况构成审计任务记录；⑥将收到的回函构成审计任务记录，并汇总统计函证结果；第三节函证1.对函证明施过程进展控制的措施〔参考函证明例验证其中的控制要求〕①将被询证者的称号、地址与被审计单位有关记录核对；②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；⑤将发出询证函的情况构成审计任务记录；⑥将收到的回函构成审计任务记录，并汇总统计函证结果；第三节函证2.以、电子邮件等方式回函时的处置被询证者以、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份。因此，假设被询证者以、电子邮件等方式回函，注册会计师该当直接接纳，并要求被询证者寄回询证函原件。第三节函证3.积极式函证未收到回函时的处置第一步：与被询证者获得联络；第二步：要求对方做出回应或者再次寄发询证函；第三步：假设未能得到被询证者的回应或者再次函证仍未回函，该当思索替代审计程序；替代审计程序应该可以提供实施函证所可以提供的同样效果的审计证据。第三节函证例如，应收账款函证的替代审计程序如下：〔1〕检查期后收款记录；〔2〕检查销售合同、销售发票和发货记录等证明买卖确实曾经发生的证据；第三节函证4.评价审计证据充分性和适当性时应思索的要素在某些情况下，注册会计师以为获得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，那么替代程序不能提供注册会计师所需求的审计证据。假设未获得回函，注册会计师该当思索其对审计意见的影响。这些特殊情况包括：第三节函证〔1〕可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；〔2〕存在特定舞弊风险要素。例如，管理层凌驾于内部控制之上，员工与管理层串通迫使注册会计师不能信任从被审计单位获取的审计证据。第四节分析程序一、分析程序的用途分析程序，是指注册会计师经过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。第四节分析程序第四节分析程序〔1〕用作风险评价程序时，用于了解被审计单位及其环境〔必需〕；〔2〕当运用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的程度时，分析程序可以用作本质性程序〔可选〕；〔3〕在审计终了时对财务报表进展总体复核〔必需〕；第四节分析程序需求强调的是，并非在每个环节都可以运用分析程序。如对内部控制的了解和测试，普通不会运用分析程序。第四节分析程序二、用作风险评价程序〔1〕用途注册会计师在实施风险评价程序时，该当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评价艰苦错报风险。在这个阶段运用分析程序是强迫要求。第四节分析程序〔2〕特点①所运用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；②所运用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；③在风险评价过程中运用的分析程序所进展比较的性质、预期值的准确程度，以及所进展的分析和调查的范围都并缺乏以提供很高的保证程度。第四节分析程序三、用作本质性程序〔称为“本质性分析程序〞〕〔1〕用途当运用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的程度时，注册会计师可以思索单独或结合细节测试，运用本质性分析程序。第四节分析程序举例：注册会计师在对应收账款余额的计价认定获取审计证据时，除了对期后款项的收回实施细节测试外，也可以对应收账款的账龄实施本质性分析程序，以确定应收账款的可收回性。第四节分析程序〔2〕特点相对于细节测试而言，本质性分析程序可以到达的准确度能够遭到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力较弱。因此，注册会计师不能仅仅依赖本质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。第四节分析程序〔3〕适用性首先，虽然分析程序有特定的作用，但是并未要求注册会计师在实施本质性程序时必需运用分析程序。这是由于针对认定层次的艰苦错报风险，注册会计师实施细节测试而不实施分析程序，同样能够实现本质性程序的目的。第四节分析程序其次，本质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量买卖。分析程序的运用建立在这种预期的根底上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。第四节分析程序再次，对本质性程序适用性确实定，遭到注册会计师对艰苦错报风险评价的影响。如针对销售订单处置的内部控制存在缺陷〔艰苦错报风险较高〕，对与应收账款相关的认定，注册会计师能够更多的依赖细节测试，而非本质性分析程序。第四节分析程序〔3〕适用性首先，虽然分析程序有特定的作用，但是并未要求注册会计师在实施本质性程序时必需运用分析程序。这是由于针对认定层次的艰苦错报风险，注册会计师实施细节测试而不实施分析程序，同样能够实现本质性程序的目的。其次，本质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量买卖。分析程序的运用建立在这种预期的根底上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。再次，对本质性程序适用性确实定，遭到注册会计师对艰苦错报风险评价的影响。如针对销售订单处置的内部控制存在缺陷〔艰苦错报风险较高〕，对与应收账款相关的认定，注册会计师能够更多的依赖细节测试，而非本质性分析程序。第四节分析程序四、用于总体复核〔1〕用途用于确定财务报表整体能否与对被审计单位的了解相一致，注册会计师围绕这一目的运用分析程序是强迫要求。第四节分析程序〔2〕思索追加审计程序假设识别出以前未识别的艰苦错报风险，注册会计师该当重新思索对全部或部分各类买卖、账户余额、列报评价的风险能否恰当，并在此根底上重新评价之前方案的审计程序能否充分，能否有必要追加审计程序。[参考审计风险模型]第四节分析程序【14.单项选择题】甲公司2021年度的借款规模、存款规模分别与2007年度根本持平，但财务费用比2007年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是〔〕。A.甲公司于2007年1月初借入3年期的工程工程专门借款10000000元，该工程工程于2021年1月开工建立，估计在2021年6月完工B.甲公司在2021年度以美圆结算的货币性负债的金额不断大于以美圆结算的货币性资产的金额。人民币对美圆的汇率在2021年上半年坚持稳定，从2021年下半年开场有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2021年4月起添加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据甲公司与开户银行签署的存款协议，从2021年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超越1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%第四节分析程序【答案】C【解析】财务费用是指企业筹集消费运营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。在选项A中，专项工程借款在2007年度由于未开场购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在2021年度利息支出该当资本化计入“工程本钱〞，因此，2021年的财务费用比2007年度的下降；在选项B中，由于人民币对美圆的汇率上升，美圆结算账户的净汇兑损失下降；在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入添加，从而直接导致财务费用下降；但在选项C中，假设添加银行承兑汇票的贴现规模，那么财务费用就添加，不能解释财务费用比2007年下降。第四节分析程序【15.多项选择题】以下关于分析程序的各种