标准成本和差异分析课件

第十三章

标准本钱和差异分析学习目标了解标准本钱系统的内容和作用了解标准本钱的类型掌握各项标准本钱确实定掌握各项变动本钱差异的计算掌握各项固定制造费用差异的计算掌握各项本钱差异的分析

第一节标准本钱计算标准本钱系统的内容标准本钱系统〔standardcostsystem〕也称标准本钱制度或标准本钱计算法是围绕标准本钱将本钱计算、本钱分析和本钱控制相结合的一种本钱计算模式。标准本钱系统的内容：标准本钱的制定本钱差异分析本钱计算及账务处理标准本钱系统的作用控制本钱，提高本钱管理水平正确评价和考核工作成果为预算编制和经营决策提供依据简化本钱计算标准本钱的类型标准本钱〔standardcost〕是指按照本钱工程反映的、在已经到达的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品本钱的目标。与预算本钱的关系：单位与总额的关系。一般有三种标准本钱类型。标准本钱的类型1、理想标准〔idealstandards〕是以现有生产经营条件处于最正确状态为根底，利用现有的标准和设备能够到达的最低水平的产品本钱标准。不允许有任何材料浪费、废品、机器故障、工时无效等情况出现。实际生产过程中很难到达，很少被采用，是本钱管理追求的目标。标准本钱的类型2、正常标准〔normalstandards〕是以正常的开工率、正常的工作效率和正常价格水平确定的产品本钱标准。排除异常或偶然事件影响的平均水平。反映过去经营活动的平均结果，起不到鼓励作用。标准本钱的类型3、现行可到达的标准〔practicalstandards〕在现行经营条件下，考虑平均先进技术水平和管理水平而确定的产品本钱标准。考虑了不能防止的材料浪费、废品、机器故障、非生产时间等。使执行人员经过努力可以到达又并非轻而易举。因既先进合理，又切实可行，实际中广泛采用。实施标准本钱计算的根本条件工艺操作过程标准化健全的本钱管理系统全体员工本钱意识的提高

第二节标准本钱的制定标准本钱的根本模式产品的标准本钱是由直接材料、直接人工和制造费用组成。每一本钱工程的标准本钱都应分别根据“数量〞标准和“价格〞标准两项内容来计算。标准本钱的根本模式数量标准

指为生产一个单位产

品或提供一项效劳应

耗用多少投入量价格标准

指为每一单位

投入量应支付多少金额标准本钱＝数量标准×价格标准制定标准本钱要求各部门专业人员共同参与制定数量标准和价格标准。在制造业，通常包括管理会计师、工程师、采购人员、生产经理等人员。直接材料标准本钱确实定包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。直接材料数量标准指生产单位产品所需要的各种原材料的标准用量。允许生产过程中不可防止的损耗和浪费，通常列示在材料单中。直接材料标准本钱确实定直接材料价格标准指产品生产所需各种原材料的标准价格。反映材料的最终交货本钱〔合同价格和采购费用〕，按各种材料分别确定。直接人工标准本钱确实定包括直接人工数量标准和直接人工价格标准。直接人工数量标准指在现有生产技术条件下生产单位产品所需用直接人工的标准小时。包括加工时间、必要的间歇和停工时间，不可防止的废品耗用的时间等。依靠时间和动作研究来确定直接人工标准本钱确实定直接人工价格标准指工人每小时应得到的工资额，即标准工资率。包括工资、附加福利等，按人工合同确定。通常编制一个平均标准工资率。制造费用标准本钱确实定制造费用数量标准指分配根底标准用量，一般为直接人工小时或机器小时。制造费用价格标准指制造费用标准分配率，一般区分为变动制造费用和固定制造费用两局部。制造费用标准本钱确实定确定分配根底标准总用量有以下几种选择：理论生产能量：设计的最大生产能量。现实可行生产能量：现实条件下。正常负荷生产能量：满足较长时间市场需求的平均需用的生产能量。预算生产能量：根据年度预算需用的生产能量。〔后两者实际常用〕标准本钱制定：举例某企业方案期内生产A产品的正常机时为9000工时〔同预算〕，预算人工工时为4500小时，预算直接人工工资总额为81000元，制造费用预算总额为18720元，其中变动制造费用预算为7200元，固定制造费用预算为11520元。生产每件A产品的标准如下：直接人工标准工时5小时，机器工时10小时，直接材料标准用量8公斤，每公斤标准价格10元。要求：确定A产品的标准本钱。标准本钱制定：举例首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用标准分配率：标准工资率=81000/4500=18元/小时变动制造费用标准分配率=7200/9000=0.8元/小时固定制造费用标准分配率=11520/9000=1.28元/小时根据上述资料及计算结果确定A产品的标准本钱列表如下：A产品标准本钱

第三节本钱差异分析本钱差异分析一般模式本钱差异分析的一般模式由于料、工、费三大本钱工程的标准都由“标准用量〞和“标准价格〞构成；而实际中表现为“实际用量〞和“实际价格〞。因而，每一本钱工程的本钱差异〔弹性预算差异〕都可概括为：本钱差异分析的一般模式本钱差异分析

用量差异实际投入量与标准投入量不一致产生的成本差异

价格差异实际价格与标准价格不一致产生的成本差异本钱差异分析的一般模式本钱差异分析的一般模式本钱差异分析

用量差异直接材料用量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异

价格差异直接材料价格差异直接人工工资率差异变动制造费用支出差异本钱差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格本钱差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量

实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格实际用量代表直接材料、直接人工和变动制造费用的实际投入量。本钱差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格标准用量代表某一期间内由实际产出量所允许的标准投入量。本钱差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格实际价格代表为所使用的投入量而实际支付的金额。本钱差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格

标准价格标准价格代表为所使用的投入量而应该支付的标准金额。本钱差异分析的一般模式ABC实际本钱实际投入上实际产出上的标准本钱的标准本钱实际用量实际用量标准用量×实际价格×标准价格×标准价格价格差异用量差异〔A－B〕〔B－C〕弹性预算差异〔A－C〕直接材料本钱差异分析直接材料本钱差异的分析直接材料本钱差异指实际产量下的直接材料实际本钱与标准本钱之间的差额。直接材料价格差异和用量差异直接材料本钱差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用的纤维填料制定直接材料标准如下：每件大衣标准填料0.1公斤，每公斤5.00元上月，购入210公斤填料，用于生产2000件大衣，材料实际总本钱为1029元。直接材料本钱差异=1029－2000×0.1×5=29元〔不利差异〕直接材料本钱差异：举例

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.

=1029元=1050元=1000元

价格差异

21元F用量差异

50元U直接材料本钱差异：举例

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.

=1029元=1050元=1000元

价格差异

21元F用量差异

50元U1029210公斤

=4.90元/每公斤直接材料本钱差异：举例

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.

=1029元=1050元=1000元

价格差异

21元F用量差异

50元U每件大衣0.1公斤

2000件

=200公斤直接材料本钱差异：公式法直接材料价格差异价格差异=AQ(AP-SP)=210×〔4.90–5.00〕=–21〔元〕F直接材料用量差异用量差异=(AQ–SQ)SP=〔210–0.12000〕×5.00=50〔元〕U直接材料本钱差异=50–21=29〔元〕U直接材料本钱差异的分析材料价格差异的原因市场供求的变化、价格的变动、采购数量的不同、运输方式的选择、供给者的变动等。材料用量差异的原因工人技术熟练程度和责任感、设备完好程度、材料的质量和规格、产品质量控制制度、材料保管工作等。直接材料本钱差异的分析我需要尽快知道价格

差异，这样就会更好的

识别购货中存在的问题。你们会计师是不了解

采购经理所遇到的问题的。我将会在材料购进

时计算价格差异，

而不是在材料投入使用时计算。直接材料本钱差异的分析如果当期材料购入量与当期材料使用量不同，应如何计算差异？材料价格差异根据实际购入量计算。材料用量差异根据使用量计算。直接材料本钱差异的责任区分材料价格差异材料用量差异生产经理采购经理在计算用量差异时使用标准价格，

这就意味着生产经理不负责

采购经理的业绩。材料本钱差异的责任区分我不应该对此不利的材料用量差异负责。你们购买了质量较差的材料，使得工人不得不耗用更多的材料。你们糟糕的材料使用计划有时需要我们不得不以较高的价格紧急订货，导致不利的价格差异。练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：每台电源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元上周，公司购置了共计1700公斤的原材料，用于生产1000台电源柜。材料实际总本钱为6630元。练习

汉森公司该周的直接材料价格差异是：

a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F练习

汉森公司该周的直接材料用量差异是：

a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：每台电源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元上周，公司购置了共计2800公斤的原材料，实际总本钱为10920元。其中1700公斤原材料用于生产1000台电源柜。练习

实际购入量实际购入量

××

实际价格标准价格

2800kgs.2800kgs.××

$3.90perkg.$4.00perkg.

=$10920=$11200

价格差异

$280F由于购入的材料数量增加，材料价格差异也增加了。练习

实际用量 标准用量

××

标准价格标准价格

1700kgs.1500kgs.

××

$4.00perkg.$4.00perkg.

=$6800=$6000

用量差异

$800U由于材料实际用量和标准用量未变化，材料用量差异也未变化。直接人工本钱差异分析直接人工本钱差异的分析直接人工本钱差异指实际产量下的直接人工实际本钱与标准本钱之间的差额。直接人工价格差异和数量差异直接人工本钱差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定直接人工标准如下：每件大衣需1.2标准人工小时，每小时10.00元上月，工人实际工作2500小时，实际人工总本钱为26250元，生产2000件大衣。直接人工本钱差异=26250－2000×1.2×10=2250元〔不利差异〕直接人工本钱差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际工资率标准工资率标准工资率

2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour

=$26250=$25000=$24000工资率差异

$1250U效率差异

$1000U直接人工本钱差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际工资率标准工资率标准工资率

2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour

=$26250=$25000=$24000工资率差异

$1250U效率差异

$1000U$262502500小时=$10.50/每小时直接人工本钱差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际工资率标准工资率标准工资率

2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour

=$26250=$25000=$24000工资率差异

$1250U效率差异

$1000U每件大衣1.2小时

2000件

=2400小时直接人工本钱差异：公式法直接人工价格差异工资率差异=AH(AR-SR)=2500×〔10.50–10.00〕=1250〔元〕U直接人工数量差异效率差异=(AH–SH)SR=〔2500–1.22000〕×10.00=1000〔元〕U直接人工本钱差异=1250+1000=2250〔元〕U直接人工本钱差异的分析工资率差异的原因工资率变动、工资级别变动、工种调配变动。效率差异的原因劳动积极性〔生产效率〕、设备完好程度、动力供给情况、材料供给保证程度、材料质量、工艺改变等。直接人工本钱差异的责任区分生产经理通常对人工差异负责，

因为他们能够影响：不同技工的工作安排雇员的激励程度生产监管的质量雇员培训质量生产经理直接人工本钱差异的责任区分我不应该对此不利的人工效率差异负责。你们购买了质量较差的材料，使得工人不得不花费更多的加工时间。我认为花费更多的加工时间是由于维修部门没有很好的维护保养设备。练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接人工标准：每台电源柜需1.5标准人工小时，每直接人工小时12.00元上周，工人实际工作1550小时，实际人工总本钱为18910元，生产1000台电源柜。练习

汉森公司该周的直接人工工资率差异是：

a. $310U b. $310F c. $300U d. $300F练习

汉森公司该周的直接人工效率差异是：

a. $590U b. $590F c. $600U d. $600F变动制造费用差异分析变动制造费用差异的分析变动制造费用差异指实际产量下的变动制造费用实际发生额与标准发生额之间的差额。变动制造费用价格和数量差异变动制造费用差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定变动制造费用标准如下〔人工小时根底〕：每件大衣需1.2标准人工小时，每小时4.00元上月，工人实际工作2500小时，生产2000件大衣。实际发生变动制造费用10500元。变动制造费用差异=10500－2000×1.2×4=900元〔不利差异〕变动制造费用差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际分配率标准分配率标准分配率

2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour

=$10500=$10000=$9600支出差异

$500U效率差异

$400U变动制造费用差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际分配率标准分配率标准分配率

2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour

=$10500=$10000=$9600支出差异

$500U效率差异

$400U$105002500小时=$4.20/每小时变动制造费用差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际分配率标准分配率标准分配率

2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour

=$10500=$10000=$9600支出差异

$500U效率差异

$400U每件大衣1.2小时

2000件

=2400小时变动制造费用差异：公式法变动制造费用价格差异支出差异=AH(AR-SR)=2500×〔4.20–4.00〕=500〔元〕U变动制造费用数量差异效率差异=(AH–SH)SR=〔2500–1.22000〕×4.00=400〔元〕U变动制造费用差异=500+400=900〔元〕U练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下变动制造费用标准：每台电源柜需1.5标准人工小时，每直接人工小时3.00元上周，工人实际工作1550小时，生产1000台电源柜。实际发生变动制造费用5115元。练习

汉森公司该周变动制造费用支出差异是：

a. $465U b. $400F c. $335U d. $300F练习

汉森公司该周变动制造费用效率差异是：

a. $435U b. $435F c. $150U d. $150F变动制造费用差异的分析支出差异的原因间接材料、间接人工、动力费等的价格变化或使用浪费，小时效劳收费变化。效率差异的原因与分配根底相关劳动积极性〔生产率〕、设备完好程度、动力供给情况、材料供给保证程度、材料质量、工艺改变等。固定制造费用差异分析固定制造费用差异的分析固定制造费用与变动制造费用不同，其支出水平并不随业务量的变化而变化，通常采用编制固定费用预算进行控制。在完全本钱法下，因其需要按预定分配率分配到产品，所以存在多分或少分固定制造费用的情况。固定制造费用差异仅用来揭示多分或少分的固定制造费用。固定制造费用差异的分析固定制造费用差异指固定制造费用实际发生总额与分配额之间的差额〔即多分或少分的金额〕。固定制造费用差异的分析固定制造费用差异又可分解为两种差异及三种差异。1、两差异〔1〕固定制造费用支出〔预算〕差异指固定制造费用实际发生总额与预算总额之间的差额〔也是变动本钱法下的差异〕。固定制造费用差异的分析〔2〕固定制造费用数量差异指固定制造费用预算总额与按实际业务量分配的固定制造费用之间的差额。固定制造费用差异的分析ABD实际发生额预算总额分配额预算产量实际产量标准小时标准小时×标准分配率×标准分配率支出差异数量差异〔A－B〕〔B－D〕固定制造费用差异〔A－D〕固定制造费用差异的分析

ABD

实际发生额预算总额分配额

数量差异SH×FRDH×FRFR=固定制造费用标准分配率

DH=预算〔根底〕产量标准小时

SH=实际产量标准小时数量差异=〔DH–SH〕×FR固定制造费用差异：举例固定制造费用差异：举例固定制造费用标准分配率270000元

90000机器小时==3.00元/每机器小时固定制造费用差异=实际发生总额–分配额=280000–〔84000小时×3〕=280000–252000=28000元U〔少分〕固定制造费用差异：举例固定制造费用支出差异

=实际发生总额–预算总额

=

280000–

270000

=

10000元U固定制造费用数量差异=预算总额–分配额=270000–〔84000小时×3〕或=〔90000小时–84000小时〕×3=18000元U〔少分〕固定制造费用差异：举例

ABD

实际发生额预算总额分配额

252000270000280000总差异

28000元U

支出差异10000元U数量差异18000元U固定制造费用差异：图示机器小时(000)

预算

270000元90预算小时0以标准每小时3.00元

分配固定制造费用固定制造费用差异：图示实际

280000元机器小时(000)

预算

270000元90预算小时0以标准每小时3.00元

分配固定制造费用支出差异10000元U{固定制造费用差异：图示实际

280000元机器小时(000)

预算

270000元90预算小时0以标准每小时3.00元

分配固定制造费用支出差异10000元U{分配

252000元{数量差异18000元U标准小时84固定制造费用差异分析2、三差异〔1〕固定制造费用支出差异〔2〕固定制造费用