会计师考cpa时的笔记

这是一个安永的台湾会计师考cpa时的笔记第一章总论会计核算的基本前提会计主体：法律主体必是会计主体,会计主体不一定是法律主体持续经营：历史成本原则会计分期：权责发生制、收付实现制货币计量会计核算的一般原则总体性要求客观性：真实性、准确生、可验证性可比性：使用一般公认会计原则横一贯性：会计程序、处理方法应前后期一致，非必要不得更改纵会计信息质量要求相关性：满足会报使用者的要求及时性明晰性会计要素确认、计量方面要求权责发生制原则配比原则历史成本原则：实际成本具客观性、取得较易划分收益性支出及资本性支出原则会计修订性惯例的要求谨慎性原则：稳健原则、保守主义重要性原则：质/量会计要素反映财务状况资产负债所有者权益：投资人对企业净资产的所有权反映经营成果收入费用利润会计等式第二章货币资金银行结算种类银行汇票：付款期1个月商业汇票银行承兑汇票：承兑人为银行商业承兑汇票：承兑人为银行以外的第三人，发票人未支付者，按每日万分之5息(5/000)付款期：6个月须有真实交易或债权债务关系银行本票-只能用于同城结算视同现金付款期：2个月支票信用卡汇兑结算：类电汇、信汇等委托收款托收承兑-用于异地结算信用证结算其它货币资金外埠存款：临时或零星采购{其它货币资金-外埠存款{银行存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款信用卡存款在途货币资金：(台)不做此分录，只于银行调节表调节第三章应收及预付款应收票据：指商业承兑汇票及银行承兑汇票2种以商品购销为基础分附息与否依面值入帳附息：标有利率及付息日，外加，现值=面值<到期值=本金+利息依面值入帳不附息：内含，现值<到期值=面值贴现：

例：面值1000，利率10%，3个月到期，持有1个月后贴现，贴息12%附息票据：1000*(1+10%*3/12)=1025

1025*12%*2/12=20.5

1025-20.5=1004.5

贴现实际利率=20.5/(1004.5*2/12)=12.24%>12%名目贴现利率

1个月现值1000*(1+10%*1/12)=1008.3

{现金1004.5

{应收票据1000

{财务费用4.5不附息票据：1000*12%*2/12=20

1000-20=980

贴现实际利率=20/(980*2/12)=12.24%>12%名目贴现利率

{现金980

{财务费用20(利息支出)

{应收票据1000追索权有：{现金1004.5

{应收票据贴现1000为应收票据之备抵

{财务费用4.5

待发票人付清后{应收票据贴现

{A/R

‡银行承兑汇票有保障，不须设备抵，亦不用补充说明；商业承兑汇票于补充数据中说明即可无：(一般采用){现金1004.5

{应收票据1000

{财务费用4.5应收帐款及坏帐坏帐条件：债务人破产或死亡，以破产财产或遗产仍不敷清偿债务人逾期未履行满3年仍不能收回应收帐款的确认商业折扣(数量折扣)：以净额入帐(打8折)现金折扣总价法：待取得折扣时借记财务费用---常用净价法：若顾客未取得折扣，贷财务费用，视为提供信贷的收入坏帐的核算直接转销法不符配合原则，虚增纯利，高估A/R可实现价值备抵法—坏帐准备皆需考慮年底A/R餘額A/R余额百分比法：

依3~5‰提列→外商可提皆需考慮年底A/R餘額帐龄分析法：销货百分比法：以赊销百分比，不需考虑年底余额，但须视各年情况调整%坏帐冲销：{坏帐准备

{A/R坏帐收回{A/R—便于分析债务人财务状况讯息，反映债信，作为以后授信参考

{坏帐准备—可集中反映坏帐准备的提取、核销、收回、结余的情况{CASH

{A/RNOT直接冲销{CASH

{坏帐准备预付帐款及其它应收款预付帐款：购货款预付款不多者可借”A/P”，但期末明细有借余应单独在B/S资产方列示其它A/R：非购销活动产生，如—各种待收赔偿金、存出保证金、备用金(零用金)、应向职工收取的各项垫付款备用金：只有提取时：{其它A/R—备用金

{银行存款拨补时：{管理费用—

{银行存款第四章存货存货概述定义：盘存日之所有权(委托材料加工、存途存货、寄销、起运点购货、目的地交货皆属存货)，但特种储备及专项储备不算；为建造固定资产之存货—在建工程,NOT存货委托材料加工：发出时{委托材料加工100

{原材料100交回时{委托材料加工50(加工费)

{BANK50

{原材料150

{委托材料加工150存货特点有形资产有较强的流动性有实效性及潜在损失可能性盘存方法：实地盘存制(定期盘存制)

→以存计耗、以存计销

→COGS=BEG+本期—END(实地盘存数)缺点不能随时得出存货入、出、结存的动态，不便于管理易生自然和人为的损失—偷盗、计算差错不能随时结转成本适用对象：自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品永续盘存制(账面盘存制)→采用优点缺点：明细记录工作量大可根据存货类别及管理需求，对某些采定期、某些采永续，但一致存货盘盈盘亏处理盘盈—一般由收发计量或计算上的差错造成盘点结果出来

{原材料…..

{待处理财产损溢—待处理流动资产损益报批后

{待处理财产损溢—待处理流动资产损益

{营业外收入—存货盘盈盘亏正常损失—一般由定额内耗、收发计量或计算上的差错造成盘点结果出来

{待处理财产损溢—待处理流动资产损益

{原材料报批后自行吸收

{管理费用

{待处理财产损溢—待处理流动资产损益应由过失人赔偿之损失

{其它A/R

{待处理财产损溢—待处理流动资产损益无法回收部份

{管理费用

{待处理财产损溢—待处理流动资产损益非正常损失—自然灾害等不可抗力发生盘点结果出来

{待处理财产损溢—待处理流动资产损益

{原材料

{应交税金—应交增值税(进项税转出)报批后

{营业外支出—非常损失

{待处理财产损溢—待处理流动资产损益存货的计价入帐基础—实际成本，包含购货价格—以总额法计A/R，取得现金折扣作财务费用，不作成本的减除附带成本—入库前支出仓储保管费(一般作为期间费用简化处理)税金价内税：消费税、资源税……，计入成本价外税：增值税计入成本：小规模纳税企业(6%)一般纳税企业(17%,13%)—用于非应交VAT或免征VAT，以及未能取得专用发票及完税证明者不计入成本：一般纳税企业(17%,13%)—有专用发票或完税证明者农产品：依买价10%为增值税

{材料采购90

{应交税金—应交VAT(进项税额)10

{CASH100关税：计入成本制造费用存货计算方法主要成本计算法：DM+DL全部成本计算法：DM+DL+O/H→采用采计划成本或定额成本应对其材料成本差异分摊于材料存货、COGS、在制品、产成品中(其中COGS、在制品、产成品系透过生产成本结转)存货在B/S应以实际成本列示：含原材料+材料成本差异变动成本计算法：DM+DL+变动O/H分析成本计算法：生产能力利用程度(全部10台机器)，实际利用部份(4台)→成本；未利用产能(6台)→损失存货成本流转假设

分实物流转、成本流转个别计价法(个别认定、具体辨认、分批实际法)适用对象：容易识别、数量不多、单位成本较高，如房产、汽车先进先出法FIFO物价上涨时—存货高估、损益高估、多交税加权平均法(全月一次加权平均法)物价变化时算出成本较折中，但平时无法结出单价及金额，不利管理移动平均法(移动加权平均法)优：及时了解存货状况，客观缺：帐务工作量大后进先出法LIFO优：减少通货膨胀带来的不利影响，物价上涨时可节税→稳健物价上涨时—存货低估、损益低估、少交税缺：繁锁计划成本法—材料成本差异实际成本=计划成本±材料成本差异差异率=[期初差异+本期差异]/[期初计划成本+本期计划成本]帐务处理(期初差异贷100，原材料成本500，本期使用8000)购入

{材料采购10,000(1000@10)

{应交税金—应交VAT1,700

{cash11,700验收入库

{原材料9000(1000@9)

{材料成本差异1000

{材料采购10000期末

差异率=[-100+1000]/[500+9000]=9.5%{生产成本760→(再分摊至COGS、FG、WIP)

{材料成本差异760期末存货=(500+9000-8000)+140=1640

♂原材料1500

+材料成本差异140优：简化会计处理工作，平时只计量量，期末再调整有利考核采购部门的业绩

→为制造业常用方法毛利率法毛利率X销货收入=COGS=BEG+本期-END→得出END对象：商业种类繁多，若每项单算工作太繁重各项目间毛利率太致相同优：简单季末帐务处理：平时只计数量、不计金额每月末按毛利率算出COGS季末再实地盘点END，以此调整该月COGS，则当季COGS合于实际→不能只单纯以毛利法计，需辅以实地盘点零售价法—成本占零售价的百分比计算END计算方法加权平均零售价法BEG+本期+净再加价-净减价传统零售价法：加权平均零售价法+成本与市价执低法BEG+本期+净再加价(不减净减价)—%<a.FIFO(只计当期)本期+净再加价-净减价期初不纳入%计算FIFO+成本与市价执低法不减净减价—%<c.LIFO(只计当期)本期+净再加价-净减价期初不纳入%计算LIFO+成本与市价执低法不减净减价—%<e.售价金额核算法—商品进销差价VS材料成本差异差异率=[期初差价+本期差价]/[期初商品售价+本期商品售价]

[3000+8000]/[7000+18000]=44%购入

{商品采购10,000(1000@10)

{应交税金—应交VAT1,700

{cash11,700验收入库

{商品库存18000(1000@18售价)

{商品进销差价8000

{商品采购10000期末{商品销售成本20000

{商品库存20000{商品进销差价8800

{商品销售成本8800存货=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800

♂商品库存5000

—商品进销差价2200商品销售成本=20000-8800=11200存货成本与可变现净值执低原则比较基础存货成本市价：(净变现价值—合理利润)<市价<净变现价值净变现价值净变现价值—合理利润适用对象：境外及香港上市公司、在境内发行外资股的公司，必需全面清查存货运用方法单项比较法(逐项、个别比较法)—我国规定采用分类比较法总额比较法

♂存货总额：单项<分类<总额

♂国际上采用单项及分类法帐务处理直接转销法备抵法—采用{存货跌价损失

{存货跌价损失准备于每半年或年底全面评估后调整准备Like坏帐准备-A/R余额百分比法or帐龄分析法范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利润105909880110市价11095959599存货评价110959890100第五章投资短期投资分类债权性证券：债券权益性证券：股票混合性证券：可转换公司债取得入帐时间：付款或投出资产的时间成本：买价+经纪人佣金+手续费已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)折溢价：不须单独核算及分期摊入，so计入成本

♂成本=买价(=面值+折溢价)+经纪人佣金+手续费≠面值投资收益的确认平时不认列投资收益，待转让或到期兑付时一并认列{bank1100(卖价1150-50卖出佣金)

{短期投资—债券投资1060(买价1000+买入佣金60)

{投资收益—出售债券收益40(1150-1060-50)计价成本法→采用短期不会有太大波动但若短期波动巨烈时，即不符合短投目的以附注表达市价变动消息市价法不符稳健原则，且与历史成本原则相悖成本与市价执低法→股份有限公司采用将短投总市价低于总成本的差额，计入当期损益

♂长投—单项比较，且于处置时将所属之准备一并转入投资收益帐务处理

{投资收入

{短投跌价损失准备出售或转让时不调整已计提准备，待年底时再一次调比较：

流动资产里，A/R、存货、短投皆有市价问题，长投也有，皆与稳健原则有关

项目借贷注：A/R管理费用—坏帐损失坏帐准备有3提列方法N/R贴现N/R贴现应收票据一般直接冲N/R有追索权：商业承兑汇票在补充资料中揭露；银行承兑汇票不用存货存货跌价损失存货跌价损失准备单项、分类、总额比较短投投资收益短期投资跌价损失准备以总市价、总成本比较长投投资收益长期投资跌价损失准备单项比较，连同资本积—资产评估增值一起转固定资产一般用成本入帐补充资料揭露：重置完全成本长期股权投资分类股票投资其它股权投资股票投资入帐价值时间：付款或投出资产的时间成本：买价+经纪人佣金+税金+手续费已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)记帐方法成本法依实际支付价值或资产评估确认价值入帐，往后除增减资外不作调整缺：反映不出被投资方经营绩效对投资方的影响投资时：

{长期股权投资—股票投资10450(=买价10140+佣金80+手续费230)

{应收股利120

{bank10570权益法适用情况—股票投资是否占有表决权资本总额20%以上重大影响采用方法有有权益法无有权益法有无成本法无无成本法帐务处理投资时：与成本法同年底损益结出：按占股比例认列投资收益

{长期股权投资—股票投资

{投资收益宣告现金股利

{应收股利

{长期股权投资—股票投资收到股利

{bank

{应收股利亏损：贷至长投为0为止，待利润回升时，需先弥补先前亏损后才能恢复投资账面价值被投资企业接受捐赠或资产重估等引起股权总额变动{长期股权投资—股票投资

{资本公积—捐赠/资产评估增值

→若以其它资产投资亦同，但需为权益法，资本公积—资产评估增值、营业外支出—资产评估减值、营业外收入—资产再次评估增值取得成本≠所占股权份额股权投资差额+投资收益来调整若股权投资差额为借余，以<10年摊销—即费用

若股权投资差额为贷余，以>10年摊销—即收益

♂稳健原则成本法与权益法间转换成本法→权益法若原投资成本540>按权益法计算出的份额500(2000*25%)

{股权投资差额40

{长期股权投资—股票投资分年摊销权益法→成本法不再变动其它股权投资采成本法或权益法的判断与股票投资相同评估确认价值与资产净值不同时的帐务处理评估确认价值>资产净值{长期股权投资—其它股权投资1000=评估确认价值

{累积折旧300

{固定资产1100

{资本公积—资产评估增值200评估确认价值<资产净值{长期股权投资—其它股权投资600=评估确认价值

{累积折旧300

{营业外支出—资产评估减值200

{固定资产1100再次评估(评估价≠市价)

{长期股权投资—其它股权投资≠投资收益

{资本公积—资产评估增值

注：只有经过客观的评价才可改变长期股权投资的账面值，年底的”成本与市价执低法”只能提列长期投资减值准备，不可改变投数据目BV第一次增值：资本公积—资产评估增值减值：投资收益—长期投资减值准备第二次增值资本公积—资产评估增值a.在原减值范围内：投资收益—长期投资减值准备b.超过部份：资本公积—资产评估增值减值a.在原增值范围内：资本公积—资产评估增值b.超过部份：投资收益—长期投资减值准备投资收益—长期投资减值准备股权投资的转让和收回成本与市价执低观念：不论是成本法或权益法皆需于年底将成本与市价比较执低，提列准备单项比较于处置时将相应之准备一并转入投资收益分录：年底

{投资收益—长期投资减值准备

{长期投资减值准备转让或收回股票投资成本法、权益法

{bank

{长期股权投资—股票投资

{应收股利

{投资收益其它股权投资成本法、权益法

{bank100

{长期投资减值准备50(要同时转回)

{固定资产1100

{资本公积—资产评估增值200(要同时转回)

{投资收益—长期投资减值准备270

{长期股权投资—股票投资1000

{累计折旧500

{应收股利20

长期债权投资类别政府债券公司债金融债券入帐时间—付款时入帐价值成本：买价=面值+折溢价+利息面值：长期债权投资—债券投资(面值)折溢价：长期债权投资—债券投资(折溢价)利息：长期债权投资—债券投资(应计利息)附加费：经纪人佣金+税金+手续费→财务费用

因为长期需分期摊销溢折价，故不可把附加费算入

♂短期债券、股权投资入帐成本=买价(=面值+折溢价)+经纪人佣金+手续费会计处理购入(10年)

{长期债权投资—债券投资(面值)10000 10000

{长期债权投资—债券投资(折溢价)2000 2000

{长期债权投资—债券投资(应计利息)100 100

{财务费用50 50

{bank 12150 8150年底计息到期一次付息{长期债权投资—债券投资(应计利息)

{投资收益分期付息，到期只付本金{应收利息

{投资收益折溢价摊销方法—主要是票面利率VS市场利率不同所致票面利率>市场利率→溢价票面利率<市场利率→折价摊销方法直线法每期摊销折溢价一样实际利率法投资收益=债券账面值X实际利率例：溢价2000/10年=200，面值10000，利率10%，市场利率8%折价：市场利率13%直线法实际利率法Year1Year2溢价摊销：a{长期债权投资—债券投资(应计利息)以票面利率计算(固定)

b{长期债权投资—债券投资(溢折价)(固定)

c{投资收益(以实际利率计算)直线法—a.b固定，故c亦固定实际利率法—a固定，c↓，故b↑1000200800100040960(=12000*8%=960)100043.2↑956.8↓(=(12000-40)*8%=956.8)折价摊销：{长期债权投资—债券投资(应计利息)

{长期债权投资—债券投资(溢折价)

{投资收益100020012001000401040(=8000*13%=1040)100045.2↑1045.2↑(=(8000+40)*13%=1045.2)投资收益与所得税国债—免税，永久性差异成本与市价执低(与长期股权投资同){投资收益

{长期投资跌价损失准备单项比较于处置时将相应之准备一并转入投资收益第六章固定资产概述固定资产定义企业用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理目的使用1年以上成本及未来经济利益可予以计量现行规定使用1年以上房屋、建筑物等不属生产经营主要设备，但单位价值2000元以上，且使用年限超过2年分类经济用途分：经营用、非经营用使用情况使用中：季节性或大修理暂停用、内部替换使用仍属之未使用：已完工或已购建尚未交付使用的新增FA，如购建尚待安装设备→在建工程因改建、扩建等暂停用，如经营任务变更停用设备不需用：多余或不适用，需调配处理之FA固定资产之取得计价基础原始价值—客观、可验证→采用但应在年底补充资料中反映FA之现时重置成本重置完全价值(现时重置成本)≠市价重置完全价值：在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出用途：盘盈FA时、对实际成本之补充或附注净值(折余价值)(账面价值)用途：计算盘盈、盘亏、毁损FA的溢余或损失价值购成

‡直接—价款、运杂费、安装费等

‡间接—融资利息(资本化利息)、外币借款折合差额、应分摊的其它间接费用购入—(A)实际支付款vs(B)售出单位账面原值

例：B=2800，原安装成本300，运费100，新安装成本150(需安装之机器)A>B(A=3000)—依实际支付款入帐，无累折A=3000>2800，以3000入帐A<B(A=2000)C=售出单位的账面原价(扣除原装成本)，加上运杂费、新安装成本等=2800-300+100+150=2750C—A=累计折旧=2750-2000=750购入

{在建工程1850

{Bank1850发生安装费用

{在建工程150

{Bank150安装完成交付使用

{固定资产2750

{在建工程2000

{累计折旧750自行建造—以实际发生支出为成本自营工程购入物资

{在建工程—工程物资

{bank领用物资

{在建工程—3号车间

{在建工程—工程物资结转为工程借款之利息

{在建工程—3号车间

{应计利息完工验收交付使用

{FA—3号车间

{在建工程—3号车间出包工程(较单纯)他单位投入—以评估确认价值入帐(比较长期投资之FA投资处理方式)评估确认价>投出单位原值：以评估确认价入帐评估确认价<投出单位原值：投出单位原值—评估确认价=累计折旧{FA

{实收资本

{累折融资租赁(VS经营性租赁)融资租赁期限长到期所有权归承租方列入FA，且需提列折旧帐务处理租入

{FA—融资租入FA

{长期应付款—应付融资租赁款到期买入

{FA

{累折—融资租入FA

{累折—

{FA—融资租入FA经营租赁(临时性租赁)不列入FA，故不提折旧，由出租方提折旧只在备查簿中登记租赁费作—管理费用、制造费用接受捐赠FA同类资产市价或提供之有关凭证新旧FA新FA入帐值=市价{FA1000

{资本公积—捐赠FA1000旧FA全新市价x成新率=FA净值{FA1000

{累折200

{资本公积—捐赠FA800(1000*80%)盘盈FA—按重置完全价值入帐盘点结果{FA(重置成本)

{累折(估计)

{待处理财产损溢(临时性科目)报批后{待处理财产损溢

{营业外收入—FA盘盈折旧计提折旧的范围使用中：季节性或大修理暂停用、内部替换使用、融资租入、以经营租赁方式租出FA仍属之不计提折旧范围未使用：已完工或已购建尚未交付使用的新增FA，如购建尚待安装设备→在建工程因改建、扩建等暂停用，如经营任务变更停用设备不需用：多余或不适用，需调配处理之FA经营租赁租入FA土地折旧方法

应提折旧总额=原值—预计残值+预计清理费用平均法直线法(平均年限法)折旧率=每年折旧额/原值，即，原值x折旧率=年折旧额分成个别、分类、综合折旧率年折旧额=(原值—残值)/预计使用年数工作量法加速折旧法倍数余额递减法不考虑残值年折旧率=2/使用年限每年折旧=FA净值(原值—已提折旧)X折旧率最末2年折旧=(净值—残值)/2年数和计法年折旧额=(原值—残值)X(尚可使用年数/可使用年数总和)例：5年，折旧额=(1000-100)x(5/15)=300可使用年数总和=n*(n+1)/2=5*6/2=15

♂除倍数余额递减法不用先扣除残值外，其它3者皆需先扣除残值再计算折旧的会计处理“固定资产折旧计算表”当月增加FA当月不提，待下月再提折旧；当月减少FA，当月仍提，下月不提当月折旧额=上月+上月增加FA—上月减少FA修理与改良修理的判断经常性修理—收益性支出，在发生时作当期费用性质：金额较小、发生频繁{制造费用

{Bank大修—预提或待摊，分期摊销性质：金额较大、发生频率不定预提预提(每月预提500)

{制造费用500

{预提费用500—负债科目发生时

{预提费用1500(余额全冲转)

{制造费用200

{bank1700待摊发生

{待摊费用1700—资产科目

{bank1700摊销(分5个月摊销)

{制造费用340

{待摊费用340

♂若发生摊销期在一年以上，则以递延资产科目处理，分期摊销改良—资本化支出性质：金额较大，可增加FA效能，改进效率，or延长耐用年限资本化为增加资产原值重新计算折旧额，采既往不究法，在剩余年限摊提若可延长耐用年限，则重新计算折旧额，采既往不究法，在”新"剩余年限摊提若对经营租赁租入FA改良，以递延资产处理会计方法之改变—可使用年限、残值的改变估计的变动—采既往不究例：原值1000，残值100，年限9年，年折旧额100

→第4年发现新残值200，年限缩短为7年

答：已提折旧=100*4=400

新折旧额=[(1000-400)-200]/3=133

{折旧133

{累折133错误的更正同上例，若残值及年限更正系因以前错误造成，则不属估计变动，而应为错误更正，调整以前年度损益答：正确折旧额=(1000-200)/7=114*4=456

456-400=56(应多提)

{前期损益调整56

{累折56

以后年度提列

{折旧费用114

{累折114固定资产的处置出售、报废、毁损—固定资产清理←暂时性科目STEPFA转清理发生清理费用出售收入及残料保险赔偿—其它应收款清理净损益Gain筹建期间—开办费生产经营期间—营业外收入—处理FA净收益Loss筹建期间—开办费生产经营期间—正常原因：营业外支出—处理FA净损失非正常原因：营业外支出—非常损失处理捐赠资产{固定资产清理

{累折

{FA{资本公积—捐赠FA

{营业外收入报废正常报废—营业外支出—处理FA净损失不正常报废—营业外支出—非常损失盘盈、盘亏盘盈

{FA(重置完全价值)

{待处理财产损溢—FA盘盈盘亏

{待处理财产损溢—FA盘亏

{累折

{FA报批后盈：营业外收入亏：营业外支出变卖目标：不需用FA，变卖需交营业税{固定资产清理

{营业外支出—出售FA净损失or

{营业外收入—出售FA净收益第七章无形资产、递延资产及其它资产无形资产特征不具实物形态用于生产商品或提供劳务1年以上未来经济效益不确定分类能否辨认可辨认—专利权、商标权、土地使用权不可辨认—商誉(需作为一个整体买卖)来源外来—可入帐自创—不可入帐有无限期有限期—专利权、商标权无限期入帐价值—

判断a.购入或按法律程序申请取得者，按实际支出入帐

b.其它单位投入按合同约定或评估确认价值入帐专利权定义：政府对发明者在某产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上给予制造、使用、出售等权利入帐依据：能带来较大经济效益，且有实际支出者外购—买价+各项费用自创：一般不入帐研发阶段→当期损益成功→资本化投资转入—合同约定或评估确认价商标权定义：用来辨认特定商品或劳务的标记特质：独占使用权—独占性禁止权—排他性广告费：作销售费用，不予资本化外购—买价+手续费+各项费用投资转入—合同约定或评估确认价非专利技术定义：公众不知、在生产中已采用、不享有法律保护的技术知识或经验特质：经济性机密性—即透过保密来维护其利益，公开即失去其价值动态性—经过长期发展出来的专利权非专利技术1.法律保护有无2.机密性公开机密，转让时靠合同保护3.期限有无，能保密多久就有多久的期限土地使用权定义：国家准许某企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利依取得方式不同入帐有偿取得—申请取得，交纳出让金→资本化无偿取得—行政划拨取得，不入帐，但若将未入帐土地使用权转让、出租、抵押、作价入股(合资)、投资时，应补交出让金，同时资本化商誉定义：可使企业获利能力超过一般的获利水平特质整体—不可与企业可辨认各种资产分开出售形成商誉的个别因素不能单独计价合并时确认的商誉未来利益可能和建立过程中的成本无关入帐依据买价—净资产=商誉无形资产的摊销摊销年限有确定年限—依规定(如，商标、专利权)无确定年限—依预计使用期限或>10年摊销方法直线法(与FA不同)直接冲销无形资产，但在过新帐时，要同时抄录余额及原值{管理费用—无形资产摊销

{无形资产无形资产的转让所有权—转让对无形资产的占用、使用、收益、处置的权利{Bank

{其它业务收入{其它业务支出

{无形资产使用权—所有权与使用权可分开，故可单独转让{Bank

{其它业务收入不需冲转成本递延资特性：属长期待摊费用，虚资产，没有价值，不可转让，只能由债权人及所有权人来负担，故一般不受欢迎分类开办费筹建期间发生的各项费用于开始生产经营以后的当月开始摊销以不超过5年平均摊销；唯若数额不大者亦可在开始经营当月一次摊销{管理费用—开办费摊销

{开办费租入固定资产改良、大修(经营租赁，非融资租赁→资本化)在租赁期限内平均摊销发生时

{长期待摊费用—租赁FA改良支出

{BANK摊销时

{制造费用—递延资产摊销

{递延资产—租赁FA改良其它资产范围：一次性预付FA租赁款{长期待摊费用—预付FA租赁款

{BANKFA大修：金额大且摊销期超过一年{长期待摊费用—FA大修其它资产流动、长期投资、FA、无形、递延以外之长期资产属之范围国家批准项目储备的特种物资(非存货)银行冻结存款(非银行存款)临时设施诉讼中的财产(非FA)第八章流动负债负债的定义一般定义：己经发生，在未来一定时期必偿付的经济义务可明确计量有确切债权人及到期日大部分是交易的结果只有在偿还、债权人放弃、情况生变才能消失分类按CL产生的原因借贷形成结算过程中—购货经营过程中—预提费用利润分配产生—应付股利按金额是否肯定肯定—短期借款、A/P视经营情况定—应付所得税、应付投资者利润估计—售后服务及担保A/PA/P入帐时间—验收入库，但若年底货己验收入库，发票未到，则先估计入帐，待发票到时再按实际金额调整入帐方法总额法—若取得现金折扣，则作为财务费用←采用{A/P100

{BANK90

{财务费用10净额法—若未取得折扣，作财务费用N/P种类：(效期6个月)银行承兑汇票商业承兑汇票(若为N/R贴现，带追索权，须附注说明)附息与否附息票据按期预提利息

{利息费用

{N/P(非应计利息，因为到期可直接冲该笔N/P，不用再核对应冲转的应计利息数)到期一次支付←采用因商业汇票不超过6个月，可于到期时一次冲转即可唯，于期中或年度报告时需对尚未支付的N/P提列利息{N/P

{利息费用

{BANK不附息票据一般以面值入帐若到期未能支付{N/P

{A/P若为银行承兑汇票

{N/P

{短期借款

♂银行以逾期放款处理，每日以万分之5计息(与N/R贴现同)应交税金增值税(VAT-valueaddedtax)合法进税税抵税凭证完税凭证增值税专用发票免税农产品或废旧物资—收购凭证(价款10%，含农业特产税)科目借方应交税金—应交VAT(进项税额)应交税金—应交VAT(已交税金)贷方应交税金—应交VAT(销项税额)应交税金—应交VAT(进项税转出)应交税金—应交VAT(出口退税)年底结转未交或多交VAT{应交税金—应交VAT(转出未交VAT)

{应交税金—未交VAT{应交税金—未交VAT

{应交税金—应交VAT(转出多交VAT)免、抵、退

应交税金—应交VAT(出口抵减内销产品应纳税额)一般纳税人购进免税农产品—以(买价+代收代缴农业特产税)*10%提进项

{原料采购1080[(原料1000+农业特产税200)*90%=1080]

{应交税金—应交VAT(进项税额)120

{BANK1200小规模纳税人只能开普通发票若收到VAT发票，上列进项税不能抵扣依售价*6%计应纳税款应交税金—应交VAT，采三栏式账户进出口物资帐务处理免、抵、退免—生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征VAT低—出口货品所耗用原材料等之进项税可抵减内销产品应纳税额退出口/总销售额>50%累计出口应抵顶税额>内销产品应纳税额→退税累计出口应抵顶税额<内销产品应纳税额→交税出口/总销售额<50%累计出口应抵顶税额>内销产品应纳税额→结转下期继续抵扣累计出口应抵顶税额<内销产品应纳税额→交税帐务处理不予免抵退部份—此部份进项税须转成本{主营业务成本

{应交税金—应交VAT(进项税转出)准予免抵退部份{应交税金—应交VAT(出口抵减内销产品应纳税额)

{应交税金—应交VAT(出口退税)累计出口应抵顶税额>内销产品应纳税额→退税

{其它应收款—应收出口退税款

{应交税金—应交VAT(出口退税)实例进项税1000、销项税800、不可抵减进项税250、出口比率60%、不可抵减

{主营业务成本250

{应交税金—应交VAT(进项税转出)250内销应纳税额=800-1000*40%=400

可抵减进项税=1000-400-250=350

{应交税金—应交VAT(出口抵减内销产品应纳税额)350

{应交税金—应交VAT(出口退税)350应交税金

{应交税金—应交VAT(己交税金)50

{Bank50进项税己交税金销项税额100050800进项税转出出口抵减内销产品应纳税额出口退税250350350应交税金—应交VAT=1000+50-800-250+350-350=0同上例，若销项税额=600，其余不变内销应纳税额=600-1000*40%=200

可抵减进项税=1000-400-250=350

{应交税金—应交VAT(出口抵减内销产品应纳税额)200

{应交税金—应交VAT(出口退税)200退税

{其它应收款—应收出口退税150

{应交税金—应交VAT(出口退税)150进项税己交税金销项税额1000600进项税转出出口抵减内销产品应纳税额出口退税250200200150应交税金—应交VAT=1000-600-250+200-200-150=0视同销售的帐务处理适用范围：交人代销、销售代销货物、将自产或委托加工或购买货物用于非应税项目、投资、分配给股东、集体福利或个人消费等，视同销售，课VAT对外投资贷成本(NOT售价)VAT以计税价格计算(NOT成本){长期股权投资

{原材料(成本)

{应交税金—应交VAT(销项税额)不予抵扣项目的处理购入时即知用作非应税项目等→入成本{原材料

{A/P购入时不知用作非应税项目等，后来才转移用途→进项税转出{在建工程

{原材料

{应交税金—应交VAT(进项税转出)转出多交或未交VAT对于年底未交或多交部份单独设科目转出，以便清楚了解欠税额{应交税金—应交VAT(转出未交VAT)

{应交税金—未交VAT{应交税金—未交VAT{应交税金—应交VAT(转出多交VAT)补交以前期间的税款—应交税金—未交VAT交纳当月份VAT—应交税金—应交VAT(已交税金)月末应交税金—应交VAT各明细科目Balance余额应为0，因余额已转至应交税金—未交VAT消费税(价内税，计入成本)→主营业务税金及附加课税方式从价定率从量定额课税基础销售额*税率=消费税，其中，销售额(计税价格)=全部价款+价外费用(且不含VAT→双重课税)销售量*税额=消费税帐务处理

商品售价(计税价格)1000，成本800，VAT17%，消费税10%销售{A/R1170

{主营业务收入1000

{应交税金—应交VAT(销项税额)170{主营业务税金及附加100

{应交税金—应交消费税100{主营业务成本800

{库存商品800换取生产数据、消费数据、抵偿债务→视同销售处理{物资采购1000

{应交税金—应交VAT(进项税额)170

{主营业务收入

{应交税金—应交VAT{主营业务税金及附加

{应交税金—应交消费税{主营业务成本

{库存商品投资→以成本入帐，NOT售价(非销售){长期股权投资1070

{应交税金—应交VAT(销项税额)170

{应交税金—应交消费税100

{库存商品800NO主营业务收入、成本，消费税计入投资成本不管以何种型态转出，VAT、消费税税额皆相同170/100委托加工应税消费品的帐务处理相关人应纳税人—委托方代收代缴人—受托方(但受托加工或翻新改制金银首饰由受托方为应纳税人)条件委托方提供原料和主材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料不属委托加工者受托方提供原料等受托方卖给委托方再接受加工由受托方以委方名义购进帐务处理收回后直接销售→入成本发出

{委托加工物资100

{原材料100收回

{委托加工物资55(加工费50+消费税50*10%)

{BANK55转回

{原材料155

{委托加工物资155收回后用于连续生产发出—同收回

{委托加工物资50

{应交税金—应交消费税5

{BANK55转回

{原材料150

{委托加工物资150连续生产后卖出{A/R234

{主营业务收入200

{应交税金—应交VAT234{主营业务税金及附加20

{应交税金—应交消费税20{主营业务成本180

{库存商品180月底应交消费税

{应交税金—应交消费税15(=20-5)

{BANK15进出口帐务处理进口—计入成本出口—免征消费税者由生产企业直接出口或通过外贸企业出口，直接免税，不作帐{A/R100

{销货收入100{COGS

{商品库存委托外贸代理出口—出口时

{A/R110

{销货收入100

{应交税金—应交消费税10月底缴交消费税

{应交税金—应交消费税10

{CASH10收回A/R

{BANK110

{A/R110缴出的税款会透过外贸退税而抵销=0，与直接出口不同在于直接出口直接免税，连”应交消费税”科目都不出现，委托外贸代理则须2道手续，厂商先自行交税(内销+外销)，待外贸确实出口无误后再由外贸转交退税款。营业税—其它业务支出、固定资产清理对象：提供劳务、转让无形资产、销售不动产的单位或个人公式：应纳税额=营业额(全部价款+价外费用)*税率帐务处理劳务{其它业务支出

{应交税金—应交营业税转让无形资产—其它业务支出销售不动产—固定资产清理→出售、报废、毁损{bank900

{累折250

{固定资产清理105

{固定资产1000

{应交税金—应交营业税45(售出900元*5%)支付清理费用

{固定资产清理40

{cash40{固定资产清理

{营业外收入—处理FA净收益资源税→主营业务税金及附加对象：境内开采矿产品或生产盐帐务处理销售{主营业务税金及附加

{应交税金—应交资源税自产自用{生产成本

{应交税金—应交资源税收购未税矿产品收购方为资源税扣缴义务人实际支付500，代扣代缴资源税50

{物资采购550

{BANK500

{应交税金—应交资源税50外购液体盐加工成固体盐外购资源税可抵扣购进时

{物资采购100

{应交税金—应交资源税5

{BANK105加工成固体盐出售时

{主营业务税金及附加20

{应交税金—应交资源税20月末结算时

{应交税金—应交资源税15

{BANK 15土地增值税—其它业务支出、固定资产清理→与营业税同对象：转让土地使用权、地上建筑物、附着物并取得收入的单位和个人帐务处理兼营房地产业者：其它业务支出一般业者：固定资产清理、在建工程预缴制度判断：项目竣工结算前转让房地产并取得收入，依税法规定预交土地增值税(即，原则上未完工前不用缴税，但若已取得收入则需预交){应交税金—应交土地增值税

{bank完工、办理结算(若多交)

{bank

{应交税金—应交土地增值税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税→管理费用—税金房产税税额=(房产原值一次性减除10%~30%)*税率土地使用税实际占用面积为计税依据车船使用税印花税对书立、领受购销合同等凭证的行为征收的税款课税种类：比例税率、按件定额无”应交税金—应交印花税”科目，于发生时直接借管理费用、待摊费用除印花税外，余皆有应交税金科目城市维护建设税—主营业务税金及附加所得税{所得税

{应交税金—应交所得税耕地占用税、固定资产投资方向调节税耕地占用税依实际占用面积计税，一次性征收{在建工程

{bank(无应交税金科目)固定资产投资方向调节税依产业政策、项目经济规模实行差别税率计税依据—投资项目实际完成的投资额预缴制度依投资单位年度计划投资额预缴年度终了，依实际投资额结算工程竣工后，依全部实际投资额清算{在建工程

{应交税金—应交固定资产投资方向调节税与土地有关税目—土地增值税、土地使用税、耕地占用税比较

借方科目应交税金—注增值税用于非应税项目—在建工程销项税额等价外税年底与未交VAT结转消费税主营业务税金及附加V连续生产可抵扣委托外贸代理出口营业税劳务、无形A—其它业务支出不动产—固定资产清理V资源税主营业务税金及附加V土地增值税兼营—其它业务支出一般—固定资产清理V预缴制度(未完工即转让并取得收入)房产税管理费用V土地使用税管理费用V车船使用税管理费用V印花税管理费用X耕地占用税在建工程XFA投资方向调节税在建工程V预缴制度教育费附加(费非税)主营业务税金及附加/其它业务支出其它应交款矿产资源补偿费(费非税)管理费用其它应交款其它流动负债短期借款若利息是按期支付(季、半年、年，not月)or到期与本金一同偿还且金额较大者预提利息费用{利息费用

{预提费用→not短期借款到期付息{预提费用

{利息费用

{短期借款

{bank若利息是按月支付or到期与本金一同偿还且金额较小者→不预提，于发生时计入当期损益(因为按月若再预提则有太烦锁，预提完马上要冲转，useless){利息费用

{bank短期债券—应付短期债券<1年例：1991/1/1发行面值100短债共1150,000，以101出售，票利6%平时不提利息，到期一次计提：由于短债<1年发行时

{bank1161,500(1150,000/100*101)

{应付短期债券1161,500到期时

{应付短期债券1161,500

{财务费用—利息支出46,000(=57,500-(1161,500-1150,000)

{bank1207,500(1150,000+57,500)释

此为溢价出售，因为短期，故不将其溢价单独计列，实际溢价为11,500若摊销

{应付短期债券11,500

{财务费用11,500利息到期

{财务费用57,500

{应计利息57,500预提—若金额较大则预提预收帐款若预收帐款次数不多，亦可贷—应收帐款，可完整反映与买方结算的情况，唯需在年底时根据A/R明细分资产、负债分列应付工资组成计时计件奖金津贴、补贴加班费特殊情况—工会支出(其它应付款—工会经费)不含劳保费、职工福利离退休人员支出劳保用品出差费劳动介绍费、管理费例：月底提列工资{生产成本—工资

{制造费用—工资

{管理费用—工资

{在建工程—工资

{其它应付款—工会→→{管理费用—工会经费提列

{应付工资 {其它应付款—工会→属应付工资次月发出

{应付工资

{管理费用—退休金(不属应付工资)

{BANK应付福利费来源费用提取—个人福利{生产成本

{制造费用

{管理费用—福利费(=工资总额*14%)

{在建工程

{其它应付款—工会

{其它应付款—应付福利费税后利润提取—集体福利应付股利董事会案现金股利

{未分配利润

{应付股利股票股利

{未分配利润

{股本

{资本公积股东大会决议若与董事会案不同，调整预提费用情况：大修、保费、租金、借款利息教育费附加(费not税)应纳税额=依流转税的一定比例计算，并与流转税一同交纳{主营业务税金及附加OR其它业务支出

{其它应交款—应交教育费附加矿产资源补偿费(费not税)费额=矿产品销售收入*补偿费费率*开采回采率系数开采回采率系数=核定开采回采率/实际回采率交纳时间：7/31交上半年，次年1/31交下半年交纳人—采矿权人{管理费用

{其它应交款—矿产资源补偿费收购未交费矿产(与资源税代扣代缴同)

{物资采购550(实际成本)

{BANK500

{其它应交款—应交矿产资源补偿费50其它暂收款及应付款经营租赁—其它应付款融资租赁—长期应付款—应付融资租赁款存入保证金应付统筹退休金第九章长期负债长期负债特点>1年金额较大利息与本金可采分期偿还或到期一次偿还借款费用资本化对象：为获得某资产而借入的资金，方得予以资本化公式：资本化金额=当期资产累计支出平均数*资本化比率当期资产累计支出平均数=各月支出换算成一年的支出1/1 100 12/12 100

1 200 11.5/12 192

2 300 10.5/12 262.5

3 400(=实际借款费用—以该借款进行短期投资而获得的投资收益)

……….. 资本化比率=各借款利息总和/借款本金总和=加权平均利率开始资本化时间资产支出发生借款费用发生为使资产达到可使用或可销售状态的准备工作正进行中暂停资本化为使资产达到可使用或可销售状态的准备工作中断时，应暂停资本化停止资本化资产组成可区分：该个别资产于完成后，资本化即停止资产组成不可区分：须待全体完工后才可停止资本化观念厘清FA尚未交付使用前发生的长期借款费用→资本化FA完工后的长期借款费用→当期损益为投资而生的借款费用→当期损益为购置存货而生之短期OR长期借款→当期损益筹建期间的长期借款费用→开办费清算期间→清算损益长期债券应付债券(短期→应付短期债券)科目：应付债券—(面值、折价、溢价、应计利息)发行费用等—财务费用or在建工程(尚未完工交付){bank

{财务费用/在建工程

{应付债券(面值)

{应付债券(溢价)利息摊销

{利息费用<实际利息>

{应付债券(溢价)<作为利息费用的调整>

{应付债券(应计利息)<票面利息>可转换公司债由于具可转换成股票的权利，故利率较低优：对发行企业而言—发行成本较一般债券低若直接增资有困难，可通过发行可转换公司债达到增资目的对债券持有者而言—风险低—可自由选择换或不换只有上市公司或重点国有企业经批准可发行上市公司发行条件连续3年盈利，且最近3年净资产利润率(纯益/净资产)>10%；属能源、原材料、基础设施类>7%发行后，负债比率<70%发行后，累计债券余额<净资产40%资金投向符合国家产业政策利率<银行同期存款利率发行额>RMB1亿国务院证券委员会规定其它事项

♂公司债转换价格—以前1个月的股票平均价为基础，上浮重点国有企业发行条件上述3~7点连续3年盈利，最近3年财报经具有从事证券业务资格的会计师事务所审计有明确可行的企业改制和上市计划有可靠的偿债能力有具有代为清偿债务能力的保证人担保

♂公司债转换价格—以拟发行股票的价格为基础，折扣会计处理记名无纸化3~5年到期未转换，需于5个工件日内偿还本息若债券面额不足转换1股者，退还现金每100元，换普通股4股，面值1元发行方：

{应付债券—可转换公司债(面值)1000

{应付债券—可转换公司债(溢价)100

{应付债券—可转换公司债(应计利息)130

{股本 40

{资本公积—股本溢价 1190购买方：

{长期股权投资—股票投资1230

{长期债权投资—可转换公司债(面值) 1000

{长期债权投资—可转换公司债(溢折价)100

{长期债权投资—可转换公司债(应计利息)130其它长期负债长期借款资本化：在完工交付前，应在年末或交付使用时计息{在建工程

{长期借款(短期借款计息贷记—预提费用)当期损益：交付后应按月预提{利息费用

{长期借款长期应付款—应付补偿贸易引进设备款、应付融资租赁款、住房基金应付补偿贸易引进设备款目的：鼓励开展补偿贸易内容：补偿期内免交引进设备所生产出口的产品流转税用生产的产品偿还设备款帐务处理引进时

{FA

{长期应付款—应付补偿贸易引进设备款出口时(视同销售)

{A/R

{销货收入

{COGS

{库存商品偿还设备款

{长期应付款—应付补偿贸易引进设备款

{A/R应付融资租赁款特质：出租人保有所有权、但风险、报酬转移租约通常不能取消租期长保证出租人回收资本支出+投资收益，只需出租1次就回收全部投资租期满，承租人—买下、续租、退租租赁开始日，最低付款金额>=资产公正价值—给出租人补贴金和税款减免帐务处理承租人—入帐价值不确定买下：租金+承租人担保租赁资产余值(到期时的可变现价值)确定买下：租金(不加余值){FA—融资租入FA

{长期应付款—应付融资租赁款

{Bank(运输费、保险费、安装试调费)

♂FA≠应付融资租赁款，因运输费等的原因提折旧：若可确定期满买下：依可使用年限提→采用，不论确定与否若不确定期满买下：可使用年限与租赁年限执低改良—递延资产，逐一摊销出租人不提折旧，只拥有所有权住房基金第十章所有者权益所有者权益概述所有者权益与负债皆属对企业资产的要求权，但仍有不同对象不同性质不同偿还期限不同享受权利不同科目实收资本资本公积盈余公积未分配利润实收资本出资的规定有限责任公司(实收资本)、2~50人生产经营为主 50万商品批发 50万商业零售 30万科技开发、咨询、服务性 10万股份有限公司(股本)、7人以上最低注册资本 1000万外商 3000万上市公司 5000万注册资本=实收资本实收资本><注册资本20%，需变更登记国有独资公司投入资本(属有限公司)国家授权投资的机构或国家授权的部门可单独投资设国有独资有限公司独立于有限公司的原因所有者投入一律记入—实收资本不发行股票、没有股票溢价收入(资本公积)不价在追加投资时为维持原有股东比例而产生资本公积有限责任公司2~50人出资：按章程规定出资方式、金额、出资期限出资成立时，实收资本=注册资本(无资本公积)成立后，若出资额>按份额计算部份→资本公积转让出资需超过半数同意股份有限公司(股本+资本公积)7人以上全部资本划为等额股份，并通过发行股票筹集资本股份有限公司与有限公司的区分<股>有限公司1.出资凭证股票出资证明2.股东人数7人以上2~50人3.转让方式可自由转让需1/2同意4.筹资方式发行股票股东认缴5.会计核算股本=注册资本通常溢价发行，有资本公积实收资本=注册资本成立时无资本公积设立方式：发起式募集式发起式募集式1.认购方式由发起人全部认购100%发起人35%↑+公开发行25%↑2.筹资费用金额少，列作开办费/管理费用金额较大，a.溢价发行—冲减资本公积b.面值发行—列作开办费/递延费用(长期待摊费用)3.筹资风险小大，若发行失败，发起人需负担筹建费用、筹建过程债务、对已认缴股款支付银行同期存款利息独资改组为<股>

‡兼并：甲—购并方，乙—被购并方

乙改组为<股>

甲改组为<股>

‡增资时同时改组为<股>国有企业改建为<股>整体改建、分立式、合并式清查登记→核对查实→编制报表→送交审批

资产评估→立项确认(国有资产管理部门)评估确认损失、待摊费用、递延资产的处理原按国家规定统一清理挂帐仍未处理的潜亏、亏损、产成品清查损失，报批后冲减盈余公积→资本公积→资本清理出的资产盘盈、盘亏、毁损、报废，计入当期损益企业占用国有土地，分情况处理如下：国有土地使用权→资产→国家股一次或分次支付土地出让金→长期待摊费用→依使用期限摊销租赁取得国家专项拨款、各类建设基金投入、先征后退返还税款已形成资本公积→国家股(将负债转为资本，类似债权人成股东以偿还债务)未形成资本公积，在应付款单独反映→负债(将来需还给国家)形成资本公积→作国家投资单独反映，待以后扩股时转作国家股(股本不能随意增加，增减达20%需变更资本)资产评估基准日起，到<股>注册登记日止，该评估1年内有效。超过1年，或，在效期内资产价格发生重大变化的，需重新申请评估立项。在效期内，原企业实现损益而增减净资产，依情况处理增加上交主管机关→应付利润经主管机关批准→资本公积：留待以后扩股转增国家股，在<股>批准设立建立新帐时转入新帐资本公积减少用以后年度国家股应分得利润补足借：应付利润、贷：利润分配(因系有限公司)新帐→借应付股利(因系股份有限公司)评估确认资产折股后>实收资本→资本公积独资企业改组<股>资产评估资产评估vs原账面价值：差额作资本公积净资产折合的股份总额=净资产额改组后可延用旧账册or设新账册旧帐

{实收资本

{资本公积

{股本新帐公司营业执照签发日为公司成立日期，故应自批准成立之日起，编制1/1~成立日止之会计报告评估基准日~调帐日的差异如原评估资产数量减少，减少部份原评估确认的差额，不再调整账面值

{FA2700

{资本公积2700

若原评估FA价值为3000，调帐日发现多盘(or遗失)一辆脚踏车评估价值300，则3000-300=2700如资产增加，增加部份按取得资产的实际价值，确认其账面价值

{FA350

{资本公积300

{累计折旧50

若原评估FA价值为3000，调帐日发现漏盘一辆脚踏车账面价值(原值—折旧)300，则按实际价值入帐(因没有评估确认值，原始价值最客观)范例：

原始FA1000—累折400=600

评估FA1200—累折450=750

{FA200

{资本公积150

{累折50实收资本的增减变动实有资本比原注册资本增减变动超过20%时，应变更登记增资条件<股>前一次发行已募足，且间隔1年以上公司最近三年盈利，且可向股东支付股利最近3年会计文件无虚假记载预期利润可达同期银行存款利率经股东会决议同意并修改章程经国务院授权部门或省级人民政付批准有限公司2/3通过增资核算一般企业增资3方法资本公积转实收资本：(捐赠部份不可转增资)

{资本公积

{实收资本盈余转增资：{盈余公积

{实收资本按原投资者比例同比例增加各股东股权，<股>可通过发行新股或增加股票面值方式增资所有者投入<股>发放股票股利增资{未分配利润

{股本

{资本公积假设发放10%的股票股利，则持股不足10股者以现金股利代替or由股东互相转让，凑为整股→将改变原有持股比例减增条件(股+有限)经债权人同意股东会决议并修改章程减资后注册资本不得低于法定最低限额变更登记减资核算资本过剩—发还股款有限{实收资本

{银行存款<股>收购股票，收购价≠发行价≠面值{股本

{资本公积(→盈余公积→未分配利润)

{bank重大亏损{股本/实收资本

{未分配利润若有亏损其弥补顺序：未分配利润→盈余公积→资本公积?{未分配利润400

{本期净损400未分配利润为借余(—)，表示历年累积亏损，若未弥补则不可发放股利→方法1(但若盈余公积不足弥补，则需待补足才可，有时股东等不及)

{盈余公积

{未分配利润方法2(用减资迅速弥补)

{股本/实收资本

{未分配利润税法规定5年的亏损弥补期，可于税前弥补，超过期间则要用税后利润补，无法享受减税好处。设税前纯益1000，税率30%，以前年度亏损400{所得税费用180[(1000-400)*30%]

{应交所得税180{本年利润180

{所得税费用180{本年利润820(=1000-180)

{利润分配—未分配利润820未分配利润年底余额=-400+820=420资本公积(资本溢价、资产重估增值、捐赠)资本溢价、股票溢价资本溢价→实收资本股票溢价→资本公积募集设立委托券商代理的手续费、佣金溢价发行→扣减资本公积平价发行→开办费or递延费用(长期待摊费用)接受实物捐赠接受时不计税{FA

{资本公积

‡捐出时{累折

{营业外支出—捐赠FA

{FA出售或清算时P2(实物价格P1)P2>P1：出售收入—清理费用=应纳税所得/清算所得P2<P1：以P1计税帐务处理出售时{Bank

{累折

{FA清理

{FA{营业外支出—处理FA净损失

{FA清理资本公积结转

{资本公积—接受捐赠实物资产

{营业外收入—捐赠资产转入若系捐赠现金—不透过资本公积(因可马上实现收益)

{现金

{营业外收入—捐赠资产转入捐赠性质的资本公积不可用作转增资，因性质与一般资本公积(溢价、评估增值)不同，须留待以后出售、报废时转出(Pending)资产评估增值评估前题：资产拍卖、转让；企业兼并、联营、出售、股份经营；合资；清算时参考P15长期股权投资第一次增值：资本公积—资产评估增值减值：营业外支出—资产评估减值第二次增值资本公积—资产评估增值a.在原减值范围内：营业外收入—资产再次评估增值b.超过部份：资本公积—资产评估增值减值a.在原增值范围内：资本公积—资产评估增值b.超过部份：营业外支出—资产评估减值营业外支出—资产评估减值处置评估资产，或回收长期投资时，评估增值部份应转入留存收益或损益

{bank100

{长期投资跌价损失准备50(要同时转回)

{固定资产1100

{资本公积—资产评估增值200(要同时转回)

{投资收益270

{长期股权投资—股票投资1000

{累计折旧500

{应收股利20清产核资与国有资产产权变动引起的评估不同

{FA

{资本公积—清产核资评估增值企业兼并、股份制改组—用以下所述方式处理投资评估投出时：税法规定，以非现金实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额(资本公积—资产评估增值，未实现)原FABV1000，评估值1100{FA100

{资本公积—资产评估增值100转让时：取得收入—投出时账面价值=应纳税所得额

(视同出售，其收益已实现，收入—BV=Gain=(收入—评估价值)+(评估价值—BV)){CASH1300

{长期股权投资—其它股权投资1100

{投资收益200{资本公积—资产评估增值100

{投资收益100应纳税所得额=1300-1000=300=200+100收回时，将资本公积转回(like捐赠)

{资本公积—资产评估增值(捐赠FA)

{投资收益(营业外收入—捐赠资产转入)资本公积—资产评估增值与资本公积—捐赠相同，皆不可用作转增资，因在未回收或转让前，暂挂在资本公积，待实现后，要转入投资收益或营业外收入。留存收益—盈余公积(法定公积金、法定公益金、任意公积金)、未分配利润概述盈余公积用途(主要针对一般公积金，非公益金)转增资—但增资后盈余公积>25%注册资本，提列>50%可停止提列弥补亏损(未分配利润→盈余公积→资本公积)未分配利润用途用于以后扩大生产资金需要弥补以后年度亏损—自动在科目中弥补，不需另外作帐留待以后向投资者分配利润或股利—现金股利、股票股利盈余公积分类一般公积金法定公积金：税后利润10%，达注册资资本50%可停止提列任意公积金：依股东大会决议提列法定公益金：5~10%一般公积金用途弥补亏损弥亏管道有3税前利润—5年内税后利润—>5年盈余公积—董事会提议、股东大会批准，一般在累积亏损数额大且短期内无利润可弥补时方采用盈余公积弥补{盈余公积

{利润分配—未分配利润转增资须经股东大会批准转增后的盈余公积数额>注册资本25%盈余公积的提取实际上是企业当期利润向投资者分配的一种限制，一经提取，一般不得再用于分配利润或股利{利润分配—未分配利润

{盈余公积—法定公益金

{盈余公积—公积金未分配利润具较大自主权，不用透过股东大会决议内容：留待以后年度处理的利润未指定用途的利润留存收益的核算利润分配程序弥补亏损提取法定公积金、公益金—企业不能在累积亏损未弥补完前提取盈余公积，即使当年获利亦同提取任意公积金向投资者分配利润或股利—累积亏损未弥补完前不得向股东分配利润，所以才会有用盈余公积快速补亏之情事帐务处理年终利润结转

{本年利润

{利润分配—未分配利润提取盈余公积、分配股利等{利润分配—提取法定盈余公积金→暂时性科目

{利润分配—提取法定盈余公益金

{利润分配—提取任意盈余公积金

{利润分配—应付普通股股利

{盈余公积—公益金

{盈余公积—一般盈余公积

{应付股利{利润分配—未分配利润

{利润分配—提取法定盈余公积金→结清

{利润分配—提取法定公益金

{利润分配—提取任意盈余公积金

{利润分配—应付普通股股利提请批准方案与批准方案间差异处理调整当期利润分配项目年初数{利润分配—未分配利润

{应付股利

{盈余公积—公益金→不再透过暂时性科目结转本前税后净利

+期初未分配利润

+盈余公积补亏

=可分配利润

—提取法定盈余公积金

—提取法定盈余公益金

=可供股东分配的利润

—已分配特别股股利

—提取任意盈余公积金

—已分配普通股股利

—转作股本的普通股股利(股票股利)

=期末分配利润股票股利的处理在董事会提案阶段不需帐务处理，只于年终财报披露，待股东大会批准，并办理增资手续后再作帐，因股票股利只引起所有者权益的变动，不形成负债(unlike现金股利)，若硬入帐，会导致错误的负债权益比{利润分配—应付普通股股利

{股本

{资本公积面值vs市价

例：发行10000元股票股利，面值10元，市价50元依面值折股{利润分配—应付普通股股利10000

{股本 10000(10*1000股)依市价折股{利润分配—应付普通股股利10000

{股本 2000(10*200股)

{资本公积 8000股票股利表达方式????10%股票股利(是指股数10%或股本总额10%)，面值(10元)发行：若原发行1000股，则股票股利100股，未分配利润借1000元10%股票股利，市值(50元)发行：若原发行100