第05章-2长期股权投资(3)课件

第五章第二节长期股权投资（2）12007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。案例22007年4月30日，A公司宣告发放现金股利100万元。2007年5月4日，A公司发放现金股利完毕。案例3项目2006-12-312007-12-31股本10001000资本公积金500600盈余公积金300400未分配利润200500股东权益合计20002500案例-A公司资产负债表（节选）42007年12月31日长期股权投资账面价值应为（）甲公司收到现金股利应如何进行账务处理，何时进行账务处理。情形一：若甲持有A公司5%的股权51300万元现金股利确认为投资收益，应在2007年4月30日时进行确认。按投资成本计价的方法原则：采用成本法核算的长期股权投资应当按照（）计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应确认为当期投资收益。三、长期股权投资后续计量-成本法6初始投资成本甲企业于2007年1月1日支付700万元，取得乙企业60%的股权。投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。甲乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并2007年乙企业实现净利润180万元；2008年3月9日乙公司宣告发放现金股利50万元2008年3月10日甲企业收到现金股利案例9案例分析各阶段分析2007年1月1日取得2007年12月31乙实现利润2008年3月9日乙宣告发放现金股利2008年3月10日收到现金股利确认成本，取得不做账务处理确认投资收益处理现金股利收回处理10案例解析2007年1月1日投资时11成本=700万元会计分录：借：长期股权投资--乙企业700贷：银行存款700案例解析2007年12年实现净利润12不做账务处理会计分录：无案例解析2008年3月9日乙宣告发放现金股利13投资收益=50×60%=30（万元）会计分录：借：应收股利30贷：投资收益30案例解析2008年3月10日收到现金股利14银行存款=50×60%=30（万元）会计分录：借：银行存款30贷：应收股利30说明：教材P204内容修正《企业会计准则解释第3号》（2009.6.11日发布）15成本法下，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。说明：教材P204内容修正《企业会计准则解释第3号》（2009.6.11日发布）16说明：除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外说明：教材P204内容修正《企业会计准则解释第3号》（2009.6.11日发布）17不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。说明：教材P205例5-16分录修正(3)原会计分录(3)修正后会计分录借:银行存款15000贷:长期股权投资3000投资收益12000借:银行存款15000贷:投资收益1500018例题（单选题）解析：成本法下，除追加或减少投资外长期股权投资的成本不变某企业2009年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，准备长期持有，B公司是一家非上市公司，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告发放2008年现金股利100万元，2009年度B公司实现净利润100万元，2009年年末该投资账面价值为（

）万元。

A.290

B.300

C.310

D.32019

B例题（判断题）解析：被投资企业宣告的现金股利，确认为投资收益。不调整长期股权投资的账面价值。在采用成本法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（）20错2007年12月31日长期股权投资账面价值应如何计量？甲公司如何确认投资收益，何时确认？收到现金股利应如何处理？情形二：若甲持有A公司40%的股权21原则：持有期间根据应享有被投资单位所有者权益变动对账面价值进行调整的方法．核算范围：对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资三、长期股权投资后续计量-权益法22长期股权投资—成本长期股权投资—损益调整长期股权投资—其他权益变动三、长期股权投资后续计量-权益法23明细科目设置案例回顾24项目账面价值公允价值股东权益合计20003000份额（40%）80012001300+100商誉1100-100调整增加长期股权投资账面价值25权益法核算-1、初始投资成本的调整初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本26权益法核算-1、初始投资成本的调整借：长期股权投资－成本贷：营业外收入初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本案例回顾27项目股本资本公积金盈余公积金未分配利润股东权益合计收益留存其他权益变动分析28本期分配利润调整长期股权投资账面价值确认投资收益减少长期股权投资账面价值收到现金股利本期净利润本期留存收益分析29减少以前未分配利润调整长期股权投资账面价值确认投资损失本期净亏损30权益法核算-2、投资损益的确认被投资单位实现净利润或发生亏损时，应当按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值会计分录：(亏损，净利润<0)借：投资收益贷：长期股权投资－损益调整会计分录：(盈利，净利润>0)借：长期股权投资－损益调整贷：投资收益31确认投资损益应注意的问题1：净利润是否需要调整：会计政策是否一致以公允价值为基础计算净利润是否存在内部交易例题32项目按账面价值按公允价值累计折旧2030净利润150140投资收益605633确认投资损益应注意的问题2：超额亏损的处理长期股权投资的账面价值减记至零为限其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限投资企业负有承担额外损失义务

34超额亏损的确认顺序：冲减长期股权投资的账面价值；冲减长期权益的账面价值；仍承担额外义务的，应确认预计负债，计入当期投资损失。仍有未确认的亏损分担额，账外备查登记例题35甲公司2007-12-31长期股权投资-乙（30%）120万长期应收款30万乙公司2007-12-31净亏损（调整后）530万36会计分录：（确认损失的部分）借：投资收益贷：长期股权投资－损益调整长期应收款预计负债（未确认的亏损分担额，账外备查登记）37被投资企业以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额，应按前面相反顺序处理：借：预计负债长期应收款长期股权投资-损益调整贷：投资收益38权益法核算-3、取得现金股利（利润）A公司于2008年1月2日B公司40％的股权，采用权益法核算.长期股权投资成本9000万元2008年度B公司实现净利润（调整后）700万元。如果2009年B公司宣告发放现金股利600万元如果2009年B公司宣告发放现金股利800万。39权益法核算-3、取得现金股利（利润）自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值（损益调整）。被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值（成本）40权益法核算-3、取得现金股利（利润）会计分录借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整[未超过已经确认的损益调整的部分]长期股权投资—成本

[差额]41权益法核算-4、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资企业净利润以外的权益变动（资本公积），投资企业应确认资本公积（其他资本公积），同时调整长期股权投资借：长期股权投资－其他权益变动贷：资本公积