递延所得税的处理

递延所得税的处置刘铭grace_liuming@sohu按照<新旧准那么会计科目衔接>的规定调整后，企业应比较各项资产、负债的账面价值与其计税根底，分析两者差额能否构成暂时性差别。分别应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别，采用估计暂时性差别转回期间税率，分别确定递延所得税负债和递延所得税资产三个时点的余额：2007年1月1日、2007年6月30日、2007年12月31日列A“账面价值〞但不包括永久性差别部分〔例如金融资产中的国债利息收入、估计负债中的担保支出等〕负债账面价值＝账面余额资产账面价值＝账面余额－减值预备列B“计税根底〞资产的计税根底：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来运用或最终处置时，允许作为本钱或费用于税前列支的金额①资产在初始确认时：计税根底＝获得本钱②资产在继续持有过程中：以前期间已税前列支的金额计税根底获得本钱＝－负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税根底账面价值未来可税前列支的金额=－1、买卖性金融资产、可供出卖金融资产帐面价值：公允价值计税根底：获得本钱暂时性差别：公允价值变动全面执行新准那么后，递延所得税的对应科目有三个：①暂时性差别影响利润总额，递延所得税对应利润表的所得税费用②暂时性差别影响一切者权益，递延所得税对应资产负债表的一切者权益③企业合并事项使资产、负债的帐面价值与其计税根底产生暂时性差别的，其影响计入“商誉〞，因此递延所得税对应商誉<CAS38初次执行企业会计准那么>规定，假设某项投资划分为可供出卖金融资产，初次执行日公允价值与帐面价值之间的差额应调整留存收益因此在新旧准那么衔接时，可供出卖金融资产递延所得税影响留存收益2、应收款项暂时性差别：会计坏账预备与税法坏账预备不同账面价值应收款项余额会计坏账预备余额＝－计税根底应收款项余额税法允许税前列支的坏账预备＝－假设会计上计提的坏账预备小于税法允许税前列支的坏账预备，导致应收款项的账面价值大于其计税根底，由此产生的应纳税暂时性差别不得确以为递延所得税负债即坏账预备只能引起可抵扣暂时性差别，不能够引起应纳税暂时性差别3、长期股权投资

暂时性差别：①权益法核算〔谨慎〕②股权投资差额③减值预备账面价值长期股权投资账面余额减值预备＝－计税根底初始投资本钱＝4、固定资产/以本钱方式计量的投资性房地产

暂时性差别：①会计折旧与税法折旧不同②减值预备账面价值会计累计折旧＝原价－－减值预备计税根底税法累计折旧＝原价－5、无形资产账面价值会计累计摊销＝－－减值预备会计账面余额计税根底税法累计摊销＝－税法初始金额暂时性差别：①会计和税法对资本化支出处置的不同②税法规定对满足条件的三新支出允许税前列支③会计摊销与税法摊销不同④减值预备6、长等待摊费用暂时性差别：①会计摊销与税法摊销不同②减值预备账面价值会计累计摊销＝－－减值预备初始金额计税根底税法累计摊销＝－初始金额7、其他计提减值预备的资产

暂时性差别：减值预备账面价值账面余额减值预备＝－计税根底账面余额＝8、估计负债暂时性差别：估计产品保修费用等，但不包括永久性差别账面价值账面余额＝计税根底账面余额＝－未来可税前列支的金额9、预收账款暂时性差别：只在预收账款计入当期应纳税所得额的情况下，才会产生暂时性差别，且一定是可抵扣暂时性差别账面价值账面余额＝计税根底账面余额＝－未来可税前列支的金额10、可弥补亏损账面价值：0计税根底：可弥补亏损企业应以“很能够获得的用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额〞为限，谨慎确认递延所得税资产企业应提供以下资料：①企业未来5年运营情况预算资料②税务师事务所对可弥补亏损的审核报告列C“可抵扣暂时性差别〞填列资产的账面价值小于其计税根底的差额，以及负债的账面价值大于其计税根底的差额注：上述计算结果均应大于零；假设小于零，那么应在列F“应纳税暂时性差别〞填列类别计算公式资产类可弥补亏损类C1=B1－A1C2=B2－A2负债类C1=A1－B1C2=A2－B2列D“未确认的可抵扣暂时性差别〞应根据列C“可抵扣暂时性差别〞减去列E“应确认的可抵扣暂时性差别〞的差额填列D1=C1－E1D2=C2－E2列E“应确认的可抵扣暂时性差别〞应遵守谨慎性原那么，以“很能够获得的用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额〞为限进展确认列F“应纳税暂时性差别〞填列资产的账面价值大于其计税根底的差额，以及负债的账面价值小于其计税根底的差额注：上述计算结果均应大于零；假设小于零，那么应在列C“可抵扣暂时性差别〞填列类别计算公式资产类可弥补亏损类F1=A1－B1F2=A2－B2负债类F1=B1－A1F2=B2－A2列G“适用税率〞应采用估计暂时性差别转回期间的税率列H“递延所得税资产〞应根据列E“应确认的可抵扣暂时性差别〞乘以列G“适用税率〞的乘积填列H1=E1×GH2=E2×G列I“递延所得税负债〞应根据列F“应纳税暂时性差别〞乘以列G“适用税率〞的乘积填列I1=F1×GI2=F2×G列J“追溯调整2007年年初未分配利润〞应根据列H1“递延所得税资产〔2007.1.1〕〞减去列I1“递延所得税负债〔2007.1.1〕〞的差额填列J=H1－I1如为正数，反映调增2007年年初未分配利润的金额如为负数，反映调减2007年年初未分配利润的金额列K“调整2007年度所得税费用〞应根据列I2“递延所得税负债〔2007.12.31〕减去I1“递延所得税负债〔2007.1.1〕减去H2“递延所得税资产〔2007.12.31〕〞加上H1“递延所得税资产〔2007.1.1〕〞的结果填列K=I2－I1－H2＋H1如为正数，反映调增2007年度所得税费用的金额如为负数，反映调减2007年度所得税费用的金额下例中，甲公司自2021年1月1日起全面执行新企业会计准那么，适用的所得税税率为25％，除以下事项外，不存在其他暂时性差别。假设一切暂时性均满足递延所得税确认条件<附件2、递延所得税汇总表>中列A2、B2〔2007年12月31日〕的数据根据以下事项分析填列。列A1、B1〔2007年1月1日、2007年6月30日〕的数据填列方法与2007年12月31日一样，例中直接给出2007年1月1日数据事项1：甲公司短期投资中一项股票投资，本钱为1200万元，短期投资跌价预备余额100万元。2007年12月31日，该股票划分为买卖性金融资产，当日公允价值为1500万元2007.12.31，该项金融资产：账面价值〔列A2〕＝1500〔万元〕计税根底〔列B2〕＝1200〔万元〕应纳税暂时性差别＝1500－1200＝300〔万元〕事项2：2007年12月31日，甲公司应收账款账面余额100万元，按10％计提坏账预备，其他应收款账面余额100万元，按40％计提坏账预备2007.12.31，该应收款项：账面价值〔列A2〕＝〔100－100×10％〕＋〔100－100×40％〕＝150〔万元〕计税根底〔列B2〕＝〔100＋100〕×〔1－5‰〕＝199〔万元〕可抵扣暂时性差别＝199－150＝49〔万元〕事项3：2006年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企业控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股权，甲公司合并本钱为1800万元，乙公司账面净资产为2000万元，甲公司对该股权投资差额按10年摊销①判别：属于同一控制②计算：股差初始金额＝1800－2000×80％＝200万2007年末股差余额＝200－200/10＝180万2007年12月31日，长期股权投资总账余额1860万元，其中投资本钱1600万元、股权投资差额180万元〔借方〕，损益调整80万元③新旧衔接时，应将股权投资差额〔不论借差还是贷差〕180万调整留存收益

建立新账时：借：利润分配180贷：长期股权投资180调整后，该项长期股权投资本钱＝1860－180＝1680〔万元〕新准那么：“长期股权投资－本钱〞余额1680万元2007.12.31，该项长期股权投资：账面价值〔列A2〕＝1680〔万元〕计税根底〔列B2〕＝1800〔万元〕可抵扣暂时性差别＝1800－1680＝120〔万元〕①权益法核算80万〔应纳税〕②股权投资差额200万〔可抵扣〕事项4：2007年初，甲公司收买丁公司60％股权，收买本钱为1000万元，丁公司当日净资产账面价值和公允价值均为1500万元，甲公司对该股权投资差额分10年摊销，甲公司和丁公司不属于同一控制下的公司①判别：属于非同一控制②计算：股差初始金额＝1000－1500×60％＝100万元2007年末股差余额＝100－100/10＝90万元③建立新账时，应将借差90并入长投本钱，不做调整2007年12月31日，长期股权投资总账余额1110万元，其中投资本钱900万元、股权投资差额90万元〔借方〕，损益调整120万元建立新账时不做调整，直接结转新准那么：“长期股权投资－本钱〞余额1110万元2007.12.31，该项长期股权投资：账面价值〔列A2〕＝1110〔万元〕计税根底〔列B2〕＝1000〔万元〕应纳税暂时性差别＝1110－1000＝110〔万元〕①权益法核算120万〔应纳税〕②股权投资差额10万〔可抵扣〕事项5：2007年12月31日，甲公司固定资产账面余额1000万元，按会计政策计提累计折旧200万元，未计提减值预备。按税法规定计提累计折旧180万元2007.12.31，该固定资产：账面价值〔列A2〕＝1000－200＝800〔万元〕计税根底〔列B2〕＝1000－180＝820〔万元〕可抵扣暂时性差别＝820－800＝20〔万元〕事项6：2007年12月31日，甲公司存货账面余额800万元，可变现净值750万元，存货跌价预备余额50万元2007.12.31，该存货：账面价值〔列A2〕＝800－50＝750〔万元〕计税根底〔列B2〕＝800万元可抵扣暂时性差别＝800－750＝50〔万元〕事项7：2007年12月31日，甲公司预收账款700万元，当期已计缴企业所得税2007.12.31，该预收账款：账面价值〔列A2〕＝700〔万元〕计税根底〔列B2〕＝700－700＝0可抵扣暂时性