二、企业所得税纳税申报实务

二、企业所得税纳税申报实务李雷二〇一五年七月二十八日【学习内容】一、企业所得税纳税申报的法定要求二、企业所得税纳税申报实务三、企业所得税纳税申报的法律责任一、企业所得税纳税申报的法定要求〔一〕法定根据：<中华人民共和国企业所得税法><中华人民共和国企业所得税法实施条例>〔二〕详细规定<中华人民共和国企业所得税法>第五十四条企业所得税分月或者分季预缴。企业该当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业该当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，该当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。第五十五条企业在年度中间终止运营活动的，该当自实践运营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

企业该当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法交纳企业所得税。<中华人民共和国企业所得税法实施条例>第一百二十九条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都该当按照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定该当报送的其他有关资料。【学习内容】一、企业所得税纳税申报的法定要求二、企业所得税纳税申报实务三、企业所得税纳税申报的法律责任二、企业所得税纳税申报实务1、税务机关如何核对纳税人提交的企业所得税年度申报表？2、税务机关如何核对纳税人提交的企业所得税季度申报表？〔结合<全国税务机关纳税效力规范>2.0版和<全国税收征管规范>1.0版进展讲解〕税务机关如何核对纳税人提交的企业所得税年度纳税申报表？国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2021年版)>的公告〔国家税务总局公告2021年第63号〕企业所得税年度纳税申报表不论是从纳税人的申报角度还是从税务机关对其审核的角度来看，毋庸置疑，都是企业所得税方面非常重要的环节。5月底以前，纳税人以完成了企业所得税的年度纳税申报任务，接下来就是我们税务机关对纳税人所报送的年度纳税申报表的审核、重点检查阶段。那税务机关应该如何对纳税人报送的年度纳税申报表进展审查呢？这里我提几点意见：一、注重对“表外表〞的审核。大家都知道，今年的汇算清缴表采用的是新修订的2021版的企业所得税年度纳税申报表，在41张表之外，还有两张我称其为“表外表〞，即：“封面〞和“填报表单〞。〔一〕封面的审核1、完好性的审核。该填的都填了没有，有没有空项。2、准确性的审核。填写的各项能否按要求填写准确、规范，印鉴、日期、签字能否准确。〔二〕填报表单的审核1、完好性的审核。该填的都填了没有，有没有空项，选择“填报〞或“不填报〞，不能有空项。2、准确性的审核。根据我们日程掌握的情况，对纳税人选填或不选填的准确性进展初步的断定。二、主表及相应的附表的审核，至关重要税务机关在对纳税人报送的年度纳税申报表进展审核时除了要对“表外表〞进展第一步审核外，直接面对和习惯性的进入到“主表〞。前13行为会计数字，不做更正，13行以后是我们审核的重点。这里要强调的是在审核主表的时候，一定要结合相应的附表进展审核，从而全面了解和掌握企业各项目的和信息。对纳税调整部分，假设从附表中还得不到准确、完好的信息，有必要的情况下，可以采取约谈、调取相关资料、专项纳税评价、税务检查、税务稽查等手段，获取进一步的相关信息。对享用优惠政策的，属于核对类的，能否有相应的核对手续；对于备案类的，能否曾经履行备案手续；对于财富损失部分，能否履行了“清单申报〞或“专项申报〞手续。该当履行手续而没有的，不得享用税收优惠。对于在季度纳税申报中，享用小型微利企业税收优惠的，在汇算清缴时，年度应纳税所得额有无发生本质性变化〔10万以下，减半；10~30万，20%税率；30万以上，不能享用小型微利企业税收优惠〕。〔2021年以后改成20万〕三、对经过日常纳税评价或专项纳税评价发现的，纳税人在年度纳税申报表中有不当的地方，允许纳税人进展“更正申报〞。二、企业所得税纳税申报实务1、税务机关如何核对纳税人提交的企业所得税年度申报表？2、税务机关如何核对纳税人提交的企业所得税季度申报表？〔结合<全国税务机关纳税效力规范>2.0版和<全国税收征管规范>1.0版进展讲解〕2、税务机关如何核对纳税人提交的企业所得税季度纳税申报表？根据企业所得税纳税申报表及相对应的填表阐明，在审核企业所得税季报时，提示留意的几点：〔小型微利企业的季报〕表中分析认知提示点——第4行“利润总额〞：填报按照企业会计制度、企业会计准那么等国家会计规定核算的利润总额。本行数据与利润表列示的利润总额一致。留意——表中的2、3、4行都是会计数字，之间表中不表达加减关系；均和年报主表A100000的1、2、13行对应一致。五、详细工程填报阐明〔小型微利企业2021年7月1日以前〕〔一〕按实践利润额预缴13.第14行“其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额〞：填报按照税收规定符合条件的小型微利企业可享用的减免税：〔1〕上一纳税年度应纳税所得额低于10万元〔含10万元〕的小型微利企业，预缴时累计实践利润额不超越10万元的，填报本表第10行“实践利润额〞与15%的乘积。13行≤第12行。〔2〕上一纳税年度应纳税所得额低于10万元〔含10万元〕的小型微利企业，预缴时累计实践利润额超越10万元但不超越30万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额超越10万元但不超越30万元的小型微利企业，填报本表第10行“实践利润额〞与5%的乘积。第13行≤第12行。14.第15行“实践已预缴所得税额〞：填报纳税人本年度累计已预缴的企业所得税额，“本期金额〞列不填写。〔二〕按照上一年度应纳税所得额平均额预缴5.第25行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额〞：填报按照税收规定符合条件的小型微利企业可享用的减免税，上一纳税年度应纳税所得额低于10万元〔含10万元〕的小型微利企业，填报本表第22行“本月〔季〕应纳税所得额〞与15%的乘积；上一纳税年度应纳税所得额超越10万元但不超越30万元的小型微利企业，填报本表第22行“本月〔季〕应纳税所得额〞与5%的乘积。【新文件学习2个】国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预交纳税申报表(2021年版)等报表>的公告

国家税务总局公告2021年第31号现将国家税务总局修订的<中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预交纳税申报表〔A类，2021年版〕>、<中华人民共和国企业所得税月〔季〕度和年度纳税申报表〔B类，2021年版〕>、<企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表〔2021年版〕>等报表及相应填报阐明予以发布，并就有关事项公告如下：一、<中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预交纳税申报表〔A类，2021年版〕>适用于实行查账征收企业所得税的居民企业预缴月份、季度税款时填报。<中华人民共和国企业所得税月〔季〕度和年度纳税申报表〔B类，2021年版〕>适用于实行核定征收企业所得税的居民企业预缴月份、季度税款和年度汇算清缴时填报。二、跨地域运营汇总纳税企业的分支机构，运用<中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预交纳税申报表〔A类，2021年版〕>和<中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表〔2021年版〕>进展年度企业所得税汇算清缴申报。三、本公告自2021年7月1日起施行。……国家税务总局办公厅2021年05月13日对国家税务总局公告2021年第31号的解读：……〔摘要〕二、预交纳税申报表主要在哪些地方作了修订？企业所得税是一个年度性税种，月份、季度预缴税款，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。因此，纳税人在预缴环节的纳税和享用优惠政策只是预缴税和预先享用优惠，一切以汇算清缴情况为准。长期以来，我国企业所得税月份、季度预缴申报表包括查账征收企业适用的A表和核定纳税企业适用的B表两类，主要满足纳税人申报纳税和根本统计需求，一些优惠政策在预缴环节均未享用。此次修正预缴申报表，根本遵照纳税人原有填报习惯，兼顾历史延续性，申报表构造、格式、填报理念均未作大的调整。查账征收企业所适用A表主要变化：一是为统计和方便纳税人季度预缴时提早享用税收优惠政策，A表添加了<不纳税收入和税基类减免应纳税所得额明细表>、<固定资产加速折旧〔扣除〕明细表>、<减免所得税额明细表>三张附表，供季度预缴享用优惠政策的纳税人填报。二是根据上述新增三张附表，A表区分不同预缴税款方式，对于按实践利润预缴税款的，添加了“不纳税收入和税基减免应纳税所得额〞、“固定资产加速折旧〔扣除〕额〞等行次。对“按实践利润预缴〞、“按上年度应纳税所得额平均数预缴〞两种情形，增设了“减免所得税额〞行次，方便纳税人享用各项优惠政策。三是为全面落实小微企业优惠政策，申报表对小微企业享用优惠政策情况进展了细化，添加了小微企业断定栏次，加强了操作性。核定纳税纳税人所适用B表，用于预缴和汇算清缴。主要变化：一是添加了小微企业断定条件。如“所属行业、从业人数、资产总额、国家能否限止和制止的行业〞工程。二是进一步细化了小微企业减半纳税数据的填报。三、修正后的预交纳税申报表能否添加纳税人负担？

修正后的预缴申报表，虽然添加了3张税收优惠附表，但3张附表的设计都较为简单，而且只限于享用优惠政策的纳税人填写其中个别栏次，不享用优惠的纳税人不需求填写新增的3张附表，从这个意义上说，根本未添加纳税人填报负担。此其一。其二，修订后的预缴申报表将逐渐全面推行网络申报，可以在申报系统中设计数据自动生成、校验等功能，减轻纳税人任务量，减少填报错误概率，对纳税人是有利的，对纳税人填报负担是一个减轻。其三，修正后的申报表，纳税人享用小型微利企业、资产加速折旧等政策更加方便，有利于全面保证其税收权益。四、跨地域运营汇总纳税企业分支机构在汇算清缴申报时运用什么申报表？

跨地域运营汇总纳税企业的分支机构，运用<中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预交纳税申报表〔A类〕>进展年度企业所得税汇算清缴申报，同时需附送<中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表>。五、定额纳税的小型微利企业如何填报？

采取定额纳税的小型微利企业，各地在核定企业应纳税额时，可以依然按照现行做法，核定本月或本季度应纳所得税额。鉴于定额征收的小型微利企业规模小、核算才干低、为减轻其申报纳税的任务量，由税务机关在原有定额根底上，根据小型微利企业所得税优惠政策，从税务机关后台数据中直接核减定额。因此，税务机关告知纳税人的定额税款为享用优惠政策之后的定额，为简化其填报任务，B类预缴申报表只设计了“税务机关核定的应纳所得税额〞行次，企业可以直接填报。国家税务总局关于发布<中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表>等报表的公告

国家税务总局公告2021年第30号为进一步规范和加强非居民企业所得税管理，根据<中华人民共和国企业所得税法>及其实施条例和有关规定，现将国家税务总局修订的<中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表〔适用于据实申报企业〕><中华人民共和国非居民企业所得税季度纳税申报表〔适用于据实申报企业〕><中华人民共和国非居民企业所得税季度和年度纳税申报表〔适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报〕><中华人民共和国扣缴企业所得税报告表>及相应填报阐明予以发布，并就有关事项公告如下：一、<中华人民共和国非居民企业所得税季度纳税申报表〔适用于据实申报企业〕>适用于非居民企业预缴季度税款时填报。<中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表〔适用于据实申报企业〕>适用于非居民企业年度企业所得税汇算清缴时填报，其中附表<金融企业收入明细表>、<金融企业支出明细表>和<对外协作开采石油企业勘探开发费用年度明细表>，由特定行业企业填报，普通企业无需填报。<中华人民共和国非居民企业所得税季度和年度纳税申报表〔适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报〕>适用于非居民企业预缴季度税款、年度企业所得税汇算清缴时填报，同时，不构成常设机构和国际运输免税申报也运用本表。二、<中华人民共和国扣缴企业所得税报告表>适用于扣缴义务人，包括法定扣缴义务人和指定扣缴义务人，以及扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务情况下自行申报的纳税人，按次或按期扣缴或申报企业所得税税款时填报。三、本公告自2021年7月1日起施行。……国家税务总局办公厅2021年05月11日对国家税务总局公告2021年第30号的解读……〔摘要〕二、修订后的申报表有什么主要特点？

据实征收的非居民企业与查账征收的居民企业在会计核算和企业所得税税收政策的适用上根本一致，故其申报表在报表体系、表式构造和申报内容上根本坚持一致，且结合非居民企业的特点予以简化。核定征收的非居民企业申报表和扣缴企业所得税报告表那么在原有根底上更加准确表达非居民企业所得税税收政策和执行税收协定的情况。修订后的申报表主要有以下几个特点：一是构造完好简约。原据实征收年度报表为1张主表、2张附表即<营业收入及本钱费用明细表>和<弥补亏损明细表>组成，修订后的申报表将<营业收入及本钱费用明细表>拆分为收入、本钱、期间费用3张附表，并思索行业特点，添加了金融企业收入明细表、支出明细表和对外协作开采石油企业勘探开发费用年度明细表，由特定行业企业填报。将原来在主表表达的纳税调整和税收优惠情况分别添加1张附表，即<纳税调整工程明细表>和<税收优惠明细表>表达。二是信息量适度添加。修订后的年度纳税申报表只设置了一级附表，在不过多添加纳税人填报负担的情况下，根本全面表达了税收政策，可以较为全面反映企业的财务与税收情况，有利于纳税人适用税收政策，准确核算应纳税所得额。添加反映纳税调整工程情况和享用税收优惠情况的附表，弥补了原申报表申报内容空缺的问题。申报表信息量的添加是必要且适度的，为税务机关开展所得税后续管理和国际税收经济分析提供了根底信息。三是全面准确反映非居民企业减免税的情况。经过修订申报表，既表达了非居民企业可以享用的税收优惠政策，同时又强化了非居民企业的减免税申报义务。非居民企业减免税政策包括根据国内法有关规定的减免税政策和根据税收协定的优惠待遇。非居民企业根据国内法有关规定可以享用的减免税政策，主要在据实征收的非居民企业年度、季度纳税申报的附表<税收优惠明细表>表达；对未设立机构、场所的非居民企业获得股息、利息、特许权运用费、财富转让及其他所得等享用协定待遇和根据国内法规定减免税政策的情况，主要表达在扣缴企业所得税报告表中；对于不构成常设机构和国际运输享用协定待遇免税的情况，为简化起见，一致运用<非居民企业所得税季度和年度纳税申报表(适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报〕>申报。三、申报表主要在哪些地方做了修订？〔一〕非居民企业年度纳税申报表〔适用于据实申报企业〕

1.对主表的修正，主要是有关工程和统计口径与居民企业年度纳税申报表坚持一致。添加免税、减计收入及加计扣除和所得减免栏目，规范减免税统计口径；添加纳税调整添加额和纳税调整减少额反映纳税调整情况，取消账载金额和依法申报金额调整的表述。2.对附表的修正：将原附表<营业收入及本钱费用明细表>拆分为收入、本钱、期间费用表，同时添加特殊行业公用报表，添加<纳税调整工程明细表>和<税收优惠明细表>。<普通企业收入明细表>、<普通企业本钱支出明细表>与居民企业年度报表一样；<金融企业收入明细表>、<金融企业支出明细表>在居民企业年度报表根底上删除证券业务相关栏次；<期间费用明细表>在居民企业年度申报表根底上添加分摊的总机构费用；<纳税调整工程明细表>在居民企业年度报表根底上添加固定资产加速折旧〔扣除〕；<税收优惠明细表>为新增附表，按照确认的非居民可以享用的税收优惠政策，参照居民企业税收优惠分类方式来设计，每个类别都设置了多栏“其他减免工程称号及减免性质代码〞，防止因政策调整频繁修正申报表；<企业所得税弥补亏损明细表>在居民企业年度申报表根底上删除“合并、分立转入〔转出〕可弥补的亏损额〞列。〔二〕非居民企业季度纳税申报表〔适用于据实申报企业〕

主表的修正与年度申报表主表的修正根本一样。附表添加<税收优惠明细表>，且在年度<税收优惠明细表>的根底上予以简化。〔三〕非居民企业所得税季度和年度纳税申报表〔适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报〕

将原适用于核定征收的非居民企业季度纳税申报表和年度纳税申报表2张申报表合并为1张申报表，同时，不构成常设机构和国际运输免税申报也运用本表。主要添加能否享用协定待遇的选项，如选择“是〞，在相应的协定待遇进展勾选，如勾选“不构成常设机构〞或“国际运输完全免税〞企业只需填写收入额或经费支出总额〔含明细〕或本钱费用总额，不需求填写其他栏次；如勾选“国际运输减免税〞或选择“否〞，那么需完好计算应纳所得税额和国际运输减免所得税额。添加免税收入的申报内容。〔四〕扣缴企业所得税报告表

1.在适用范围上添加了扣缴申报或自行申报的选项。对扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的情况下，由非居民企业自行申报的，运用本表。2.添加能否享用税收协定待遇以及适用税收协定条款选项、能否享用其他类协定待遇以及其他类协定称号选项和能否享用国内税法优惠以及国内税法优惠工程选项，并经过信息化处置，加强数据校验功能，减少纳税人填报错误。3.添加所得减免，用于申报国内税法有关规定优惠的所得金额或属于税收协定规定所得减免金额，保管实践征收率，用于统计享用税收协定待遇的优惠税率的情况。4.在指定扣缴部分，如享用税收协定常设机构及营业利润待遇条款或享用国际运输类协定待遇完全免税，仅需企业填写收入总额，税务机关不再核定利润率，企业也不需计算应纳税额。同时思索了国际运输类协定待遇的特殊情况。四、修正后的申报表能否添加纳税人负担？

修订后的申报表主要是据实申报的年度纳税申报表的附表有所添加，但主要是对原有附表的拆分，本质新增仅为<纳税调整工程明细表>和<税收优惠明细表>2张附表。对于享用税收协定不构成常设机构待遇等情况的申报，采取简化处置，企业只需填写收入额或经费支出总额或本钱费用总额，不需求换算收入额，不需求税务机关核定利润率，不需求计算应纳税所得额和应纳税额。在非居民税收征管中涉及较多扣缴义务填报的<扣缴企业所得税报告表>，并未添加更多的填报内容，只是为减免税核算任务的需求，对相关内容进展了进一步的规范。从这个意义上说，根本未添加纳税人填报负担。五、关于实施时间

本<公告>实施时间为2021年7月1日。<非居民企业所得税季度纳税申报表〔适用于据实申报企业〕>、<非居民企业所得税季度和年度纳税申报表〔适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报〕>和<扣缴企业所得税报告表>自2021年7月1日运用，<非居民企业所得税年度纳税申报表〔适用于据实申报企业〕>自2021年1月1日运用。留意新表12行是经过附表3产生——填表阐明——第2行“一、符合条件的小型微利企业〞：根据企业所得税法和相关税收政策