成本性态分析讲义

第六章本钱的性态分析本钱的分类本钱性态分析混合本钱的分解第一节本钱性态分析一、本钱的分类按经济用途分类制造本钱直接材料直接人工制造费用：非制造本钱营业费用管理费用财务费用本钱的分类按性态分类变动本钱固定本钱半变动本钱本钱的分类按本钱发生的时间历史本钱未来本钱本钱的分类按本钱的可归属性直接本钱间接本钱本钱的分类按本钱的可控性可控本钱不可控本钱本钱的分类按与决策的相关性相关本钱非相关本钱二、本钱性态分析本钱性态的含义在一定条件下本钱总额与特定业务量之间的依存关系——本钱性态、本钱习性，指本钱总额与特定业务量之间的规律性联系。本钱性态分析的意义是采用变动本钱计算法的前提条件区分产品本钱和期间本钱为本量利相互依存关系的分析提供方便确定本钱函数是正确制定经营决策的根底固定本钱在短期内大多是非相关本钱变动本钱及特征含义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那局部本钱例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。例：某产品生产，单位产品材料本钱为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元变动本钱的特征图X作业量Y总本钱Y=bX1〕从总额来看，变动本钱总额随着业务量的增减变动成正比例变动变动本钱的特征图X作业量Y单位本钱Y=b2〕从单位本钱来看，单位变动本钱那么不受业务量变动的影响，保持相对固定变动本钱分类技术性变动本钱：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动本钱。如：生产产品的直接物耗本钱等酌量性变动本钱：是指可以通过管理决策行动而改变的变动本钱。如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等变动本钱的相关范围：“一定业务量范围〞固定本钱及特征含义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那局部本钱。固定本钱的特征图X作业量Y总本钱Y=a1、从总额来看，固定资产总额不受业务量变动的影响，保持相对固定固定本钱的特征X作业量Y单位本钱Y=a/x2、从单位本钱来看，单位固定本钱随着业务量的变动呈反向变化。固定本钱的分类：〔1〕约束性固定本钱：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定本钱。又称为承诺性固定本钱，或经营能力本钱。如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。〔2〕酌量性固定本钱：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定本钱。又称为选择性固定本钱，或任意性能力本钱。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。固定本钱的相关范围：“在一定期间和一定业务量范围〞固定本钱的分类按可否在一定期间内改变分为：是否受短期决策影响节约途径约束性固定成本是提高作业量酌量性固定成本否降低总支出混合本钱定义：混合本钱是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的本钱。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。特点：〔1〕混合本钱的变动只在一定程度上受产量变动的影响；〔2〕混合本钱通常有一“初始量〞；〔3〕在一定期间内，单位混合本钱随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定本钱的升降幅度。混合本钱的分类：〔1〕半变动本钱：有一个“基数〞，在基数的根底上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。〔2〕半固定本钱〔阶梯式混合本钱〕：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，本钱总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。〔3〕延期变动本钱：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点那么成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。半变动本钱的种类标准半变动本钱X作业量Y总本钱半变动本钱的种类阶梯半变动本钱X作业量Y总本钱半变动本钱的种类低坡半变动本钱X作业量Y总本钱半变动本钱的种类曲线半变动本钱X作业量Y总本钱相关范围不会改变固定本钱、变动本钱性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。相关范围的意义离开相关范围的约束，固定本钱、变动本钱便不存在。由于相关范围的存在，使各类本钱的性态具有相对性、暂时性、可能转化性。三、混合本钱分解目的为应用变动本钱法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准本钱法的操作和落实责任会计奠定根底。方法账户分类法散布图法上下点法回归直线法工程法1、账户分类法也称为账户分析法，是根据各有关本钱账户的内容，结合其与产量的依存关系，将其划分为变动本钱和固定本钱2、散布图法散布图法是将观察的历史本钱数据，在坐标纸上作图，绘出各期本钱点，并根据目测，在各本钱点之间画出一条反映本钱变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定本钱，然后再据此计算单位变动本钱的一种方法。散布图法X作业量Y总本钱.....散布图法优点：直观、简单、能够排除异常值影响缺点：缺少客观性3、上下点法X作业量Y总本钱.....上下点法：y=a+bx步骤：〔1〕确定单位变动本钱b:y1=a+bx1(1)y2=a+bx2(2)(1)-(2)整理得b=(y1-y2)/(x1-x2)(2)确定固定本钱a:a=最高点混合本钱-b•最高点业务量或=最低点混合本钱-b•最低点业务量〔3〕确定本钱趋势预测模型：y=a+b•x例:月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800解：按照业务量确定高、低两点为混合本钱的分解方法=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b•x=1158+7.14•x4、回归直线法步骤：〔1〕确定本钱预测直线方程y=a+bx；〔2〕计算相关系数，判断业务量x与本钱y之间是否线性相关；〔3〕确定固定本钱a和单位变动本钱b；(5)确定本钱趋势预测模型。例：解：Y=a+bx=1135.84+8.34x练习将全部本钱分为固定本钱、变动本钱和混合本钱所采用的分类标志是()

A.本钱的目标

B.本钱的可识别性

C.本钱的经济用途

D.本钱的性态在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是〔〕。

A.上下点法

B.散布图法

C.回归直线法

D.直接分析法在应用上下点法进行本钱性态分析时，选择高点坐标的依据是〔〕

A.最高的业务量

B.最高的本钱

C.最高的业务量和最高的本钱

D.最高的业务量或最高的本钱计算分析题1、某企业生产的甲产品7-12月份的产量及本钱资料如下表所示

7

8

9

10

11

12

产量（件）

40

42

45

43

46

50

总成本（元）

8800

9100

9600

9300

9800

10500

要求：

〔1〕采用上下点法进行本钱性态分〔2〕采用回归直线法进行本钱性态分析。解：1、上下点法：

〔1〕从表中找出最高点和最低点：

产量（件）X

总成本（元）Y

最高点

50

10500

最低点

40

8800

〔2〕计算y=a+bx中的a、b值：

b=〔10500-8800〕/〔50-40〕=170元

将b代入高点：

10500=a+170*50

a=2000

或将b代入低点：

8800=a+170*40

a=2000〔3〕将a、b值代入y=a+bx中，那么本钱性态模型为：

y=2000+170x

这个模型说明单位变动本钱为170元，固定本钱总额为2000元。回归直线法：

应用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b两个待定参数，应用公式：

b=〔n∑xy-∑x∑y〕/[n∑x2-〔∑x〕2]

a=〔∑y-b∑x〕/n

根据资料列表计算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其结果如下表所示：月份

产量X

混合成本Y

XY

X2

7

40

8800

352000

1600

8

42

9100

382200

1964

9

45

9600

432000

2025

10

43

9300

399900

1849

11

46

9800

450800

2116

12

50

10500

525000

2500

n=6

∑x=266

∑y=57100

∑xy=2541900

∑x2=11854

b=〔6*2541900-266*57100〕/〔6*11854-2662〕

=170.65(元)

a=(57100-170.65*266)/6

=1951.19(元)

那么本钱性态模型为:

y=1951.19+170.65x第二节本-量-利分析一、本-量-利分析定义：本-量-利分析，又称为CVP分析，是对本钱、产量〔或销量〕、利润之间的相互关系进行分析的一种简称。cost-volume-profitanalysis主要是研究销量、价格、本钱和利润之间的相互关系。二、本-量-利分析的根本假设(本量利分析的前提)1.本钱性态分析假设假设企业的全部本钱可以合理地，或者说比较准确地分解为固定本钱与变动本钱。2.相关范围假设：“在一定期间和一定业务量范围〔1〕期间假设：本钱的固定性与变动性表达在特定期间，本钱金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。〔2〕业务量假设：固定本钱和变动本钱是在一定业务量范围内分析和计量的结果。期间假设与业务量假设之间相互依存。3.模型线性假设〔1〕固定本钱不变假设y=a〔2〕变动本钱与业务量呈完全线性关系假设y=bx〔3〕销售收入与销售数量呈完全线性关系假设y=px4.产销平衡假设和品种结构不变假设5.变动本钱法假设三、保本分析〔一〕、盈亏临界点1.盈亏临界点定义：盈亏临界点，又称为盈亏两平点、损益平衡点、保本点等。是指使企业处于不盈不亏，到达保本状态时的业务量〔销售量〕。保本状态：企业不盈不亏，利润为零的状态。2、盈亏临界点〔保本点〕计算=0？求得：保本量保本额利润=边际奉献率×销售收入-固定本钱利润=〔1-变动本钱率〕×销售收入-固定本钱利润=单位边际奉献×销售量-固定本钱利润=〔单价-单位变动本钱〕×销售量-固定本钱求得：例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动本钱30元，固定本钱50000元。解：保本量保本额单位边际奉献=50-30=20〔元/件〕边际奉献率=20/50×100%=40%变动本钱率=1-40%=60%3、保本点概念的意义：保本点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。业务量〔销售量〕到达保本点，企业不盈不亏；业务量〔销售量〕超过保本点，企业盈利；业务量〔销售量〕低于保本点，企业亏损。

〔二〕.平安边际1、定义：平安边际是指现有的或预计的销售业务量超过盈亏临界点业务量的差额。平安边际用于说明企业经营的平安程度。2、表示方法：平安边际量=预计销售量-保本量平安边际额=预计销售额-保本额例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动本钱30元，固定本钱50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。解：平安边际量=4000-2500=1500〔件〕平安边际额=4000×50-2500×50=75000〔元〕〔三〕.平安边际率与保本作业率1、平安边际率：平安边际率是指平安边际量〔金额〕与预计销售量〔金额〕之比。计算公式：

平安边际率3.平安边际率与保本作业率(1)平安边际率：平安边际率是指平安边际量〔金额〕与预计销售量〔金额〕之比。计算公式：

平安边际率例：平安边际率一、盈亏临界点及其相关指标例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动本钱30元，固定本钱50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。解：平安边际量=4000-2500=1500〔件〕平安边际额=4000×50-500×50=75000〔元〕2、保本作业率：保本作业率是指保本量〔金额〕与预计销售量〔金额〕之比。计算公式：保本作业率3、平安边际率与保本作业率的关系：平安边际率+保本作业率=137.5%+62.5%=1〔四〕.利润计算的根本模式利润=单位边际奉献×销售量-固定本钱利润=边际奉献率×销售收入-固定本钱利润=〔1-变动本钱率〕×销售收入-固定本钱〔保本量+平安边际量〕得：利润=单位边际奉献×平安边际量得：利润=边际奉献率×平安边际额利润=〔1-变动本钱率〕×平安边际额保本额+平安边际额1.固定本钱变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动本钱40元，固定本钱总额600000元。计算保本点为:假设其他条件不变，固定本钱由原来的600000元降低到500000元，那么计算保本点为〔五〕、相关因素变动对盈亏临界点的影响图形分析根本形式奉献毛益式量利式根本形式销售量〔件〕销售收入与本钱〔元〕固定本钱线总本钱线销售收入线奉献毛益式销售量〔件〕销售收入与本钱〔元〕变动本钱线总本钱线销售收入线量利式盈利〔元〕销售量〔元〕利润线2.单位变动本钱变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动本钱40元，固定本钱总额600000元。计算保本点为:假设其他条件不变，单位变动本钱由原来的40元降低到35元，那么计算保本点为3.销售价格变动对保本的影响：例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动本钱40元，固定本钱总额600000元。计算保本点为:假设其他条件不变，销售价格由原来的60元提高到70元，那么计算保本点为4.产品品种构成变动对保本点的影响：产品品种构成变动影响加权平均计算的综合边际奉献率，因而引起保本点的变化。*综合边际奉献率法1.计算公式：2.综合边际奉献率确实定：例1：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：

要求：根据上述资料计算综合边际奉献率，确定企业的保本点〔保本额〕。保本点计算：企业平安边际=170000-112895.13=57104.87〔元〕例2：某企业产销三种产品，固定本钱总额预计为62000元，资料如下：产品边际贡献率%ⅠⅡⅢ销售收入(元)比重销售收入(元)比重销售收入(元)比重ABC20%30%60%140000840005600050%30%20%112000840008400040%30%30%168000840002800060%30%10%合计—2800001.002800001.002800001.001.综合边际奉献率=50%×20%+30%×30%+20%×60%=31%2.综合边际奉献率=40%×20%+30%×30%+30%×60%=35%3.综合边际奉献率=60%×20%+30%×30%+10%×60%=27%计算保本点如下：三、保利分析一、实现税前目标利润的模型

例：某企业产销一种产品，固定本钱为50000元，产品单价50元，单位变动本钱25元。预计目标利润为40000元,边际奉献率为50%。计算保利点为：二、实现税后目标利润的模型例：某企业产销一种产品，固定本钱为50000元，产品单价50元，单位变动本钱25元。预计税后目标利润为26800元，边际奉献率为50%。企业所得税率为33%。计算保利点为：三、多品种产销条件下实现目标利润的模型实现税前目标利润实现税后目标利润要求：根据上述资料计算综合边际奉献率，确定企业的保利点〔保利额〕。例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，经预测确定企业的目标利润为50000元。有关资料如下：

综合边际奉献率计算：保利点计算：四、相关因素变动对实现目标利润的影响〔敏感分析〕敏感分析：是一种“如果……会怎样〞的分析技术，它研究的是，当决策模型中的期望值遇到输入的因素发生变化时，将会产生怎样影响。1.固定本钱变动对实现目标利润的影响例：某企业产销一种产品，固定本钱为50000元，产品单价50元，单位变动本钱25元。预计目标利润为40000元。计算保利点为：假设其他因素不变，固定本钱由50000元降低到40000元，那么计算保利点为：2.单位变动本钱变动对实现目标利润的影响例：某企业产销一种产品，固定本钱为50000元，产品单价50元，单位变动本钱25元。预计目标利润为40000元。计算保利点为：假设其他因素不变，单位变动本钱由25元降低到20元，那么计算保利点为：3.单位售价变动对实现目标利润的影响例：某企业产销一种产品，固定本钱为50000元，产品单价50元，单位变动本钱25元。预计目标利润为40000元。计算保利点为：假设其他因素不变，单价由50元降低到45元，那么计算保利点为：4.所得税率变动对实现目标利润的影响例：某企业产销一种产品，固定本钱为50000元，产品单价50元，单位变动本钱25元。预计税后目标利润为26800元，企业所得税率为33%。计算保利点为：假设其他因素不变，所得税率由33%元降低到15%，那么计算保利点为：

5.多种因素同时变动对实现目标利润的影响例：某企业产销一种产品，固定本钱为50000元，产品单价50元，单位变动本钱25元。预计销售3000件。那么预期实现利润为3000×〔50-25〕-50000=25000〔元〕假设其他因素不变，预计目标利润为40000元。那么实现目标利润的销售量为：企业为保证目标利润的实现，应采取以下步骤：①增加产量，但生产能力最高只能到3500件，同时价格降低4%，预计利润为3500×[50×〔1-4%〕-25]-50000=30500(元)②降低单位变动本钱，应降低为[3500×〔50×〔1-4%〕-50000-40000]/3500=22.29(元/件)假设单位变动本钱只能降低至23元/件，那么预计利润为3500×[50×〔1-4%〕-23]-50000=37500(元)

③降低固定本钱，应降低为3500×[50×〔1-4%〕-23]-40000=47500(元)可实现目标利润。即当产量增至3500件，降价4%，单位变动本钱降至23元，固定本钱降低2500元，才能保证目标利润40000元实现。有关变量下限临界值确实定例：企业生产一种产品，单价10元，单位变动本钱6元，全年固定本钱预计200000元，销售量方案为500000件。求：假设要企业保持盈利，各因素的“最大〞允许值〔有关变量下限临界值确实定〕。敏感系数敏感系数例：企业生产一种产品，单价10元，单位变动本钱6元，全年固定本钱预计200000元，销售量方案为500000件。求：各因素的敏感系数。〔假定各变量在原来的根底上增加25%〕生产单一品种产品企业，保本销售额=〔〕A.保本销售量×单位利润B.固定本钱总额÷奉献边际率C.固定本钱总额÷〔单价一单位变动本钱〕D.固定本钱总额÷综合奉献边际率生产多品种产品企业测算综合保本销售额=固定本钱总额÷〔〕A.单位奉献边际B.奉献边际率C.单价一单位变动本钱D.综合奉献边际从保本图上得知，对单一产品分析，〔〕A.单位变动本钱越大，总本钱斜线率越大，保本点越高B.单位变动本钱越大，总本钱斜线率越小，保本点越高C.单位变动本钱越小，总本钱斜线率越小，保本点越高D.单位变动本钱越小，总本钱斜线率越大，保本点越低：某企业产销A、B、C、D四种产品的有关资料如下表所示：产品名称

销售数量

销售收入总额

变动成本总额

单位贡献边际

固定成本总额

利润（或亏损）

A（1）

20000（2）

540006000B100020000（3）

（4）

8000-1000C40004000020000（5）

9000（6）

D3000（7）

150002（8）

4000要求：计算填列表中用数字〔1〕、〔2〕、〔3〕、〔4〕、〔5〕、〔6〕、〔7〕、〔8〕表示的工程。〔1〕〔20000-4000-6000〕/5=2000〔2〕20000-4000-6000=10000〔3〕20000-8000-〔-1000〕=13000〔4〕〔20000-13000〕/1000=7〔5〕〔40000-20000〕/4000=5〔6〕40000-20000-9000=11000〔7〕2*3000+15000=21000〔8〕21000-15000-4000=2000：某公司只生产一种产品，2024年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动本钱率为60%。

要求：〔1〕计算该公司2024年的固定本钱；

〔2〕假定2024年该公司只追加20万元的广告费，其他条件均不变，试计算该年的固定本钱。

〔3〕计算2024年该公司保本额。〔1〕变动本钱=1000万×60%=600万元

固定本钱=1000万-600万-100万=300万元

〔2〕固定本钱=300万+20万=320万元

〔3〕保本额=320/〔1-60%〕=800万元：某公司产销一种产品，：某公司产销一种产品本年有关资料如下表所示：

单位售价

20单位变动成本：

直接材料

4直接人工

7变动制造费用

3单位贡献边际

6要求：〔1〕假设每月销售额为25000元时可以保本，计算当年固定本钱总额；

〔2〕假设直接人工增加10%，要维持目前的奉献边际率，那么单位售价应提高多少？〔1〕月固定本钱=25000/20×6=7500元

月固定本钱=7500×12=90000

〔2〕奉献边际率=6/20×100%=30%

[4+7〔1+10%〕+3]/〔1-30%〕=21元

〔21-20〕/20*100%=5%：某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定本钱总额为19800元，三种产品的有关资料如下：品种

销售单价

销售量（件）

单位变动成本甲

2000601600乙

50030300丙

100065700要求：〔1〕采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。

〔2〕计算该公司营业利润。〔1〕甲产品的销售比重=2000×60/200000=60%

乙产品的销售比重=500×30/200000=7.5%

丙产品的销售比重=1000×65/200000=32.5%

甲产品的奉献边际率=〔2000-1600〕/2000=20%

乙产品的奉献边际率=〔500-300〕/500=40%

丙产品的奉献边际率=〔1000-700〕/1000=30%

综合奉献边际率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%综合保本额=19800/24.75%=80000元

甲产品保本量=80000×60%/2000=24元

乙产品保本量=80000×7.5%/500=12元

丙产品保本量=80000×32.5%/1000=26元〔2〕〔2000×60+500×30+1000×65〕×24.75%=49500元49500-19800=29700元第三节变动本钱法一、变动本钱法的概念

在组织常规的本钱计算过程中，以本钱性态分析为前提，只将变动生产本钱作为产品本钱构成内容，而将固定生产本钱及非生产本钱作为期间本钱，按奉献式损益确定程序计量损益的一种本钱计算模式完全本钱法的概念

在组织常规的本钱计算过程中，以本钱按经济用途分类为前提，将全部生产本钱作为产品本钱构成内容，只将非生产本钱作为期间本钱，按传统式损益确定程序计量损益的一种本钱计算模式以下工程中，不能列入变动本钱法下产品本钱的是〔〕。

A.直接材料

B.直接人工

C.变动性制造费用

D.固定性制造费用

在完全本钱法下，期间费用包括〔〕。

A.制造费用

B.变动制造费用

C.固定制造费用

D.推销本钱

E.管理费用

变动本钱法下期间本钱包括〔〕。

A.管理费用

B.销售费用

C.制造费用

D.固定生产本钱

E.非生产本钱

二、变动本钱法与完全本钱法的区别变动成本法完全成本法应用的前提条件成本性态分析成本按经济用途分类产品成本构成变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）制造成本（直接材料、直接人工、制造费用）期间费用构成固定制造费用、营业费用、管理费用、财务费用营业费用、管理费用、财务费用损益确定程序贡献收益表贡献毛益＝销售收入－已销产品变动成本营业利润＝贡献毛益－固定成本利润表营业毛利＝销售收入－已销产品制造成本营业利润＝营业毛利－期间费用对企业行为影响鼓励多销售鼓励多生产变动本钱法和完全本钱法的区别1、应用的前提条件不同应用变动本钱法，首先要求进行本钱性态分析,把全部本钱划分为变动本钱和固定本钱。应用完全本钱法，首先要求把全部本钱按其发生的领域或经济用途分为生产本钱和非生产本钱。2、产品本钱和期间本钱的构成內容不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用〔财务费用〕产品本钱期间费用产品本钱期间费用变动本钱法本钱工程完全本钱法例1：某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品本钱期间费用产品本钱期间费用变动本钱法本钱工程完全本钱法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品本钱期间费用产品本钱期间费用变动本钱法本钱工程完全本钱法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元单位本钱=14000/50=280元/件单位本钱=16000/50=320元/件3、销货本钱及存货本钱水平不同前例,在变动本钱法下:期末存货本钱=280*10=2800(元)本期销货本钱=280*40=11200(元)在完全本钱法下:期末存货本钱=320*10=3200(元)本期销货本钱=320*40=1280(元变动本钱法完全本钱法存货内容库存产成品在产品已销产品直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销货本钱=单位产品变动生产本钱×销售量期末存货本钱=单位产品变动生产本钱×期末存货量销货本钱=期初存货本钱+当期完工产品本钱-期末存货本钱4、常用的销货本钱计算公式不同变动本钱法完全本钱法损益确定程序不同奉献式损益确定程序：1.计算边际奉献：2.计算营业利润：传统式损益确定程序：1.计算销售毛益：2.计算营业利润：1.边际奉献=销售收入-〔变动〕销售本钱-变动销管费用2.营业利润=边际奉献-固定制造费用-固定销管费用1.销售毛益=销售收入-销售本钱2.营业利润=销售毛益-期间费用5、损益确定程序不同

变动本钱法完全本钱法损益表一、销售收入减：销售本钱减：变动销管本钱三、边际奉献减：固定制造费用固定销售费用固定管理费用四、营业利润损益表一、销售收入减：销售本钱二、销售毛益减：销售费用管理费用〔财务费用〕三、营业利润前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费用1000元。在奉献式损益确定程序下：奉献边际=1000*40-280*40-〔2000+1000〕/50*40=26400〔元〕营业利润=26400-〔2000+2000+2000〕=20400〔元〕

在传统式损益确定程序下：营业毛利=1000*40-320*40=27200〔元〕营业利润=27200-［〔2000+1000〕/50*40+〔2000+2000〕］=20800〔元〕例2：某企业产销一种产品，销售单价20元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为：预计本钱资料为：要求：分别采用两种本钱计算法，确定第一季度各月份的净收益。采用完全本钱计算法，确定第一季度各月份的净收益为：结论〔一〕：各年产量稳定而销售量变动情况下，两种本钱计算法对各期利润计算的影响：1.期末存货﹥期初存货，按变动本钱法计算的利润﹤按全部本钱法计算的利润；2.期末存货=期初存货，按变动本钱法计算的利润=按全部本钱法计算的利润；3.期末存货﹤期初存货，按变动本钱法计算的利润﹥按全部本钱法计算的利润例3：某企业产销一种产品，销售单价20元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为：预计本钱资料为：要求：分别采用两种本钱计算法，确定第一季度各月份的净收益。采用完全本钱计算法，确定第一季度各月份的净收益为：结论〔二〕：各年产量变动而销售量稳定情况下，两种本钱计算法对各期利润计算的影响：1.期末存货﹥期初存货，按变动本钱法计算的利润﹤按全部本钱法计算的利润；2.期末存货=期初存货，按变动本钱法计算的利润≠按全部本钱法计算的利润；3.期末存货﹤期初存货，按变动本钱法计算的利润﹥按全部本钱法计算的利润.4.采用变动本钱计算法，确定各期利润都一致。

6、所提供信息的用途不同

变动本钱法：主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。完全本钱法：主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。

变动本钱法的优点变动本钱法的缺点1.增强了本钱信息的有用性，有利于企业的短期决策；2.更符合“配比原那么〞；3.便于进行各部门的业绩评价；4.能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产；5.可以简化本钱计算工作；1.按变动本钱法计算的产品本钱至少目前不符合税法的有关要求；2.按本钱性态将本钱划分为固定本钱与变动本钱本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果；3.当面临长期决策的时候，变动本钱法的作用会随决策期的延长而降低。三、变动本钱法的优缺点四、两种本钱法下营业利润差额的计算〔一〕、营业利润差额的概念某期两种本钱计算法下营业利润的广义差额=该期完全本钱法下的营业利润-该期变动本钱法下的营业利润其中，不等于零的差额称为狭义差额。〔二〕、导致出现狭义营业利润差额的原因分析在于两种本钱法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异，具体表现为完全本钱法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。〔三〕、广义营业利润差额简算法及其应用1、计算公式：〔1〕某期广义营业利润的差额〔完全本钱法利润－变动本钱法利润〕=完全本钱法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全本钱法下期初存货释放的固定性制造费用=完全本钱法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货量-完全本钱法下单位期初存货的固定性制造费用*期初存货量=完全本钱法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货量-完全本钱法下期初存货中的固定性制造费用〔2〕完全本钱法下的营业利润=变动本钱法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额〔3〕完全本钱法下的期末存货本钱=变动本钱法下的期末存货本钱+期末存货应吸收的固定性制造费用2、应用由于对固定制造费用的处理不同，按变动本钱法计算的期末存货价值比按完全本钱法计算的期末存货价值〔〕。A.一定较低B.一定较高C.一定相等D.上下不一定某公司本年产销一种产品，单价15元，期初无存货，本年生产10000件，销售8000件，单位变动生产本钱8元，固定制造费用总额24000元，推销及管理费用总额12000元均为固定性的。要求：〔1〕用变动本钱法计算期末存货本钱、本期销售本钱、奉献边际、营业利润。〔2〕用营业利润差额简算法计算完全本钱法与变动本钱法的利润差异。①期末存货本钱=200×8=16000本期销货本钱=8000×8=64000奉献边际=8000×〔15－8〕=56000营业利润=56000－24000－12000=16000②完全本钱法利润－变动本钱法利润=2000×24000÷1000－0=4800某企业最近三年有关生产、销售和本钱资料如下表所示：

摘要第1年第2年第3年

期初存货〔件〕-600100

本期生产〔件〕300020004000

本期销售〔件〕240025004000

期末存货〔件〕600100100

单位售价〔元〕100100100

制造费用〔元〕

单位变动本钱505050

固定本钱总额360003600036000

推销及管理费用

单位变动本钱555

固定本钱总额300003000030000

要求：〔1〕按变动本钱法编制三年的收益表。

〔2〕按利润差额简算法计算完全本钱法与变动本钱法的各期营业净利润的差额。

〔3〕用利润简化公式计算完全本钱法下的各期营业净利润。摘要第1年第2年第3年合计

销售收入240000250000400000890000

变动本钱

变动生产本钱120000125000200000445000

变动销售本钱12000125002000044500

变动本钱合计132000137500220000489500

奉献边际108000112500180000400500

期间费用

固定生产费用360003600036000108000

固定销售费用30000300003000090000

期间费用合计660006600066000198000

税前净利4200046500114000202500

完全本钱法下，各期期末存货中的单位固定生产本钱如下：

第1年＝36000÷3000＝12〔元/件〕

第2年＝36000÷2000＝18〔元/件〕

第3年＝36000÷4000＝9〔元/件〕

完全本钱法下各期期末存货吸收的固定生产本钱如下：

第1年＝12×600＝7200〔元〕

第2年＝18×100＝1800〔元〕

第3年＝9×100＝900〔元〕

完全本钱法下各期期初存货释放的固定生产本钱如下：

第1年＝0〔元〕

第2年＝7200〔元〕

第3年＝1800〔元〕

按利润差额简算法计算完全本钱法与变动本钱法的各期营业利润差额如下：

第1年＝7200－0＝7200〔元〕

第2年＝1800－7200＝－5400〔元〕

第3年＝900－1800＝－900〔元〕

利用简化公式计算完全本钱法下的各期营业净利润如下：

第1年＝42000＋7