中级财务会计 课件 第4章 存货

中级财务会计第四章存货导读案例存货管理对于企业的生产经营和业绩有着重大的影响，獐子岛的扇贝存货就曾多次发生“逃跑”、“死亡”的事故，影响企业生产经营和利润。2014年10月，獐子岛首次遭遇海洋牧场灾害，价值10亿元的扇贝因异常天气发生绝收，财报由盈利转为亏损8亿元。2018年1月，獐子岛再次发布公告称扇贝因海洋灾害“饿死”，公司在2017年年报中披露亏损7.23亿元。2019年4月，獐子岛称一季度亏损4314万元，理由依然是“底部虾夷扇贝受灾”。导读案例

通过采取民众举报、专业机构调查等方式，证监会查明了这出“扇贝逃跑”闹剧的真相。獐子岛因2014年、2015年连续亏损，为了避免被暂停上市的后果，在2016年通过虚构采捕海域和时间等方式对库存资产进行核销，少记录成本和营业外支出，实现当年账面盈利，在第二年用宣称扇贝“逃跑”、“死亡”等方式夸大亏损，消化掉前一年隐藏的成本和亏损。獐子岛用“乾坤大挪移”的手段，形成财报一年亏损一年盈利的特点，规避了证监会的规则。这种操纵财务报表的严重财务造假行为也带来了严重的后果，獐子岛被处罚，其相关人员也被追究刑事责任。导读案例上述案例表明存货对于企业生产经营和业绩的重要性，以及企业建立合理计量、制度健全、科学控制、公开透明的存货管理模式的必要性。那么如何对存货进行确认和计量呢？如何对存货的领用、损失或减值进行会计处理呢？期末又该如何确认存货的实际价值呢？让我们走进本章，了解和掌握企业是如何进行存货管理的。存货

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01一、存货的概念与特点存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（一）存货的概念存货具有物质实体，属于有形资产企业持有存货的目的是为了出售存货具有较大的流动性，属于流动资产存货具有实效性和发生潜在损失的可能性（二）存货的特点二、存货的确认作为存货核算的项目，首先要符合存货的定义，其次还要符合存货确认的条件：（1）与存货有关的经济利益很可能流入企业拥有存货的所有权是判断有关的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。

属于企业的各种存货，只要在盘点日期内其所有权归属于企业，则不论其存放地点，都应作为企业的存货（2）该存货的成本能够可靠地计量以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性三、存货的分类存货产成品商品周转材料包装物低值易耗品半成品原材料在产品委托代销商品存货的计价方法

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02一、存货的初始计量存货成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。加工成本指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。其他成本存货应当按照取得时的实际成本(也称历史成本)计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。二、存货成本流转的假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。理论上：存货的成本流转预期实物流转一致；实际上：存货的成本流转与实际流转可能分离（例如，大部分批量商品的买卖）；此时需要按照一定的流转程序（流转假设）确定已发出存货的成本和期末库存存货的成本。基于不同的存货成本流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的确定发出存货成本的方法，即发出存货的计价方法。先进先出法全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法期初余额本期购入本期发出期末余额？三、发出存货的计价方法全月一次加权平均法移动加权平均法存货计价方法个别计价法加权平均法先进先出法（1）先进先出法（fistinfirstout）假定先收到的存货先发出（销售或耗用），并按照这一假定确定发出存货和期末存货实际成本的方法。（2）全月一次加权平均法平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在期终时一次计算其本期的加权平均单价。本月发出存货实际成本＝本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货实际成本＝月末结存存货数量×加权平均单价

（3）移动加权平均法在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。移动平均单价＝存货发出计价方法的比较（1）先进先出法适用于生鲜类等商品保质期较短的企业资产负债表中所反映的存货数字比较准确，但即期的损益表中并不能反映出这种物价水平持续上涨对本期经营成果所带来的影响。（2）全月一次加权平均法计算较简单，但需要到月末才能结转产品成本（3）移动加权平均法成本变化较均衡，但计算较为繁琐,适用于对精细化成本管理企业（4）个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多，单位成本较高的存货，如珠宝、船舶、影视等企业四、存货的期末计量会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定“存货”项目的金额，即要确定期末存货的价值。根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本：存货的历史成本可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。每一会计期末，比较根据成本与可变现净值的差额所计算的应提取的存货跌价准备（B）和已提取的存货跌价准备（A），若应提数大于已提数（B-A>0），应予补提；反之，应冲销部分已提数（B-A<0）。计提提存货跌价损失准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备冲回存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复时，应予以转回。借：存货跌价准备贷：资产减值损失转回的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限原材料

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03一、原材料的分类包装材料辅助材料修理用件（备品备件）外购半成品（外购件）原材料原料主要材料是指企业库存的各种材料，包括：二、按实际成本计价的材料采购收发核算（一）科目设置原材料在途物资（二）购入原材料的核算（1）发票账单已到，材料已验收入库（2）发票账单已到，材料尚未验收入库（3）发票账单未到，材料已验收入库（4）预付货款，材料收到后再结算（三）发出原材料的核算（二）购入原材料的核算（1）发票账单已到，材料已验收入库【例】甲公司购入M材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税为13万元，材料已验收入库，全部款项通过银行存款付讫。借：原材料——M材料100应交税费——应交增值税（进项税额）

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贷：银行存款113

（2）发票账单已到，材料尚未验收入库【例】12月1日，甲公司购入M材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税为13万元。同日，通过银行存款支付全部款项。材料尚未验收入库。借：在途物资

100应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：银行存款113【续例】12月10日，M材料运达并验收入库。借：原材料

100贷：在途物资

100（3）发票账单未到，材料已验收入库【例】甲公司采用托收承付结算方式购入M材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未到达，货款未付，暂估价值为110万元入账。次月中收到发票账单，增值税专用发票上注明价款100万元、增值税税额13万元，已开出转账支票支付材料款。①月末，暂估入账时：借：原材料

110贷：应付账款110②下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：应付账款110贷：原材料

110③下月中，收到发票账单时：借：原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款113（4）预付货款，材料收到后再结算【例】2021年3月10日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，购入材料一批，根据合同规定，甲公司应向乙公司预付货款85000元的30%，计25500元，货款已转账支付。借：预付账款

25500贷：银行存款 25500【续例】3月31日，甲公司收到该批材料，并已验收入库。取得的增值税专用发票上注明的价款为85000元、增值税额为11050元，合计金额为96050元，应补付的货款已通过银行转账支付。借：原材料85000应交税费——应交增值税（进项税额）11050贷：预付账款96050借：预付账款

70550贷：银行存款70550（三）发出原材料的核算【例】2021年12月，甲公司生产车间生产M产品领用A材料40000元，领用机油100元；专设销售机构领用B材料5000元；公司行政管理部门领用C材料700元。借：生产成本 40000制造费用 100销售费用 5000管理费用 700贷：原材料——A材料 40000——机油 100——B材料 5000

——C材料 700三、按计划成本计价的材料采购收发核算（一）科目设置原材料：计划成本材料采购：实际成本材料成本差异（二）购入原材料的核算（三）发出原材料的核算（四）月末结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异率（二）购入原材料的核算（1）发票账单已到，材料已验收入库【例】甲公司购入M材料一批，货款100万元，增值税13万元，发票账单已收到，全部款项以银行存款支付，材料已验收入库，其计划成本为120万元。①核算实际成本：借：材料采购 100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款 113②同时，确认计划成本：借：原材料 120贷：材料采购 120③结转材料成本差异：借：材料采购 20贷：材料成本差异 20（2）发票账单已到，材料尚未验收入库【例】甲公司购入M材料一批，货款100万元，增值税13万元，发票账单已收到，全部款项以银行存款支付，材料尚未验收入库，其计划成本为120万元。①核算实际成本：借：材料采购

100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款 113（3）发票账单未到，材料已验收入库【例】甲公司采用托收承付结算方式购入M材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未到达，货款未付，按照计划成本120万元暂估入账。次月中收到发票账单，增值税专用发票上注明价款100万元、增值税税额13万元，已开出转账支票支付材料款。①月末，暂估入账时：借：原材料

120贷：应付账款 120②下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：应付账款 120贷：原材料

120③下月中，收到发票账单时：借：材料采购 100应交税费——应交增值税（进项税额） 13贷：银行存款 113④同时，确认计划成本：借：原材料 120贷：材料采购 120⑤结转材料成本差异：借：材料采购 20贷：材料成本差异 20（三）发出原材料的核算【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，本月发出原材料的计划成本为：基本生产车间生产产品领用40000元，辅助生产车间领用6000元，基本生产车间一般性耗用1000元，公司行政管理部门领用700元，专设销售机构领用5000元。借：生产成本——基本生产成本40000——辅助生产成本6000

制造费用1000

管理费用700

销售费用5000

贷：原材料52700（四）月末结转发出材料应负担的成本差异＋

=本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异

负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本±

本月发出材料应负担的成本差异＋

*

（四）月末结转发出材料应负担的成本差异【续例】甲公司月初结存材料的计划成本为80000元，成本差异为超支3440元；本月入库材料的计划成本为152000元，成本差异为节约22000元。借：材料成本差异4216

贷：生产成本——基本生产成本

3200

——辅助生产成本

480

制造费用 80

管理费用56

销售费用 400

=-8%（节约）周转材料核算

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04一、包装物的核算4、出租或出借给购买单位使用的包装物。

内容1、生产过程中用于包装产品并作为产品组成

部分的包装物；2、随同商品出售而不单独计价的包装物；3、随同产品出售单独计价的包装物；一次性使用的包装物周转使用的包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（一）包装物的概念（二）账务处理1.生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物借：生产成本贷：包装物2.随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：包装物3.随同产品出售单独计价的包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：包装物（二）账务处理4.出租、出借包装物（1）出借包装物（无收入只摊销）：①收取押金：借：银行存款贷：其他应付款②对包装物进行摊销：借：销售费用贷：包装物（2）出租包装物（有收入有摊销）：①收取押金：借：银行存款贷：其他应付款②收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）③对包装物进行摊销：借：其他业务成本贷：包装物二、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的概念低值易耗品指不能作为固定资产核算的各种用具物品，包括一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。摊销方法一次转销法五五摊销法在领用时将全部价值一次性计入有关成本费用中。在领用时摊销50%的价值，在报废时摊销另外50%的价值。（二）低值易耗品的核算1.一次转销法【例】企业的基本生产车间领用一般工具一批，其计划成本为200元，材料成本差异率为+3%。借：制造费用 206贷：低值易耗品 200材料成本差异——低值易耗品