第8讲进出口税的纳税筹划

第八讲进出口税的纳税谋划一、关税的纳税谋划〔一〕关税完税价钱的纳税谋划1、完税价钱的含义2、完税价钱确实定3、纳税谋划思绪一、关税的纳税谋划例1安徽某钢铁公司与某外国船舶制造公司签署了一份价值500万美圆的购销合同，合同要求钢铁公司于6个月后交货，由于购货方对钢材质量有特殊要求，因此钢厂急需进口一批优质铁矿石10万吨。其可选择的进货渠道有两个，一个是澳大利亚，另一个是加拿大。从澳大利亚进口优质、高档次铁矿石，其价钱为每吨20美圆，运费10万美圆；假设从加拿大进口同等质量的铁矿石，价钱为每吨21美圆，同时，卖方给我方30万美圆的回扣。由于从加拿大进口的航程为从澳大利亚进口的两倍，又经巴拿马运河，故运费及杂项费用高达25万美圆，其他费用二者大体一样。根据以上情况，该公司计算完税价钱如下：澳大利亚铁矿石完税价钱=20×10+10=21O(万美圆)加拿大铁矿石完税价钱=21×10+25=235(万美圆)一、关税的纳税谋划由于澳大利亚和加拿大同为WTO成员国，进口铁矿石适用的税率一样，从澳大利亚进口铁矿石的完税价钱较低，进而交纳的关税也较少，因此，公司决议从澳大利亚进口铁矿石。纳税谋划进口货物的关税是以进口货物的完税价钱作为计税根据。在实践操作中，进口商应向海关申报进口货物价钱，如经海关审定为符合“成交价钱〞的要求和有关规定，就可以此作为完税价钱的根据。所谓“成交价钱〞，其中心内容是货物本身的价钱。该价钱除包括货物的消费、销售等本钱费用外，还包括买方向卖方另行支付的佣金。一、关税的纳税谋划因此，要想到达节税目的，我们要选择同类产品中成交价钱比较低、运输杂项费费用相对较少的货物进口，方能降低完税价钱。但是，需求特别留意的是，我国税法还规定，对于卖方给我方的正常回扣应从完税价钱中扣除。如忽视了这点，就能够作出错误的决策。本例中，钢厂假设从加拿大进口铁矿石，所获得的30万美圆的回扣应从完税价钱中扣除。因此，从加拿大进口铁矿石的实践完税价钱应为：21×10+25－30=205(万美圆)一、关税的纳税谋划该完税价钱少于从澳大利亚进口铁矿石的完税价钱。从节税角度思索，该厂应从加拿大而不是从澳大利亚进口铁矿石。由于不了解“回扣可以扣除〞这条规定，该公司作出了错误决策。如关税税率为20％,那么公司多缴关税l万美圆。另外，即使采用海关审定的以成交价钱为根底的完税价钱法，对于跨国公司来讲，也可以经过对进口商品在国内外公司之间进展转让定价到达节税目的。一、关税的纳税谋划例2东方汽车公司是一家全球性的跨国公司，该公司消费的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。2003年1月，该公司董事会决议开辟中国市场，并初步拟定两套方案：方案一：在中国设立一家销售企业作为东方汽车公司的子公司，经过国际间转让定价，压低汽车进口的价钱，从而节省关税，这样使得中国境内子公司利润增大，以便扩展规模，占领中国汽车市场。一、关税的纳税谋划方案二：在中国境内设立一家总装配公司作为子公司，经过国际间转让定价，压低汽车零部件的进口价钱，从而节省关税。这样也可以使中国境内子公司利润增大，以便更好地占领中国市场。纳税谋划无论采用哪个方案，东方公司都可以采用转移定价法压低进口汽车的价钱。但是，第二种方案，由于零部件的进口关税比废品汽车的税率要低很多，低的关税税率可以协助企业节省不少税款，而且零部件比较分散，进展转让定价谋划也比废品汽车更加容易。结果经过两种谋划方案经济效益的比较，公司决议采用第二种方案。一、关税的纳税谋划例3某外资公司从国外母公司进口一种高新技术产品，该产品由于属于最新研讨成果，确切的市场价钱还没有构成，但估计其未来的市场价钱将远远高于目前市场上的类似产品的价。纳税谋划假设估计该产品进口到中国国内市场的价钱将到达200万美圆，而类似产品的价钱为120万美圆，那么，该公司向海关申报进口时，可以以100万美圆申报。假设海关以为合理，即可放行。假设以为不合理，就会对这种产品的完税价钱进展评价，由于市场上还没有这种产品，就会按类似货物成交价钱法进展评价。这样，此种产品的完税价钱至多被评价为120万美圆。总之，无论如何，这种产品的完税价钱都会低于200万美圆，从而到达了少交纳关税的目的。一、关税的纳税谋划〔二〕关税税率的纳税谋划1、进口关税税率的纳税谋划例4某省外贸局曾组织各进出口公司参与在德国汉堡举行的国际博览会，按照规定，出国展品不受受惠产品范围的限制，只需在普惠制产地证书上注明是展品就可享用优惠待遇。有关公司对参展品都申领了普惠制产地证书，在德国报关时都获得了关税减免。惟有土产公司参展的一批地毯，由于没有办理普惠制产地证书，需交纳关税1500马克后才干人境参展。假设该公司在事先就办理了普惠制产地证书，那么可享用关税减免，防止交纳1500马克的关税。结论可见，活用普惠制可以使企业获得减免关税的益处，减轻企业的关税税负。一、关税的纳税谋划2、利用关税原产地规定进展纳税谋划3、本质性加工规范例5卡门汽车股份是一家跨国运营的汽车消费商，由多个设在不同国家和地域的子公司提供消费零配件，并且其销售业务已遍及全球。该公司在东南亚等地设有较多子公司，新加坡的子公司消费仪表，中国台湾的子公司消费汽车轴承和发动机，菲律宾消费阀门，马来西亚消费轮胎，越南供应玻璃，等等。中国内地日益扩展的汽车需求使得这家汽车消费商预备开辟中国内地市场，但要进入中国内地市场，就不得不面对高额的汽车进口关税，高额的关税会使卡门的汽车在质优价廉的丰田、群众汽车面前毫无竞争优势可言。一、关税的纳税谋划纳税谋划针对现实情况，该公司经详细分析后定出如下方案：在新加坡组建一总装配厂，由各子公司提供原配件，组装后的废品重新加坡销往中国。理由是中国和新加坡签有关税互惠协议，产品在新加坡经过本质性加工后可以在进口时享用优惠关税。在本例中，卡门作为一个跨国公司，显然对全部产地规范不适宜，只能利用本质性加工规范进展谋划。企业将总装配厂设在新加坡，其产品经加工后变为废品车，显然能符合本质性加工规范的第一个条件，表现为适用税目税率的改动，在进出口税那么中不再按原有税目税率纳税，这时无论增值额能否到达30％，都能节约关税。一、关税的纳税谋划另外，假设不能满足第一个条件，企业还可思索运用本质性加工规范的第二个条件。如企业选择一个非常有利于节税的国家或地域，在那里建立总装配厂，可是总装配厂的加工增值部分在技术和价值含量上仅占产品总值的25％，达不到30％的规范，这时谋划就更具必要性。此时，企业可选择扩展消费规模、加大技术比重或运用转让定价，降低其他地域的零部件的消费价钱等方式，使增值额到达或超越30％。一、关税的纳税谋划4、进境物品进口税纳税谋划例6宋先生是一位具有留学后在美国任务曾经获得美国国籍的海外留学人员，2003年3月10日乘飞机回国探亲。在入关的例行检查中，海关发现宋先生除带了一些食品、衣物外，还带了以下几样物品：500美圆的法国名葡萄酒5瓶；400美圆的松下摄录一体机一台；100美圆的瑞士表一块。经计算，海关要求欧阳先生交纳关税税款350美圆，其计算如下：应纳税额=500×50％+400×20％+100×20％=350(美圆)一、关税的纳税谋划纳税谋划假设宋先惹事先进展谋划，不携带或少携带税率为50％的烟酒类物品，尽量选择上述20％和10％税率的物品，那么可以节约纳税支出。如宋先生带回国的是400美圆的松下摄录一体机和600美圆的金银戒指、项链，那么他所负担的关税税负那么为400×20％+600×10％=140美圆。结果可以节税210美圆(350-140)。结论当然，这仅仅是从节税角度进展的选择，现实生活中还有许多的变量会影响人们的决策。假设宋先生的亲朋不喜欢金银饰品，光思索节税就失去了馈赠礼物的实践意义，但纳税多少依然是做出决策的重要根据。一、关税的纳税谋划〔三〕税收优惠政策的利用1、法定减免税2、特定减免税3、暂时减免税二、出口商品增值税的纳税谋划〔一〕出口货物退〔免〕税根本政策1、出口免税并退税2、出口免税不退税3、出口难免税也不退税〔二〕出口货物退〔免〕税的适用范围〔三〕出口货物的退税率二、出口商品增值税的纳税谋划〔四〕出口货物退税的计算1、“免、抵、退〞税的计算方法例7某自营出口的消费企业为增值税普通纳税人，出口货物的纳税税率为17％，退税税率为13％。2003年4月的有关运营业务为：购进原资料一批，获得的增值税公用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收人库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退〞税额。二、出口商品增值税的纳税谋划结果(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17﹪-13％)=8(万元)(2)当期应纳税额=100×17％-(34-8)-3=－12(万元)(3)出口货物“免、抵、退〞税额=200×13％=26(万元)(4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额：当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额=12(万元)(5)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵税额=26-12=14(万元)二、出口商品增值税的纳税谋划2、“先征后退〞的计算方法例8某进出口公司2004年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打(套)全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，获得税务机关代开的增值税公用发票，发票注明金额5000元，结果该企业的应退税额：6000÷(1+6％)×6％+5000×6％=639.62(元)二、出口商品增值税的纳税谋划〔五〕出口退税的纳税谋划1、自营出口与外贸企业出口的选择例9南昌中外合资企业A公司以农产品为原资料消费工业品出口，2003年自营出口40000万元，可抵扣的进项税额为3000万元，该公司自营出口执行“免、低、退〞税管理方法，纳税率为17％，退税率为13％。在不思索内销货物的情况下，计算年应纳增值税额及退税情况如下：(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=40000×(17％－13％)=l600(万元)(2)当期应纳税额=0-(3000-1600)=-1400(万元)二、出口商品增值税的纳税谋划(3)出口货物“免、抵、退〞税额=40000×13％=5200(万元)(4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额=1400(万元)(5)当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=5200－1400=3800(万元)二、出口商品增值税的纳税谋划该企业当期实践可得到的税收补贴为1400万元。纳税谋划假设A公司有关联外贸企业B公司，A公司把产品以同样的价钱销售给B公司，B公司再以同样的价钱销售到境外，A公司开具增值税公用发票价税合计40000万元。那么A公司应纳增值税为：40000÷(1+17％)×17％-3000=2811.97(万元)B公司可得到退税：40000÷(1+17％)×13％=4444.44(万元)税务机关从A公司纳税2811.97万元，退税机关退税给B公司4444.44万元，A、B两公司实践可得到的税收补贴为：4444.44-2811.97=1632.47(万元)二、出口商品增值税的纳税谋划结果我们可以看出，同样的外销收入，却产生了不同的结果。从A、B两公司来看，自营出口实践得到的税收补贴是1400万元，而经过外贸出口实践得到的税收补贴是1632.47万元，两者相差到达232.47万元(=1632.47－1400)。结论显然，经过外贸出口对A、B公司更加划算。产生上述差别的缘由在于“免、抵、退〞税与“先征后退〞的计算差别呵斥的。因此，对于外向型消费企业，在其他条件详可的情况下，有必要思索能否设定与消费企业的外贸公司办理公司的出口事宜。二、出口商品增值税的纳税谋划2、国外料件加工复出口三种贸易方式的选择例10某企业出口一批产品，离岸价1亿元，消费产品时耗用原资料2000万元，进项税额340万元，耗用低值易耗品、燃料及动力等进项税额20万元，该产品纳税率为17％，退税率为13％。假设企业采用进料加工方式，那么采用“免、抵、退〞方式计算：当期应纳税额=0－[340+20－10000×(17％－13％)]=40(万元)根据计算，该笔业务企业不仅没有退税，还要交纳增值税40万元。纳税谋划假设采用来料加工方式，那么适用“不征不退〞的免税方法，该企业就可以少缴这40万元税款。二、出口商品增值税的纳税谋划但是，假设企业出口的这批产品的离岸价不是1亿元，而是5000万元，那么假设以“免、抵、退〞方法来计算：当期应纳税额=0－[340+20－5000×(17％－13％)]=－160(万元)当期免抵退税额=5000×13％=650(万元)由于当期末留抵税额≤