税务会计与税务筹划出口货物免退税会计课件

税务会计与税务筹划出口货物免退税会计第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的原则和范围

出口货物免退税的办法1.出口货物免退增值税.（1）先征后退”办法（2）“免、抵、退”税办法（3）“免税采购”办法2.出口货物免退消费税（1）免税（2）免退税第一节出口货物免退税概述出口货物的退税率1.消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。2.增值税的出口退税率目前有5%、9%、13%、15%、16%、17%等多档。第二节出口货物免退税的确认、计量与申报外贸企业出口货物免退税的申请方式上门申报方式邮寄申报方式电子申报方式第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口货物免退税的申请程序第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算

单票对应法单票对应法退税计算公式如下：第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算

加权平均法加权平均法退税计算公式如下：第二节出口货物免退税的计算与申报兼营出口与内销货物时应退增值税的计算外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：第二节出口货物免退税的计算与申报【例6-1】某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2000公斤，金额6000元，本期购进21000公斤，金额63300元，本期出口10000公斤；本期非销售付出1100公斤，金额3300元。未抵扣完的进项税额为5000元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为：

出口货物的加权平均进价＝＝3.01（元/公斤）应退税额＝10000×3.01×15%＝4515（元）结转下期的进项税额=5000-4515=485（元）第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增值税的计算作价加工复出口货物应退增值税的计算第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增值税的计算进料委托加工复出口货物应退增值税的计算

第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算

取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算

计税金额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷(1+征收率)应退税额=计税金额×退税率取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算

应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品

应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额实行复合计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率第二节出口货物免退税的计算与申报委托加工应税消费品应退消费税的计算

出口货物发生退关、国外退货的税务处理外贸企业出口货物退税的申报第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品

应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额实行复合计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业出口货物免抵退增值税的确认、计量与与申报1.生产企业免抵退增值税的基本程序2.生产企业出口货物FOB价格的确定3.生产企业免、抵、退税的计算方法

“免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时，将“当期出口货物的离岸价×汇率×退税率”与“当期应纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。

另外要注意的是，如果出口货物使用到了免税购进的材料，在计算出口退税时还要特别作出调整处理。

具体计算方法与计算公式（1）当期应纳税额的计算：

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵进项税额＝内销销项－（内销进项＋外销进项－不得免抵）－上期留抵进项＝内销应交税额－外销应退（第二个公式）如果上式>0表示当期应纳税额如果上式<0表示当期应退的税额（其中包括部分退税和全部退税）●免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（第一个公式）●免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）●免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（第三个公式）●免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

当期应退税额和免抵税额的计算（第四个公式）（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵税额当期免抵税额＝0【例1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率为17％，退税率为13％。2006年4月的有关业务如下：购进原材料一批，取得的增值税发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）出口货物免税（2）当期不予抵扣或退税的税＝200×（17％－13％）＝8（万元）（3）当期应纳税＝100×17%-(34-8)－3＝-12（万元）（4）当期免抵退税额＝200×13%=26（万元）（5）因为当期末留抵税额（12）

≤当期免抵税额（26）所以当期应退税额＝当期期末留抵税额即当期应退税额＝12（万元）（6）当期免抵税额＝当期免抵退退税额－当期应退税额＝26－12＝14（万元）说明：当期末留抵税额＜当期免抵税额时，说明出口应退税额已有部分被内销应交税额抵顶掉了，余下12万元尚未被抵扣，应予退还。

【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款ll7万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％一l3％)=8(万元)（2）当期应纳税额=100×l7％一(68—8)一5=17—60—5=一48(万元)（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×l3％=26(万元)（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额=26万元（5）当期免抵税额＝当期免抵退退税额－当期应退税额＝26－26＝0（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元（48-16）。4.生产企业免、抵、退税计算的改进5.新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算视同内销货物的出口货物应纳税额的计算国家明确规定不予退（免）增值税的货物购进计算法出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物

第三节出口货物免退税的会计处理

一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理

外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“营业费用”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。当期“免、抵、退”税额计算

第三节出口货物免退税的会计处理

外贸企业出口货物免退增值税的会计处理

外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退税”或“其他应收款——出口退税”账户，贷记“应交税费──应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费──应交增值税（进项税额转出）”账户。

第三节出口货物免退税的会计处理

1.库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理

【例6-4】某外贸进出口公司当期收购A设备100台，专用发票上价款700万元，税款119万元，合计819万元。当月合计出口90台，出口FOB价折合人民币900万元，购进出口设备取得运输发票金额1万元。所有货款、运费均以存款付讫。在规定时间内办妥退税事宜，退税率15%，已收到退税款。作会计处理如下：第三节出口货物免退税的会计处理

1.库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理

1）购进出口A设备时：借：应交税费──应交增值税（进项税额）1190000

材料采购7000000贷：银行存款81900002）购进商品入库时：借：库存商品7000000

贷：材料采购70000003）出口A设备90台时：借：应收账款9000000

贷：主营业务售收入9000000第三节出口货物免退税的会计处理

4)支付运费时：借：库存商品9300

应交税费──应交增值税（进项税额）700

贷：银行存款100005）结转销售成本时：借：主营业务成本6300000

贷：库存商品63000006）计算不予退税的税额时：不予抵扣或退税的税额＝90×〔（119＋0.07）÷100〕－90×（700÷100）×15%＝12.663（万元）借：主营业务成本126630

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）126630第三节出口货物免退税的会计处理

7）计算应退增值税额时：应退税款＝90×（700÷100）×15%＝94.5（万）借：应收出口退税945000

贷：应交税费─应交增值税（出口退税）9450008）收到退税款时：借：银行存款945000

贷：应收出口退税945000

第三节出口货物免退税的会计处理

2.库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理

【例6-5】某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存。6月6日，该公司购入小五金100件，不含税单价200元；18日购入小五金200件，不含税单价180元；26日公司出口销售小五金300件。上月末小五金库存150件，平均不含税单价为210元。增值税税率为17%，退税率15％。作会计分录如下：第三节出口货物免退税的会计处理

本月出口销售小五金的平均进价=（210×150＋200×100＋180×200）÷（150＋100＋200）=194.4（元/件）

本月小五金的应退税款＝300×194.4×15%＝8748（元）（1）申报退税时：借：应收出口退税8748贷：应交税费──应交增值税（出口退税）8748

（2）结转不予抵扣退税税额时：

300×194.4×（17%－15%）＝1166.4（元）借：主营业务成本1166.4贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）1166.4第三节出口货物免退税的会计处理

3.外贸企业进料加工复出口的会计处理

【例6-6】某外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批原料的到岸价为420000元，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库”手续，所售原料价款为50万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价85万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币90万元。该种货物的退税率为11％。企业申请退税的单证齐全。第三节出口货物免退税的会计处理

3.外贸企业进料加工复出口的会计处理

（1）料件报关进口并入库时，作会计分录如下：借：在途物资——进料加工420000

贷：银行存款420000借：库存商品——进料加工420000

贷：在途物资——进料加工420000第三节出口货物免退税的会计处理

（2）料件作价加工销售，依《进料加工贸易免税证明》开具增值税专用发票，作会计分录如下：借：银行存款585000

贷：主营业务收入——进料加工500000

应交税费——应交增值税(销项税额)85000销项税额85000元系进料加工计征销项税额但不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。（3）收回成品时，作会计分录如下：借：库存商品——进料加工850000

应交税费——应交增值税(进项税额)144500

贷：银行存款994500第三节出口货物免退税的会计处理

（4）报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下：借：应收外汇账款900000

贷：主营业务收入——进料加工900000借：主营业务成本——进料加工850000

贷：库存商品——进料加工850000申报退税时，出口退税额=应退税额-进料加工应抵退税额=回购出口货物增值税专用发票所列金额×退税率-销售进口料件金额×退税率-海关实征增值税额=850000×11％-500000×11％=38500(元)。第三节出口货物免退税的会计处理

由于企业回购出口货物的增值税税率为17％，退税率为11％，其差额6％为当期不予退税金额。同理，企业在采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为17％，而退税率为11％，其差额6％应作为不予退税的税额，即：（5）当期不予退税的税额=(回购出口货物增值税专用发票所列金额-销售进口料件金额)×(征税率—退税率)=(850000-500000)×(17％-11％)=21000(元)。当期不予退税的税额应作为“进项税额转出”计入主营业务成本，作会计分录如下：借：主营业务成本——进料加工21000

贷；应交税费——应交增值税(进项税额转出)21000借：应收出口退税——应退增值税38500

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)38500收到出口退税时，借：银行存款38500贷：应收出口退税——应退增值税38500第三节出口货物免退税的会计处理

4.从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理

【例6-7】某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。作会计分录如下：

应退税额＝

6000÷（1+3%）×3%＝1747.57（元）（1）申报退税时：借：应收出口退税1747.54

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）1747.57（2）收到出口退税时：借：银行存款1747.57

贷：应收出口退税1747.57第三节出口货物免退税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理（一）免抵退增值税会计账户的设置“出口抵减内销产品应纳税额”明细项目“出口退税”明细账户“进项税额转出”明细账户“转出多交增值税”明细账户销售账簿的设置

（二）免抵退增值税的会计处理1.如果期末留抵税额为0，则当期应退税额=0当期免抵税额=当期免抵退税额【例6-9】某企业生产A产品。1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额为CIF价117000美元，货款未收到，预计出口运费1000美元，保险费500美元，美元记账汇率为6；内销量位3吨，内销金额600000元，销项税额102000元。当月取得增值税进项税额合计80000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率17%，退税率15%。出口货物免、抵、退税额的计算如下：出口货物FOB价格=CIF-F-I=117000-1000-500=115500（美元）免税出口销售额=115500×6=693000（元）当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=115500×6×（17%-15%）=13860（元）当期应纳税额=102000-（80000-13860）-0=35860（元）期末留抵税额=0当期应退税额=0

当期免抵税额=当期免抵退税额＝115500×6×15％＝103950（元）做会计分录如下：（1）货物出口时：借：应收账款──N客户700000

贷：主营业务收入──出口（A产品）693000

预提费用──出口从属费用7000借：主营业务成本──出口退税差额（A产品）13860

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）13860（2）内销时：借：应收账款或银行存款702000

贷：主营业务收入──内销（A产品）600000

应交税费──应交增值税（销项税额）102000

（3）计算应纳增值税额时：借：应交税费──应交增值税（转出未交增值税）35860

贷：应交税费──未交增值税35860（4）申报出口免抵退税时：借：应交税费──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）103950贷：应交税费──应交增值税（出口退税）1039502.如果当期免抵退税额≥当期期末留抵税额＞0，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期应免税税额=当期免抵退税额-当期应退税额【例6-10】承6-9，假设内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元。其他条件不变。出口货物免、抵、退税额的计算如下：当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99000×7×（17%-15%）=13860（元）当期应纳税额=0（元）当期期末留抵税额=（80000-13860）-34000=32140（元）∵当期期末留抵税额＜当期免抵退税额∴当期应退税额=当期期末留抵税额=32140（元）当期免抵税额=103950-32140=71810（元）作会计分录如下：（1）货物出口时：借：应收账款──N客户700000

贷：主营业务收入──出口（A产品）693000

预提费用──出口从属费用7000借：主营业务成本──出口退税差额（A产品）13860

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）13860（2）内销时：借：应收账款或银行存款234000

贷：主营业务收入─内销（甲产品）200000

应交税费─应交增值税（销项税额）34000（3）申报出口免抵退税时：借：应收出口退税32140

应交税费─应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）71810

贷：应交税费─应交增值税（出口退税）1039503.如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期免抵退税额当期应免抵税额=0【例6-11】承【例6-10】，假设当期取得进项税额合计180000元，其他条件不变。出口免、低、退税的计算如下：当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99000×7×（17%-15%）=13860（元）当期期末留抵税额=（180000-13860）-34000=132140（元）当期应纳税额=0（元）当期免抵退税额=99000×7×15%=103950（元）∵当期期末留抵税额＞当期免抵退税额∴当期应退税额=当期免抵退税额=103950（元）当期应免抵税额=0（元）作会计分录如下：（1）货物出口时：借：应收账款──N客户700000

贷：主营业务收入──出口（A产品）693000

预提费用──出口从属费用7000借：主营业务成本─出口退税差额（A产品）13860

贷：应交税费─应交增值税（进项税额转出）1386