上市公司财务舞弊的治理研究

上市公司财务舞弊的治理研究目录摘要 摘要随着社会经济的发展，财务舞弊逐渐成为热门话题。长期以来，它的存在以多样性和隐蔽性严重影响着人类社会和市场经济的发展。财务舞弊是一种对财务报表数据进行人为编造或选择不恰当的会计方法导致虚做报表的违法乱纪行为。由此引发出会计信息失去可靠性，进一步导致企业陷入诚信危机中，损害了企业形象。财务舞弊的不断扩大，不仅使投资者逐渐失去信心，给债权人带来损失，而且扰乱了市场经济的良好秩序。在中国，许多企业采用各种外国常用的手段：利用虚假销售合同控制利润；利用固定资产的少记录来减少折旧金额；利用关联方实现利润的无中生有。其中，也在不断学习产生了具有本土特色的手段。可见，我国上市公司的财务造假行为日益剧增、络绎不绝。本文通过学习财务舞弊相关理论知识，以佳电股份公司为例，进一步了解上市公司财务舞弊的内外动机、常见的舞弊行为以及财务舞弊带来的危害。通过对舞弊行为的研究，发现企业内部治理、相关法律法规存在诸多问题和薄弱环节，对此提出有效合理的治理意见。【关键词】财务舞弊上市公司治理意见

AbstractWiththedevelopmentofsocialeconomy,financialfraudhasgraduallybecomeahottopic.Foralongtime,itsexistencehasseriouslyaffectedthedevelopmentofhumansocietyandmarketeconomywithdiversityandconcealment.Financialfraudisanillegalactthatcausesfalsestatementstobeartificiallyfabricatedorimproperlyaccountedforbymakingupfinancialstatementdata.Thisleadstothelossofreliabilityofaccountinginformation,whichfurtherleadstotheenterpriseintothecrisisofintegrity,anddamagestheimageoftheenterprise.Thecontinuousexpansionoffinancialfraudnotonlymakesinvestorsgraduallyloseconfidence,bringlossestocreditors,butalsodisruptsthegoodorderofthemarketeconomy.InChina,manycompaniesuseavarietyofcommonforeignmethods:usingfalsesalescontractstocontrolprofits,usingfewerrecordsoffixedassetstoreducedepreciation,andusingrelatedpartiestoachieveprofits.Amongthem,isalsolearningtoproduceameanswithlocalcharacteristics.ItcanbeseenthatthefinancialfraudoflistedcompaniesinChinaisincreasingdaybyday.Bystudyingthetheoreticalknowledgeoffinancialfraud,thispapertakesJiadianAGasanexampletofurtherunderstandtheinternalandexternalmotivationoffinancialfraudoflistedcompanies,thecommonfraudandtheharmcausedbyfinancialfraud.Throughthestudyoffraud,itisfoundthattherearemanyproblemsandweaklinksintheinternalgovernanceofenterprisesandrelatedlawsandregulations.【Keywords】Financialfraudlistedcompanymanagementadvice

一、绪论（一）研究的目的及意义1．研究的目的在我国，上市公司为了追求账目数据的“好看”、为了避免三年连续亏损等原因面临退市风险而进行财务舞弊的行为，这在我国市场经济体制下的资本市场当中是一大隐患。同样在国外也引起了重视。自从中国市场经济恢复重建到现在，经过了十几年的时间不断发展，已经取得了名震中外的成绩。近年来有欣泰电气的A股欺诈发行、康华农业的借壳上市、有“忽悠式重组”之称的九好集团等财务造假案，可见财务舞弊在逐渐蔓延。在经济全球化的大时代下，世界的财务丑闻都“生存”在财务舞弊的影子下。所以如何从根本上解决财务丑闻是我们当前最紧要的任务之一，防止舞弊现象再现。2．研究的意义每一次财务舞弊都会给公司、投资人、债权人、员工的利益带来损失。深入学习并研究财务舞弊为什么发生、怎么去做、如何防止等问题在对维护今后的市场稳定具有重大意义。在各位学者的不断探索研究下，有助于评价财务舞弊的后果，能给相关法律法规提出建议使之更加完善；有助于使各机构早发现并及时遏止财务舞弊；有助于我国经济健康可持续发展和诚信社会的建设。（二）国内外研究现状的综述美国从20世纪30年代开始加强证券立法，并制定一系列的会计准则。为了对在美国股票交易市场上市的公司进行严格管控，所以在2002年颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》。参考文献：[1]吴革：《上市公司财务报告舞弊研究-基于公司治理视角》，高等教育出版社，2010年参考文献：[1]吴革：《上市公司财务报告舞弊研究-基于公司治理视角》，高等教育出版社，2010年袁瑜（2013）提出公司形成好的内部控制能有效抑制财务舞弊的发生。而内部控制能发挥其作用主要依赖于好的内部控制环境。所以，好的内部控制和其环境是打击财务舞弊最有效的方法。参考文献参考文献：[2]袁瑜、陈松：《试论内部控制环境与财务舞弊-基于绿大地的反思》，上海国家会计学院研究生论文，2017年张成红（2009）认为会导致投资者投资失败很有大一部分原因是看了一张“漂亮”的财务报表。因为财务报表的虚假使原本良好的市场秩序被扰乱了，导致大家利益受损。财务造假的根本原因是利益的诱惑，相关财务人员只是推进造假的完成，而公司制度上的问题才是最主要的。参考文献：[3]张成红:《企业财务造假的成因及治理对策探折》,《商业经济》，2009年第21期参考文献：[3]张成红:《企业财务造假的成因及治理对策探折》,《商业经济》，2009年第21期综上所述，全世界外对财务舞弊问题都很重视，不断提出各种方法来遏制财务舞弊的蔓延。中国出台了许多关于财务报表审计准则，其中1141号准则专门命名为《财务报表审计中对舞弊的考虑》，参考文献：[1]吴革:《上市公司财务报告舞弊研究-基于公司治理视角》，高等教育出版社，2010年参考文献：[1]吴革:《上市公司财务报告舞弊研究-基于公司治理视角》，高等教育出版社，2010年（三）研究的内容及方法1．研究的内容第一部分研究财务舞弊的手段。比如：虚增销售收入、任意递延期间费用、企业进行不恰当的会计政策等。第二部分研究发生财务舞弊的原因。比如：利益的诱惑、外部监管机构监督不到位、法律的不完善等。第三部分针对财务舞弊产生的原因提出解决对策。从企业内部管理方面和财务人员的培训以及外部各个机构监督职责来给出治理方案。2．研究的方法首先采用文献归纳法。对从网上相关论文、新闻报道以及图书馆找到的相关书籍，进行财务舞弊相关理论的学习，系统掌握本文所需的参考文献。其次，使用归纳总结法。对所收集的资料进行整理归纳，提炼出相关的素材以及观点。最后，使用案例研究法。结合佳电股份财务舞弊一案和上述相关理论，进行具体分析（企业背景、舞弊手段、舞弊动机以及产生后果）并由此对上市公司财务舞弊的问题得到一些启发。二、财务舞弊的相关理论（一）财务舞弊的含义财务舞弊是企业高管人员要求财务人员使用编造、变造、伪造或采取不恰当的会计方法等违法行为来编制财务报表，掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量情况，给企业带来利益，而最终导致国家和社会群体受到伤害或遭受损失的故意行为。通俗来说，只要有财务人员没有按照会计准则要求完成的财务报表就是财务舞弊。参考文献参考文献：[4]方媛：《论会计舞弊的动因及其治理对策》，《商场现代化》,2014年第24期（二）财务舞弊的手段1．虚增销售收入在我国，发生财务舞弊行为的企业大多都喜欢采用虚增销售收入的方法。包括伪造客户订单、伪造运输单据、伪造销售合同等。其做法：一是白条出库；二是两家公司相互给对方开发票并根据虚假发票来确认收入。有些手段表面上看是合理合法，其实是违法行为。比如：为了不让企业内部交易发生抵消减少收入的情况，上市公司就会以子公司的名义向第三方以市场价出售商品，并让子公司确认收入，另一家公司再从第三方购回。参考文献：[5]王德发:《财务报表分析》，中国人民大学出版社,2014年参考文献：[5]王德发:《财务报表分析》，中国人民大学出版社,2014年2．虚增减期间费用期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。期间费用一般包括：财务费用、销售费用、管理费用。其具体做法有：把不应该计入管理费用中的支出费用计入（比如固定资产的费用），这样间接减少了企业利润；建立不符合法律规定的账户，俗称“小金库”，将每期的利息不作账务处理而是计入到“小金库”中调节利润；为调节本期的利润，把生产成本费用计入到销售费用中，从而减少成本。3．企业进行不当的会计政策会计核算部分在我国的具体会计准则还未涉及到，在加上会计准则和制度具有一定的灵活性，这才让“有心人”钻了空子。所以，在对同一会计事项和交易上的处理可以根据管理当局的意思有不同的处理方法以及原则不同的会计政策。比如：采用不合适的方式核算借款费用；采用不计提或少计提的折旧方式核算折旧费用。因存货计价方法多种多样，便于企业在不同会计期间使用不同的存货计价方法来调控利润。4．关联交易如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，且两方或多方受一方控制、共同控制或重大影响的则构成关联方。关联交易是企业关联方之间的交易。关联交易是公司经营经常发生的交易，而且容易产生不公平的结果。通过关联交易操控利润的方法有很多。比如：一些公司在其关联方交易中使用协商定价的原则，实现利润的移步换位；为了避免不良资产对本公司产生消极影响，所以会联合母公司一起转移不良资产，从中获得利润，实现无中生有；通过管理费用的收支和共同费用的分配来调节利润。参考文献：[6]黎恩：《财务报表舞弊手段的识别与防范技巧》，经济科学出版社，2012年参考文献：[6]黎恩：《财务报表舞弊手段的识别与防范技巧》，经济科学出版社，2012年5．隐瞒应披露的事项隐瞒应披露的事项的做法有：一是应该进行披露的诉讼、担保等重要事项进行隐瞒或未及时进行披露；二是未及时披露关联担保事项，从而掩饰非正常关联交易；三是未及时披露股权债务纠纷事项。我国上市公司必须要承担信息披露的责任以及义务。信息披露是对财务报表里面的内容进行更进一步的解释说明，也是注册会计师在审计时重要的参考之一。所以进行隐瞒应披露的事项，不仅使财务报表在外人眼里看起来“完美”，而且可能会逃过审计师的“眼”。（三）财务舞弊的危害1．危害市场经济秩序当企业出现财务舞弊时，企业的会计信息就会失去真实性，进而隐藏企业真实的经营状况，并且在市场经济运作中产生了许多不确定的因素，使得很多不具有专业知识和分析能力的投资者做出错误的投资方向，甚至对国家资本市场的有序运转产生重大的影响。2．危害广大投资者在市场经济条件下，利益主体基本成多元化走向，而多元化利益主体的经济活动受利益驱动。利益相关者往往需要根据上市公司财务报表提供的财务会计信息来做出决策，他们会从公司未来的分红能力及未来股价的走势等方面来综合考虑是否要投资企业。例如：贷款者可从上述因素中考虑是否向企业付款。而从政府层面来说，政府需要通过企业财务报表来掌握国民经济的运营情况，制定相关国民经济发展的计划和宏观调控政策。若是企业财务报表提供了虚假的会计信息，政府可能会进行一些不合时宜的经济调控，这将会打破社会本来平稳运行的经济走势，进一步造成更严重的后果。参考文献：[7]叶金福：《IPO财务透视》，机械工业出版社,2014年3．危害企业长期发展企业在对未来经济做出判断和规划时，以及分析本会计期间业绩是否达标都依赖于财务报表反映的数据。高层为了获得自身的利益大多会选择在财务报表上做手脚，利用不真实的数据编制财务报表。这样的财务报表不能传递出企业真实的财务状况，导致决策者们不能及时、准确的做出决策，阻碍公司的发展。4．危害注册会计师行业的成长随着我国对注册会计师报名门槛的降低，获得此资格证的人越来越多，导致内部竞争压力大。所以，有些会计师事务所会因为提高业绩而与某些公司签订协定。在这种恶性竞争的模式下，使得公司占据了主动权，而会计师事务所不得不帮助企业，进行财务舞弊。5．使证券市场失去应有的功能证券市场作为货币资金融通的一个场所，对国家的货币资金流动有调节作用，还扮演着调节社会资源配置的角色。上市公司对外发布的报表，不仅是投资时参考的重要指标，而且还是影响证券市场运营是否正常的主要因素。一次又一次的财务舞弊事件的发生，严重打击着投资人的信心，可能会使投资者在市场上越来越少，最后导致证券市场失去其存在的意义。6．不利于社会诚信建设，破坏市场经济秩序在市场经济下所有的经济业务往来都离不开诚信的保驾护航。而且，会计诚信作为社会诚信中的一种，对整个市场经济秩序起到关键性作用。所有人从事的各种行业，都离不开财务报表的帮助。因此，在财务报表上做手脚，就等于给大众反馈了错误的信息。这种弄虚作假的行为，不仅败坏了社会风气，而且妨碍社会经济的顺利发展。7．危害会计人员本身如果更多的会计人员不惜违背会计准则的要求，来达到短暂的利益，那么社会各界将不再信任他们。纵观国内外，财务的信任问题，已经成为热门话题。特别是在这个科技迅速发展的时代，若再不加以管控，最终将会陷入职业危机。三、案例分析——佳电股份公司财务舞弊（一）佳电股份公司的背景佳电股份有限公司坐落于东北的佳木斯市，不仅开创了防爆电机、起重及冶金电机、局部扇风机、屏蔽电机（电泵）等工业，还是这些工业的领导人。在各种荣誉下，该公司也为促进我国的经济发展贡献了一份力量。2017年4月6日因信息披露出现违法违规行为，所以证监会决定立案调查此公司。此公司在2013年至2015年连续三年财务舞弊，2013年虚增利润总额1.58亿、2014年虚增利润总额0.40亿，2015年虚减利润总额1.98亿元。针对上述违规行为，佳电股份公司22名高管被证监会罚款167万元，原董事长和财务总监分别被禁止进入市场5年、3年。（二）佳电股份公司的舞弊成因1.内部成因盈利指标达不到预期是该公司发生财务舞弊最重要的原因。佳木斯电机股份有限责任公司借壳ST阿继公司上市，2011年ST阿继公司收购佳电公司100%股权，佳电公司顺利借壳上市，此后更名为佳电股份。根据证监会下发的行政处罚通知书知道，在收购时双方签订了对赌协议。其中，佳木斯电机股份有限责任公司对2011年至2014年实际净利润进行了承诺，若实际净利润低于预测水平，则原股东以本次交易中各方认购的股份总数为上限对ST阿继公司进行赔偿。我们从外部看佳电股份的内部控制结构，其内控是没有什么问题的，有问题的应该是其董事会和监事会的形同虚设，没有尽到自己应尽的责任。除此之外，也是最具争议（最能够影响此事件）的一个点，那就是在佳电股份公司的大股东当中，排在前三名的大股东持有的公司股份占比很大，占到了公司股份的一半还多，所以他们拥有绝对的控制权，这使企业的决策在一定程度上缺乏公正性。而且，该公司没有根据《公司法》的相关规定，在每个会计年度召开至少一次的监事会会议。而发生财务造假最直接的原因就是，佳电股份业绩没有达到与ST阿继公司约定的标准，为了躲避巨额违约金，所以才进行财务舞弊。2．外部成因能连续3年进行财务舞弊未被及时发现，不单只是依靠该企业的财务人员就能完成的，还要靠“好朋友”--大华会计师事务所的帮助。因该事务所与佳电股份是长期合作的关系，出于利益关联和“信任”关系里。这三年里，大华会计师事务所并没有很好的履行自己的职责，比如：审计程序不完整；没有认真核对数据的真实性、合理性；没有确认佳电股份公司的会计变更是否合理等情况。并都在结束审计程序后连续3年都给出标准无保留意见的审计报告。所以，会计师事务所的失责便使佳电股份公司的舞弊更加成功。（三）佳电股份公司的舞弊手段1．通过少结转成本虚增利润图12013年-2015年成本和利润的造假数据所谓的结转成本就是期末将库存商品下的金额转移到主营业务成本（其他业务成本）科目下的过程。而这个过程，对于财务人员来说，是比较好操作的，所以大多企业常使用这种手段。根据营业利润=营业收入-营业成本可知，成本的减少会使利润增加。由图1可知，该公司在2013年度通过少结转产成品到主营业务成本127,394,372.49元；2014年度，通过少结转产成品到主营业务成本27,858,322.84元；2015年度，通过多结转产成品到主营业务成本110,671,083.37元。可见主营业务成本成为了利润造假的宝地！那有什么办法可以查出来在结转成本上做文章？在进行审计时，会计师事务所的人员会对库存商品进行抽样调查，会核算出与之对应的成本，并会与公司所算的成本进行对比。而且库存商品的价格是可以根据市场上同类产品的平均价估计出来的。所以根据结转成本的公式，就可以发现企业是否在成本上造假。如表1所示，在2015年大幅度计提存货跌价准备，而且计提比例远远超过前两年。但大幅度计提存货跌价准备，会使存货成本大幅度增加，利润减少。这是因为公司为了避免库存商品长期单价不合理，所以开始转回2013年和3014年为了完成“对赌协议”成功上市而虚增的利润。表1计提存货跌价准备数据分析单位：亿元项目2013年2014年2015年存货总额6.528.856.19存货跌价准备0.030.010.52计提比例0.51%0.13%8.12%资料来源于佳电股份公司2013至2015年财务报表2．通过费用延期入账虚增利润依照会计准则的要求，本会计期间的相关费用需及时入账，而佳电股份公司故意将本期发生的销售费用中的部分代理费和网点兑现费用递延到下期才入账，不仅使得本年度业绩看着好看，也在暗中调节企业当期利润。（四）佳电股份公司财务舞弊的后果1．公司及相关机构高管流失根据中国证监会发布的行政处罚通知，中国证监会不仅对佳电股份的22名高管进行了行政处罚，还对与其相关机构（乐松文化公司）的人员进行了罚款。此外，在本案的调查中，佳电股份有限公司的几位董监和监事意见不一样。他们不知道公司进行了财务造假的行为，也没有能力对隐蔽的财务手段进行识别。可以看出，当发生财务造假发生时，那些没有参与其中的高管们都离开了他们的工作岗位或尽最大努力来摆脱这种关系。随着高级管理人员的流失，企业内部管理结构变得松散。此外，高管把一切错误推给相关的审计人员的行为，会浇灭员工工作的热情，长期以往对公司日后发展产生了不利影响。2．股价下跌损害投资者的利益上市公司的财务报表都是可以查询到的，许多投资者会根据每年出具的财务报表来判断自己的投资。财务舞弊事件后，佳电股份公司的股价一落千丈，使不少股民损失惨重、投资者放弃投资、公司也为要为此付出赔偿金。就算此后没有再发生财务舞弊事件也会让人心存缔结，不敢轻易相信。3．被证监会处罚有法必依，违法必究。任何犯罪违法行为都必然要接受相应的处罚。表2佳电股份及相关责任人行政处罚情况相关方处罚内容佳电股份责令整改，警告，罚款60万元赵明警告，罚款30万元，5年禁入证券市场梁喜花警告，罚款20万元，3年禁入证券市场张英健、杜文朋警告，罚款10万元张志祥、陈光浩等3人警告，罚款8万元孙传尧、贾绍华等4人警告，罚款7万元要志成、王小明等6人警告，罚款5万元李国强、高全宏等5人警告，罚款3万元数据来源：《行政处罚决定书》和《市场禁入决定书》表3大华会计师事务所及负责人行政处罚表当事人处罚决定大华会计事务所没收业务收入150万元，罚款450万元张晓以警告，罚款10万元高德惠警告，罚款8万元谭荣警告，罚款8万元数据来源：《中国证监会行政处罚决定书（大华会计师事务所、张晓义、高德惠、谭荣）（2018）70号》4．造成诚信缺失诚实守信不仅是我们做人做事的基本原则还是我们中华民族传统美德。所以，在公司、投资人、员工三者之间必须把诚信作为基石，而且诚实守信是一个公司的灵魂。若这块诚信的基石被丢弃，那么合伙人就会开始重新考虑合作关系并离你渐行渐远；与手下的员工产生信任危机，导致技术人员甚至普通人员的流失；失去灵魂的公司是吸引不到投资者的目光。这样的公司是很难发展起来的。四、上市公司财务舞弊的原因（一）利益的驱使1．企业利益我们都知道，一个企业本身最大的目的通俗来讲就是赚钱，也就是我们说的盈利，而企业盈利所得到的利润是企业在这个激烈竞争的市场环境下赖以生存的物质基础。上市、发行股票可以在较短时间内筹集到大量的资金，这不仅使公司可以得到好的发展，而且容易获得一些利润比较大的项目。为了这种诱惑公司可能会进行财务舞弊。对上市公司来说，经营情况也是很重要的。如果公司有负面、不好的舆论和事实，会导致公司被证券市场停牌或摘牌。所以为了避免这样行为发生，公司就会想法设法的来提高自己的业绩确保公司还处于市场上。投资者们进行投资的一大决定因素—财务报表的数据是否漂亮，若数据不完美则他们不会选择投资，所以为了吸引更多的资金不得不对数据造假。因上市难度较大，很多企业都采取借壳上市的方式来达到目的。而在洽谈并购中最关键的就是价格，财务报表反映的数据越漂亮该公司就有更足的底气来提高价格。企业在发展中难免向银行贷款，而银行是根据该企业的资产负债情况来进行贷款审批的。所以为此会进行报表的修饰。参考文献：[8]李荔：《走出财务黑洞》，经济科学出版社，2011年2．管理者个人利益众所周知，工资是与业绩相联系的，而业绩反映的好坏就需要从财务报表的质量上来看，数据越好越完美那就说明财务报表越好。公司业绩的上升，公司经营状况的蒸蒸日上，而形成这样的大好局面的功劳主要取决于管理层人员的辛苦劳动，所以管理层人员为了获得更多的报酬，期望是少劳多得，所以就会在财务报表上动手脚。（二）公司治理结构不合理公司治理结构是为实现资源配置的有效性，是股东对企业的经营进行监督和控制的一种制度。而当今，上市公司中的股东大会、监事会、董事会在内的治理结构不合理，给财务舞弊提供了很大的机会。1．股权结构不合理股权结构是指不同性质的股份在股份公司总股本中所占的份额。股东的表决权是根据其所持股份的比例确定的。股权结构是公司治理结构的基础，不同的股权结构会对企业的行为和绩效产生不同的影响。参考文献参考文献：[6]黎恩：《财务报表舞弊手段的识别与防范技巧》，经济科学出版社，2012年上司公司的价值主要靠股价的提升来证明，股价的提升会给持有股票的股民、股东以及员工带来好处。而大多数的股东为了获得更多的利益，就会使用一些不正当的手段来满足自己的私欲，这样就损失了大部分中下股东的利益，也增加了公司的财务风险。2．董事会疏于管理董事会是公司的经营决策机构。负责公司经营活动的指挥与管理；决定公司的经营计划和投资方案；制定公司的财务预算和决算、利润分配方案等。董事会对公司股东大会负责并报告工作，对股东大会所作的决定必须执行。《公司法》规定，董事会每年至少召开两次会议，董事会会议的表决实行一人一票制。如果董事会没有尽到自己的责任，就如同虚设，会导致股东不能更好的了解公司情况、使管理层人员松懈、使财务造假变得有机可乘。3．监事会监督不到位监事会是股份公司的常设监督机构，主要监督检查公司的财务会计活动、公司董事会和管理人员在工作是否存在违纪违法行为。其最主要的目的为了防止拥有说话权和管理权的人滥用自己的权利做出伤害企业发展的决定。但目前，绝大部分的监事会成员身兼数职，这就会有利益的牵扯，不能做到绝对的独立。而且大部分监事会人员对财务会计方面的知识缺乏，就不能起到很好的监督。正如佳电股份公司的监事会的成员一样，对公司的财务舞弊行为毫不知情，也无法对财务舞弊进行识别。（三）财务人员缺乏职业道德财务人员是财务舞弊的直接参与者。在一个公司制度和道德底线不够高的时代下，人们很容易被利益冲昏头脑，迎合管理层的意愿，做假账，知法犯法，忘记职业道德。（四）外部机构监督不到位外部监督机构最直接的是会计师事务所。注册会计师在审计时，可能会因为自身利益出具与事实不相符合的审计意见报告。当然，政府制定相关的政策往往也会更多的考虑自身的利益，当企业的发展路途与当地政府的决策相吻合时，为了当地的经济发展，政府便会对企业在某些方面放宽。即使发现了财务舞弊，为了利益也选择视而不见听而不闻。（五）会计法律法规尚不健全我国在2007年1月1日开始实施由财政部门发布的48项独立审计准则，该准则是由我国注册师会计协会定的，其中有7项标准提到财务报表的审计。由此看来，我国在财务报表审计方面的法律法规需要进一步完善。相关法律法规的不完善对企业没有约束力，惩罚程度小。所以，轻微的惩罚和财务舞弊获取的巨大利益相比较就显得不是那么重要了。也正是基于这个原因才使得财务舞弊在我国愈演愈烈。参考文献参考文献：[1]吴革：《上市公司财务报告舞弊研究-基于公司治理视角》，高等教育出版社，2010年五、针对上市公司财务舞弊的解决对策（一）完善公司的治理结构公司在运转过程中，其治理结构十分重要，治理结构是否能够发挥其应有的作用又取决于股权结构的是否完善及分配合理。如果不避免“一股独大”或个别几个股东拥有绝对的表决权的情形，那么这样就失去制衡不利于公司的发展。完善公司治理结构，首先应该加强股东的参与能力，建立公司内部相互制衡、约束的制度。大力建设“股东大会-董事会-经理”模式，监督的三权分立可以从制度上更好的监督管理者把内部信息传递给投资者。通过佳电股份公司一案可知，若董事会缺乏独立性，就无法对经理人员实施有效的约束，使“内部人控”的现象越发严重，所以要增强董事会的独立性。切记，董事长与总经理这两个职位绝不能由同一人担任。而且应设立审计委员会等专业的委员会，该委员会可由懂财务会计专业知识的非执行董事和监事会成员组成，负责公司财务活动的审计监督，并聘请拥有注册会计师资格证的人使其拥有决定权，从根本上减少发生财务舞弊的机会。同时，应从完善内部控制规范体系、建立良好的信息沟通系统、建立内部控制评价制度等方面使企业内部控制制度能有效的发挥作用。（二）增强企业诚信道德建设企业管理层的决策往往决定着公司发展是否顺利。因此，一个管理者诚信与品行的高低直接影响着该公司的企业文化和企业诚信道德建设。在资本市场里，把诚实守信放在第一位可以给公司树立良好的形象，吸引来更多投资者的注意便于公司的发展。回顾大多数的财务舞弊案例，发生财务舞弊的最大原因是利益的诱惑。许多管理层只顾着一味的追求利益最大化不惜使用违法违纪的手段，对法规制度视而不见，同时抱着侥幸心理使用各种方法来躲避审查。所以只有加强企业诚信道德建设和自我约束力，才能抵住金钱、利益的诱惑，在任何时候都能做出有利于企业发展的决策，也把财务舞弊的想法扼杀在摇篮里。（三）提高会计人员的职业道德通过研究国内外的案例不难发现，许多审计失败的例子都存在一个问题：不是技术不到位，是财务人员的道德没有底线。就以财务人员中分量最大的首席财务官（CFO）来说，他们是最具有专业能力的人才，处理并调节着各种财务关系、分析解决各类风险、纠正各种不良行业作风，也是带领企业蓬勃发展的必不可少的人才。所以，CFO的一言一行可以成为行业的标杆。与其从底层开始抓职业道德，不如CFO以身作则，不断提高自己的职业素养，做好“领头羊”。这样提高会计行业内的道德素养会事半功倍。此外，首席财务官必须自律。没有自律，那么外部约束就会变成内部约束，那么首席财务官的职业道德是不可能会存在的。因此，会计师职业道德是否规范也是财务舞弊的条件之一。参考文献参考文献：[8]李荔：《走出财务黑洞》，经济科学出版社,2011年（四）加强会计师事务所的作用上市公司或准备要上市的公司一般都会给与自己合作的会计事务所一定的好处，或请技术一流的会计师来负责，以此来达到自己财务舞弊行为背后的“保障”。所以在众多的财务造假案件中，会计师事务所功不可没。而会计师事务所作为外部的审计监督机构，最重要的就是要保持独立性。政府相关部门应该把监督重点放在注册会计师审计上面，这样做不但从根源上断绝了注册会计师“包庇”的违规违法行为，而且提高了审计的可靠性和真实性。其次，有罚就应该有赏，还应建立对监管者的激励和约束的双重机制，奖罚分明，才能更好地管理。也应加大惩罚制度，当发生财务舞弊行为时，不应该舍去会计师事务所的责任，也不应该只对负责的注册会计师进行罚款处罚。应该把罚款金额大大加大并由会计师事务所和注册会计师分别缴纳，更应该吊销注册会计师的职业执照，让涉案会计师事务所停业整顿。在公司选择会计师事务所时，不应该遵循按股权的大小来决定票数，应采取一人一票制，避免大股东为了自己的私欲而选择与愿与自己合作的会计师事务所。这样不仅保护了小股东的利益，而且能有效的避免发生财务舞弊的行为，也使会计师事务所的独立性大大增加。（五）进一步完善会计的法律法规我国对于财务舞弊行为的处罚不够重，在这个案例当中，佳电股份公司可以说是一家动辄就资产过百亿的大型上市公司，但是对其所进行的惩罚力度却令广大人民群众心有不甘。对其给予警告，仅仅罚款60万元，对相关人员也就罚款3-10万元不等。这种惩罚力度并不能震慑大家，而且与舞弊后获得的利益是区区60万元不能相比的。纵观国外，特别是发达国家的法律对财务舞弊的行为处罚力度之大，有的甚至会遭到行政处罚。相比较，国内的法律是“仁慈”的，所以才使企业家们忽略财务舞弊的成本计算，做不到畏惧舞弊。我国在这方面完全可以借鉴国外的法律法规，比如：应当没收财务舞弊中获得的非法利益收入；应当根据财务舞弊金额的多少、影响程度来决定惩罚的力度，惩罚力度不封顶；应将涉及财务舞弊的相关人员、机构记录在案，一经查证将进行封查，对个人来说出现财务舞弊一经查证后应开除永不录用，对于情节严重的，追究其刑事责任。法律上的制约才是起到威慑作用的关键所在。结论依照目前形势看，财务舞弊已成为我国甚至全球的常见现象。国内外有无数学者都在研究财务舞弊的问题并提出相关建议。比如：美国出台相关法律来监管证券市场，并维护市场的稳定运营；国内学者强调企业内部控制的重要性，财务舞弊的发生很大一部分是由于内部控制的不合理。本文先学习相关理论（财务舞弊的动因、手段、危害），并在此基础上分析佳电股份公司的财务舞弊一案，以理论与实践相结合，更好理解知识。由此分析该公司财务舞弊手段（虚增销售收入、递延期间费用）以及动因（利益的诱惑、企业内部机制不合理等）。针对上述情况上市公司、会计