对一起案例的实证检验

对一起案例的实证检验

通过提交提交提交和提交提交报告，将其提交给注册会计师，第14条。《注册会计师法》第号法律公司之一。验资,即对被审验单位实收资本(股本)及其相关资产、负债的真实性、合法性进行审查。除了《注册会计师法》外,1983年发布的《中外合资经营企业法实施细则》、《中华人民共和国企业法人登记管理条例》、《公司法》等,都明确了验资这一注册会计师法定业务。财政部1995年发布了《独立审计实务公告第1号——验资》,对注册会计师承办验资业务提出了具体的标准、要求和操作的规范,对保证验资质量起了重要作用。最高人民法院在56号法函中提出了“虚假验资证明”这个概念,在会计界和法律界引起很大震动,由于56号法函本身的局限性以及地方法院的不公正司法,导致许多会计师事务所及其开办单位承担无辜的债务责任。中国注册会计师行业正面临“诉讼爆炸”的局面,即越来越多会计师事务所被迫走向法庭的被告席。中国北方某大学在石家庄市长安区法院审理的一起购销合同纠纷中,被列为第三被告,经石家庄市两级法院判决,对宁夏隆德益源电子有限公司欠石家庄宝石电子集团公司货款承担连带责任。法院判决的理由是该大学开办的深圳某会计师事务所为深圳市广益源电子有限公司出具虚假验资报告,导致深圳市广益源电子有限公司不能按约定向其开办的宁夏隆德益源电子公司出资,由于深圳市广益源电子有限公司不能投入资金,宁夏隆德益源电子公司不能偿还石家庄宝石集团公司的货款,深圳市某会计师事务所出具虚假验资报告,会计师事务所应承担债务。由于会计师事务所已转制,债务由其开办单位某大学承担。这恐怕是全国首例在购销纠纷中高等学校以出具“虚假验资”报告被列为被告,且两审法院都判决高等学校承担连带清偿债务的案件。这种判决合法吗?法院将事实查清楚了吗?首先看法院的逻辑推理。在本案中,石家庄市长安区法院,石家庄市中级人民法院逻辑推理大体相同,即宁夏隆德益源电子公司之所以不清偿货款,是因为无钱,为什么会无钱呢?是因为开办单位深圳市广益源电子有限公司不投资,深圳市广益源电子有限公司之所以不投资,是由于深圳某会计师事务所出具“虚假验资”报告。如果深圳某会计师事务所不出具“虚假验资”报告,深圳市广益源电子有限公司就有钱,有钱就会向宁夏隆德益源电子公司出资,宁夏隆德益源电子公司收到投资也有钱了。就会履行购销合同。石家庄市两级法院运用错误逻辑推理,判决结果很难公正。再者就本案的主体来论,将该大学列为被告,也是违背最高人民法院56号法函的规定的,下面将最高人民法院法函全文抄录如下,供读者分析。关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函(中华人民共和国最高人民法院函56号)四川省高级有人民法院:你院川高法经请字第11号请示收悉,经研究,答复如下:德阳市会计师事务所为德阳市东方企业贸易公司出具虚假验资证明,并在证明中明确承诺“以上货币资金及固定资产业经逐项验证属实,如有虚假,由我单位负责承担证明金额范围内的赔偿责任”。因德阳市东方企业贸易公司注册时,事实上并无资金和财产,因此德阳市会计师事务所应依其承诺对德阳市东方贸易公司的全部债务在其证明金额内承担赔偿责任。在山西太原南郊化工厂诉德阳市东方企业贸易公司购销合同货款纠纷中,山西太原南郊化工厂申请追加德阳市会计师事务所为诉讼当事人,并要求其承担赔偿责任,符合法律规定。经审理,判定德阳市东方企业贸易公司承担债务后,所清偿债务的不足部分由德阳市会计事务所在其证明金额内承担赔偿责任。此外,即使会计师事务所出具的虚假证明无特别证明,给委托人、其他利害关系人造成损失的,根据《中华人民共和国注册会计师法》第四十二条的规定,亦应当依法承担赔偿责任。此复1996年4月4日1999年4月石家庄市长安区法院受理了石家庄宝石电子集团公司诉隆德益源电子公司、深圳市广益源电子有限公司、北方某大学、李月平购销欠款纠纷案。案情简介:石家庄宝石电子集团有限公司于1997年10月27日与隆德益源电子有限公司签订购销黑白显像管5000支合同,单价92元,共计46万元。隆德益源电子有限公司经办人李月平将货提走后货款未付。1999年3月9日,李月平出具书面还款计划,并以个人财产提供担保。1996的11月13日,深圳某会计师事务所为深圳市广益源电子有限公司出具验资报告,确认截止1996年11月12日止,深圳市广益源电子有限公司收到股东投入的资本人民币300万元。石市两级法院以同样的理由认定深圳某会计师事务所为深圳市广益源电子公司出具虚假验资证明,导致隆德益源电子公司不能偿还债务,会计师事务所要承担赔偿责任,由于深圳某会计师事务所已转制,责任由开办单位某大学承担。综观整个验资纠纷案件,地方法院应如何正确适用《中华人民共和国注册会计师法》以及最高人民法院56号法函、10号法释、3号法释的规定。本文拟结合以上案例,对以下几个问题作以简要分析:虚假验资报告的界定标准和机构;地方法院如何根据最高人民法院56号法函确定会计师事务所的诉讼地位;验资诉讼中有关各方的责任如何区分。1.深圳某会计师事务所为市广益源电子公司组织的环境什么是虚假验资报告,依据什么标准来界定验资报告为虚假?根据我国相关法律、法规规定,只要注册会计师验证的结论与实际情况不符,就应界定为虚假报告。从《独立审计实务公告第1号——验资》对“真实性”的定义来看,审计准则中的“真实性”是对一个过程的表述,即注册会计师的验资报告应当如实地反映整个验资过程,包括验资范围、验资依据、已实施的主要验资程序和应当发表的验资结论。验资报告符合真实性要求,指注册会计师的验资履行了正当的程序。深圳某会计师事务所为深圳市广益源电子公司出具96-11-074号验资报告,此验资报告证明投东包因图出资285万元人民币,股东深圳广益源贸易有限公司出资15万元人民币,两股东合计出资300万元人民币设立深圳市广益源电子公司。该验资报告有委托人的申请、委托人和被委托人之间的协议、公司章程、投资代证明、银行收款凭证等资料,验资截止日期1996年11月12日,数额300万元。特别是1996年11月12日建行深圳分行国贸办为深圳某会计师事务所出具银行进帐单中清楚表明付款人为深圳市广益源贸易有限公司,收款人为深圳市广益源电子公司,帐数额300万元,付款形式为转帐。深圳某会计师事务所依据银行进帐单出具验资报告是符合财政部发布的《独立审计实务公告第1号——验资》的要求的。根据该公告第11条规定:“以货币资金投入的,应在被审验单位开户银行出具的收款凭证及银行对帐单的基础上审验投入资本。”深圳某会计师事务所96-11-074号验资报告,验资资料齐全,依据正确,内容真实,程序合法,石家庄市两级法院判决认定深圳某会计师事务所出具虚假验资证明是没有根据的。虚假验资报告界定机构应为中国注册会计师协会。注册会计师验资业务专业性很强,法院的法官很难就个案进行审理就能准确判断验资报告是否属虚假。因此,地方法院受理验资纠纷,都应将当事人提供验资报告送交中国注册会计师协会,由协会组织专家对该报告提供鉴定结论。2.会计师事务所的资质最高人民法院56号法函规定会计师事务所为验资单位出具虚假验资证明要承担赔偿责任,这个被验资单位指谁?企业所开办的企业无力偿还他人货款,为开办企业验资的会计师事务所还要承担连带赔偿责任吗?会计师事务所出具虚假验资报告,致使客户或第三人蒙受损失,或者说客户、第三人的损失是由于依赖注册会计师的验资报告而直接造成的,根据《注册会计师法》第42条规定,事务所必须承担赔偿责任。最高人民法院56号法函的基本精神也是这样,即被会计师事务所验资的企业在给客户、第三人造成损失时,如果会计师事务所验资不实或虚假,会计师事务所承担赔偿责任。深圳某会计师事务所是为深圳市广益源电子有限公司出具验资报告。购销合同的当事人是宁夏隆德益源电子有限公司和石家庄宝石电子集团有限公司。按高院56号法函规定,只有为宁夏隆德益源电子有限公司出具验资报告的会计师事务所,若证明不实或虚假,才能向石家庄宝石集团承担赔偿责任。深圳某会计师事务所的验资单位深圳广益源电子公司是宁夏隆德益源电子公司的开办单位,作为开办单位没有按约定出资的,是股东之间是否履行约定问题,与验资报告是否虚假没有关系。深圳某会计师事务所作为验资人只是证明深圳广益源电子有限公司的股东投资到位即可,它不能保证公司开办后,再出资办一个公司永远有资金。财政部1999年7月12日102号文件《关于明确注册会计师验资报告作用的通知》也明确指出:“验资报告不应视为是对被审验单位日后偿债能力的保证;委托人或第三人因使用验资报告不当而造成的后果,与注册会计师及所在会计师事务所无关。”高院56号函明确规定会计师事务所为验资单位出具不实或虚假验资报告,当该单位给第三人造成损失时,会计师事务所要承担赔偿责任。从来也未规定为债务人的开办单位出具验资报告的会计师事务所还要为债务人的债务承担责任。故此,深圳某会计师事务所验资证明对象和隆德益源电子公司偿债能力没有关系。石家庄市两级法院判决某大学对隆德益源电子公司的债务承担连带责任是错误的,是违背高院56号法函的规定的。3.关于审计单位是否责任验资诉讼中除了会计师事务所外,还要涉及如委托人、出资人、工商局、银行等,他们各自应当承担什么样的责任?就虚假验资报告而言,会计师事务所、委托人、出资人、工商局、银行都是连带责任。根据《公司法》的规定,出资人有缴纳所认缴出资的义务和责任,注册会计师出具虚假验资报告的前提必然是出资人未出资或虚假出资。注册会计师验资报告是工商局据以签发营业执照或年检换照的依据之一,工商局是注册会计师验资报告的主要使用人,对虚假验资报告工商局有权拒绝使用。注册会计师验资业务中大多涉及货币资金出资,有关货币资金证明由银行出具,出具虚假证明的银行应承担连带责任。隆德益源电子有限公司没有经任何验资单位验资,工商局就给予注册登记,怎能根据高院的规定追究深圳某会计师事务所的责任?隆德益源电子有限公司在设立时,没有取得任何单位出具的验资证明,就办理了注册登记,违反了《中华人民共和国企业法人登记管理条例》的规定。该条例第15条(四)规定:“申请企业法人开业登记,应当提交以下文件、证件。资金信用证明或验资证明或资金担保。”没有验资证明就领取营业执照的企业,是非法企业,非法企业的购销活动不应受法律保护,导致隆德益源电子有限公司非法登记的过错责任在申请人和工商局,约定的出资人深圳市广益源电子有限公司没有责任。如果隆德益源电子有限公司在设立时有验资单位出具验资证明,若不实或虚假的话,可以根据最人民法院56号法函精神追究验资单位的