变动成本计算培训教材

第十七章变动本钱计算

一、本章结构框架二、考纲要求及测试内容三、考情分析四、主要内容精讲〔含历年试题解析〕五、本章总结变动成本法概述完全成本法的局限性变动成本法的特点变动成本法举例变动成本法的科目设置变动成本法的帐务处理变动成本法的局限性变动成本法与财务报告一、本章结构框架考纲要求：掌握变动本钱法的主要特点，掌握变动本钱计算的根本方法。二、考纲要求及主要考点测试内容与能力等级

（十七）变动成本计算

1.变动成本法概述

（1）完全成本法的局限性2（2）变动成本法的特点22.变动成本法举例

（1）变动成本法的科目设置2（2）变动成本法的帐务处理2（3）变动成本法的局限性1（4）变动成本法与财务报告2本章为非重点章，内容较为简单，是去年教材20章的最后一节的内容，主要讲述完全本钱法局限性、变动本钱法特点、变动本钱法会计核算以及变动本钱法与财务报告。从历年考试情况看，本章的主要考点是变动本钱法的运用。考试的题型主要是客观题和主观题，2024年度考了计算题。预计2024年考试分值在3分左右。

三、考情分析

最近三年本章考试题型、分值分布：年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2009旧——1题1分——1题1分2009新——无此题型———2010年—1题2分无此题型——1题2分【主要考点】

1.完全本钱法局限性

2.变动本钱法特点

3.变动本钱法会计核算

4.变动本钱法与财务报告四、主要内容精讲第一节变动本钱法概述一、完全本钱法的局限性【变动本钱法提出的理由】

完全本钱法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少；相反，销售的少反而利润多。这种现象不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。解决这种不合理现象的方法是采用变动本钱法。

教材【例17－1】

【例题·多项选择题】某企业采用完全本钱法计算利润，销售人员努力扩大产品销售市场，使销售量比上期增长了，但企业的盈利却下降了，其原因可能有〔〕A、产品价格下降B、变动本钱水平上升C、本期产量下降D、固定本钱水平上升二、变动本钱计算的特点变动本钱计算，是一种本钱计算的方法，称为“变动本钱法〞。按照这种方法，在计算产品本钱时只包括变动本钱而不包括固定本钱，固定本钱作为期间本钱在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。变动本钱法与传统的完全本钱法〔或称吸收本钱法〕相比，具有如下区别〔见下表〕：

完全成本法变动成本法产品成本内容包括直接材料、直接人工和全部制造费用包括直接材料、直接人工和变动制造费用在产品和产成品存货计价存货成本中既有变动成本，又有固定成本。存货成本中只有变动成本。期间成本非生产成本（销售及管理费用）非生产成本（销售及管理费用）

固定生产成本（固定制造费用）盈亏计算（1）销售收入－销售成本＝毛利

（2）毛利－销售及管理费用＝利润（1）销售收入－销售成本＝（制造）边际贡献

（2）（制造）边际贡献－期间成本＝利润【注意】不能根据产量和销量的比较判断两种方法利润之间的关系。【例·计算分析题】某企业生产25件产品，耗用直接材料200元，直接人工l60元，变动制造费用140元，固定制造费用100元。【要求】

〔1〕采用两种方法计算产品总本钱和单位本钱『正确答案』

如果采用完全本钱法：

产品总本钱＝200＋160＋140＋100＝600〔元〕

单位本钱＝600÷25＝24〔元〕

如果采用变动本钱法：

产品总本钱＝200＋160＋140＝500〔元〕

单位本钱＝500÷25＝20〔元〕〔2〕假设本期销售21件产品，期末库存产成品4件，没有在产品存货。采用两种方法计算期末存货本钱。『正确答案』

按完全本钱法对期末存货估计为96元〔4件×24元/件〕

按变动本钱法对期末存货估价为80元〔4件×20元／件〕

前者包括了16元固定本钱，后者没有包括固定本钱。〔3〕假设产品售价35元/件，变动销售及管理费用4元/件，固定销售及管理费用80元/月。采用两种方法分别计算当期利润。『正确答案』【完全本钱法】

毛利＝销售收入－销售本钱＝35×21－24×21＝231〔元〕

利润＝毛利－销售与管理费用＝231－164＝67〔元〕【变动本钱法】

边际奉献〔制造〕＝销售收入－销售本钱＝35×21－20×21＝315〔元〕

利润＝边际奉献－期间本钱

＝315－〔固定制造费用100元＋变动销售与管理费用84＋固定销售与管理费用80〕

＝51〔元〕〔4〕分析两种方法下利润差异的原因『正确答案』

完全本钱法下单位产品的固定制造费用＝100/25＝4

在完全本钱法下，由于本期有4件产品结转下期，那么本期固定制造费用相应结转下期4×4＝16元。而在变动本钱法下，固定制造费用属于期间本钱，全部计入当期利润表，因此，完全本钱法的利润就高于变动本钱法的利润16元。【例·单项选择题】在变动本钱法中，产品本钱是指〔〕。

A.制造费用

B.生产本钱

C、变动生产本钱

D.变动本钱『答案解析』在变动本钱法下，计入产品本钱的不是全部的变动本钱，而是变动生产本钱。变动销售费用和变动管理费用是计入期间费用的。【例·单项选择题】如果本期销售量比上期增加，那么可断定按变动本钱法计算的利润〔〕。

A.一定本期等于上期

B、本期应当大于上期

C.本期应当小于上期

D.本期可能等于上期『答案解析』在变动本钱法下，如果其他因素不变，销售量增加必然导致利润增加。第二节变动本钱法举例一、变动本钱法的科目设置1、会计科目设置特点采用变动本钱法时，各本钱费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用〞、“固定制造费用〞、“变动销售费用〞、“固定销售费用〞、“变动管理费用〞和“固定管理费用〞等。2、“生产本钱〞和“产成品〞科目的使用特点“生产本钱〞和“产成品〞科目的使用也要相应变化，即它们只记录存货的变动本钱，而不包括固定本钱。二、变动本钱法的账务处理【教材例17-3】

〔7〕将本期发生的产品销售本钱，本期发生的固定制造费用本钱，固定管理费用、销售费用、变动管理费用、变动销售费用等，转入“本年利润〞科目的借方；将产品销售收入转入“本年利润〞科目的贷方。结出本年利润。

1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则；按照会计准则，存货的成本应该包括固定制造费用。2.改按变动成本法时会影响有关方面及时获得收益；通常企业期末会有存货，采用变动成本法利润少，延迟了所得税和股东分红。3.变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要。（1）决策面向未来，变动成本法是过去经济活动的反映，同样不能提供对决策有用的信息；（2）企业的长期决策需要使用包括全部支出的成本资料，以判断每种产品能否以收抵支，而变动成本法不能提供这种资料，因而不能满足长期决策，尤其是长期定价决策的需要。三、变动本钱法的局限性【例题·多项选择题】以下关于变动本钱法和完全本钱法的说法中，正确的有〔〕。〔2024年〕A、按照变动本钱法计算的单位本钱总是低于按照完全本钱法计算的单位本钱B．按照变动本钱法计算的利润总是低于按照完全本钱法计算的利润C、按照变动本钱法计算的利润不受当期产量的影响D．按照变动本钱法提供的本钱资料能够满足企业长期决策的需要【解析】由于变动本钱法所计算的产品本钱只包含变动制造本钱，不包括固定制造费用，所以A正确；在销量大于产量时，按照变动本钱法计算的利润会高于按照完全本钱法计算的利润，B错误；按照变动本钱法计算的利润与销量变化同向，不受产量变化的影响，选项C正确；企业的长期决策需要使用包括全部支出的本钱资料，以判断每种产品能否以收抵支，而变动本钱法不能提供这种资料，因而不能满足长期决策，选项D错误。【例.单项选择题】在变动本钱法中，产品本钱是指〔〕。

A.制造费用

B.生产本钱

C、变动生产本钱

D.变动本钱【例.单项选择题】如果本期销售量比上期增加，那么可断定按变动本钱法计算的利润〔〕。

A.一定本期等于上期

B、本期应当大于上期

C.本期应当小于上期

D.本期可能等于上期『答案解析』在变动本钱法下，如果其他因素不变，销售量增加必然导致利润增加。四、变动本钱法与财务报告【续教材例题17-3】

【例·计算分析题】(2024年旧制度)E公司只生产一种产品，采用变动本钱法计算产品本钱，5月份有关资料如下：〔1〕月初在产品数量20万件，本钱700万元；本月投产200万件，月末完工180万件。〔2〕月初产成品40万件，本钱2800万元，本期销售140万件，单价92元。产成品发出时按先进先出法计价。〔3〕本月实际发生费用：直接材料7600万元，直接人工4750万元，变动制造费用950万元，固定制造费用2000万元，变动销售费用和管理费用570万元，固定销售费用和管理费用300万元。〔4〕原材料在生产过程中陆续投入，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月末在产品平均完工程度为50％。〔5〕为满足对外财务报告的要求，设置“固定制造费用〞科目，其中“固定制造费用—在产品〞月初余额140万元，“固定制造费用—产成品〞月初余额560万元。每月按照完全本钱法对外报送财务报表。要求：〔1〕计算E公司在变动本钱法下5月份的产品销售本钱、产品边际奉献和税前利润。〔2〕计算E公司在完全本钱法下5月份的产品销售本钱和税前利润。【思路】

〔1〕销售本钱计算

销售本钱=期初产成品存货本钱〔〕+本期产成品生产本钱-期末产成品存货本钱

期初存货40，销售140万件，期末存货单位本钱与本期生产产品的单位本钱一样。

计算销售本钱——计算本期单位本钱——本钱计算单〔期初、本期给出——完工与在产的划分——单位本钱〕

本期生产本钱=产量×单位本钱

期末存货本钱=期末存货×单位本钱

〔2〕产品边际奉献计算——销售收入-全部变动本钱〔含变动销售与管理费用——期间费用〕

〔3〕税前利润计算

税前利润=销售收入-销售本钱-期间本钱【答案】〔1〕在变动本钱法下：本月生产本钱=7600+4750+950=13300〔万元〕月末在产品约当产量=〔20+200-180〕×50%=20〔万件〕本钱分配率=〔700+13300〕÷〔180+20〕=70〔元/件〕完工产品本钱=180×70=12600〔万元〕月初产成品本钱2800万元〔40万件〕，本期入库12600万元〔180万件〕，销售140万件，在先进先出法下，产品销售本钱=2800+100×70=9800〔万元〕产品边际奉献=140×92–9800-570=2510(万元) 税前利润=2510-2000-300=210〔万元〕 〔2〕在完全本钱法下：固定制造费用分配率=〔140