投资收购与合并报表

投资收买与合并报表第一部分:财务会计投资

定义：企业为经过分配来添加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一种资产。分类：按时间：短期与长期按种类：股票，债券，其他按方式：直接与间接美国：买卖性；持有至到期日；待售短期投资：定义：可以随时变现并持有时间不超越一年的投资。会计处置：本钱法期末：本钱与市价孰低确认短期投资跌价预备持有期间收益：视为投资本钱回收

长期投资——债券定义：购买债券会计处置：折价与溢价的本质折价与溢价的摊销：调整利息收入长期投资跌价预备：处置：售价与长期投资帐面价值比较长期股权投资：定义：获得被投资方一切权会计处置方法：公允价值法：市价本钱法：本钱权益法长期股权投资：进展长期股权投资时：长期股权投资*****现金*****金额为投资本钱。Slide12-1假设一家投资公司持有的被他投资的公司的公司的普通股不超越总数的20%，而且该普通股的市场价钱易确定，那么这类投资适用公允价值法来记录。同与待售证券。公允价值法公允价值法Slide12-2当收到股利时,全部金额贷记股利收入科目。现金 50,000股利收入 50,000本钱法Slide12-3假设一家投资公司持有的它投资的公司的普通股数量不超越总数的20%，而且该股票的公允价值不易确定，那么按照本钱法对这样的投资进展相应的会计处置。会计期末不调整。权益法Slide12-4假设投资公司持有它投资的公司的有选举权的股票不超越总数的50%，但是对它投资的公司的行动有重要的影响，那么可以采用权益法。权益法Slide12-5Merkle公司在1998年1月2日以$250,000购入Pentel公司25%的普通股。投资 250,000 现金 250,000 1998年，Pentel的净收入为$100,000。投资 25,000 投资收入 25,000 25%of$100,000假设Merkle公司对Pentel公司的运营有重要的影响。权益法Slide12-61998年，Merkle公司收到Pentel公司发放的股利$10,000。现金 10,000 投资 10,000留意：股利减少投资账户的余额。超越50% 合并报告法20-50% 权益法少于20% 公允价值法或本钱法合并Slide12-7一切权的比例报告方法B公司企业合并方式：创建合并：即新设合并，创建新企业。经过合并组成一个新的具有法人资历的企业，参与合并的原有企业不再存在`。吸收合并：两家或两家以上企业合并成一家企业，合并中通常只需其中一家企业保管法人资历，其他企业法人资历消逝。购售控股权益：一家企业购进另一家企业有表决权的股份，到达控股比率企业合并企业合并会计处置方法：并购法与权益联营法。前者会确认并购商誉，适用于以现款收买。后者在以股换股时，并同时满足有关条件时，可采用权益法，否那么采用并购法。购售控股权益：获得长期股权投资，定期编制合并报表。主要抵消母子公司间买卖行为对合并主领会计报表〔合并报表〕的影响。收买公司仅发行与它在外流通的有选举权的普通股权益一样的普通股，来换取被收买公司的全部有选举权的普通股。在合并的前两年内，每一家参与的公司都是独立自治的，而不是其他公司的子公司或分支机构。合并行为是单一事项或根据方案在一年内完成。联营Slide12-8假设下面一切条件都满足，那么采用联营法：继续！还有另外两个条件。合并后，除按照股权方案发行股票等正常的商业目的之外，收买公司在六个月内不得回购它的有选举权的普通股。合并后的两年内，合并后的公司不能处置参与合并的公司的艰苦部分资产。联营Slide12-9假设下面一切条件都满足，那么采用联营法：试算合并资产负债表Slide12-10联营法并购法资产现金及有价证券 $7,000 $7,000应收账款 6,400 6,400存货 8,200 8,200 流动资产合计 21,600 21,600商誉l --- 1,500厂房和设备，净值 13,400 14,500资产总计 $35,000 $37,600 资产部分试算合并资产负债表Slide12-11联营法并购法负债与股东权益应付账款 $7,700 $7,700其他流动负债 1,800 1,800 流动负债合计 9,500 9,500长期负债 9,800 9,800 负债总计 19,300 19,300普通股(面值加实收资本) 3,200 8,500留存收益 12,500 9,800 股东权益总计 15,700 18,300负债与股东权益总计 $35,000 $37,600负债与股东权益部分联营法Slide12-12在两个实体之间有一场“婚姻〞。两家的资产负债表只是简单地按照账面价值加总就成为继续存在的公司的合并资产负债表。并购法Slide12-13首先，B公司可识别的净资产按其公允价值重新估价。厂房和设备的账面价值为$2,800,000，但是它们的公允价值是$3,900,000。合并后的厂房和设备的账面价值显示为$14,500,000。并购法Slide12-14其次，并购价钱中超越可识别的净资产重新估价的部分，并且作为商誉在合并资产负债表中列示。购买价钱 $6,000,000 减:购买的净资产的账面价值 3,400,000 2,600,000 减:可识别资产重估价增值部分 1,100,000商誉 $1,500,000试算合并损益表Slide12-15

A公司B公司合并前独立的公司： 税前收入 $3,780 $945 所得税费用(40%) 1,512 378 净收入 $2,268 $567 在外流通股数 1,000,000 100,000 每股收益 $2.27 $5.67试算合并损益表Slide12-16

合并后的公司A-B,联营法： 税前收入 $4,725 所得税费用(40%) 1,890 净收入 $2,835 在外流通股数 1,200,000 每股收益 $2.36 合并后的公司A-B试算合并损益表Slide12-17

合并后的公司A-B,并购法： 调整前的税前收入 $4,725 减:追提折旧费用 110 减:商誉摊销 100 调整后的税前收入 4,515 所得税费用(40%) 1,806 净收入 $2,709 在外流通股数 1,200,000 每股收益 $2.26 合并后的公司A-B资产现金 45,000 12,000 57,000应收账款 40,000 11,000 (1)5,000 46,000存货 30,000 15,000 (4)2,000 43,000固定资产，净值 245,000 45,000 290,000子公司的投资 55,000 --- (2)55,000 --- 415,000 83,000 436,000负债和股东权益应付账款 20,000 13,000 (1)5,000 28,000其他流动负债 25,000 9,000 34,000长期负债 100,000 --- 100,000股本 100,000 40,000 (2)40,000 100,000留存收益 170,000 21,000 (2)15,000 (4)2,000 174,000 415,000 83,000 436,000合并报表的任务底稿Slide12-18独立报表可抵消的内部买卖合并报表

母公司子公司借方贷方资产负债表资产评价Slide12-19假设母公司以$70,000，而不是$55,000购买子公司的股票。假设子公司的资产按照它们的公允价值入账，将会产生$15,000的商誉。抵消分录如下：商誉 15,000股本(子公司) 40,000留存收益(子公司) 15,000 子公司的投资(母公司) 70,000 子公司20%的股本 $8,000并购时子公司留存收益的20