第2章 增值税法

1第二章 增值税法增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与交纳之间权益及义务关系的法律规范增值税的概念原料厂半废品厂废品厂5080100产品税10%5810增值税10%532增值税的分类小范围;中范围;大范围消费型;收入型;消费型增值税的特殊作用2第一节纳税范围及纳税义务人一、纳税范围1、境内销售货物2、提供加工、修缮修配劳务3、进口货物3属于纳税范围的特殊工程属于纳税范围的特殊行为4视同销售货物：〔1〕将货物交付他人代销；〔2〕销售代销货物；〔3〕设有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；〔4〕将自产或委托加工的货物用于非应税工程；〔5〕将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者；〔6〕将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；〔7〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；〔8〕将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人5二、纳税义务人第二节 普通纳税人和小规模纳

税人的认定及管理6一、小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定规范年销售额在规定规范以下货物消费和提供劳务：年销售额100万元以下货物零售或零售：年销售额180万元以下会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料小规模纳税人的管理7二、普通纳税人的认定及管理普通纳税人的认定规范年销售额超越一定规范以下纳税人不属于普通纳税人年销售额未超越规定规范的个人非企业性单位不经常发生增值税应税行为的企业普通纳税人的认定方法普通纳税人年审和暂时普通纳税人转为普通纳税人的认定8普通纳税人和小规模纳税人的管理方法：一般纳税人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税方法是当期销项税减去当期进项税。小规模纳税人（1）销售或提供应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；（3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以征收率。9第三节 税率与征收率确实定根本税率：表达着增值税的根本征收程度17%低税率：是增值税优惠政策的重要表达13%征收率小规模纳税人商业企业：4%商业企业以外的其他企业：6%零税率：本质就是退税的制度我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。10第四节 普通纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算销项税额=销售额适用税率其中销售额是不含税销售额〔一〕普通销售方式下的销售额销售额为全部价款和价外费用价外费用不包括：向买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的11答案：销项税额＝(3,800,000＋10,000÷1.17)×17％＝647,452.99(元)例：某公司是增值税普通纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月获得不含税收入380万元，收取包装物租金1万元，收取包装物押金3万元，计算本月销项税额。12〔二〕特殊销售方式下的销售额采取折扣方式销售13折扣这让方式税务处理折扣销售(商业折扣)关键看销售额和折扣额是否在一张发票上：(1)在一张发票上，按折扣后的余额为销售额；如果折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额(2)折扣仅限于价格折扣，货物折扣应按视同销售处理。销售折扣(现金折扣)是一种融资行为，折扣额不得从销售额中扣除销售折让是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除14答案： 销项税额＝(5000×50×0.9)×17％ ＝38,250.00(元)例：某公司(属增值税普通纳税人)采取折扣方式销售货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为：5000元/台，另给九折优惠，折扣额记在同一张发票上，计算该批彩电的销项税额。15采取以旧换新方式销售应按新货物的同期销售价钱确定销售额，销售额与收买额不能相互抵减对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实践收取的不含增值税的全部价款征收增值税16答案：应纳增值税＝[(57,500＋5×500)÷1.04]×4％ ＝2,307.69(元)例：新星家电商店是小规模纳税人，1998年9月销售康佳2988彩电20台，获得全部价款为：57,500元(含税)。彩电零售价为3000元〔其中5台以以旧换新方式销售，旧电视折价为500元〕，计算新星家电商店1998年9月应纳增值税额。17采取还本销售方式销售〔例题见后〕实践上是一种筹集资金方式该方式下，销售额就是货物的销售价钱，不得减除还本支出采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处置以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额应分别开具合法的票据，否那么不能抵扣进项税18例：某商场是增值税普通纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税)150万元，其中曾经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税答案：销项税额＝[(1,500,000＋200,000)÷1.17]×17％ ＝247,008.55(元)19包装物押金能否计入销售额押金单独记帐，1年以内且不过期的，不并入销售额计税对逾期不退回的押金，应按包装物适用的税率计算销项税额运用期限较长的包装物，可放宽逾期期限包装物押金不应混同于包装物租金20旧货、旧机动车的销售销售旧货一概按4%计算税额后再减半征收增值税额，不得抵扣进项税额纳税人销售本人运用的旧机动车售价超越原值的按4%计算税额后再减半征收增值税额；售价未超越原值的，免征增值税旧机动车运营单位销售旧机动车应按4%计算税额后再减半征收增值税额，21例：某轿车厂是增值税普通纳税人，消费单一型号排气量为2000毫升的轿车，本月管理部门将已运用３年的3辆旧轿车售出，共获得价款12.48万元，试计算该批旧轿车出卖应交纳的增值税。答案：应纳增值税＝(12.48÷1.04)×4％÷2＝0.24(万元)

22对视同销售货物行为的销售额确实定对视同销售行为而无销售额的按以下顺序确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价钱确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定按组成计税价钱确定，公式如下：假设征收增值税的货物同时又征收消费税的，那么公式为：23答案：销项税额＝200,000×(1＋10％)×17％＝3.74(万元)例1：某帆布厂消费的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的消费本钱为20万元，本钱利润率为10%，请计算该批的销项税额。24例2：某服装厂是增值税普通纳税人，1999年1月将本厂消费的西服，作为福利发给500个职工，每人一套，每套单位消费本钱300元，没有同期销售价钱，假定本钱利润率为10% 要求：核实该服装厂1月份申报税款情况，指出错误；分别计算应补(退)税额，服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，交纳增值税，因此少缴了增值税。销项税额＝500×300X(1＋10％)×17％＝28050(元)25〔三〕含税销售额的换算例：某商场是增值税普通纳税人，本月销售货物获得含税销售收入100万元，请计算本月销项税额。答案：销项税额＝(100万元÷1.17)×17％＝145,299.15(元)26增值税的中心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其他额为纳税人实践应交纳的增值税税额可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利并不是纳税人支付的一切进项税额都可以抵扣只需当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税工程的，才可以予以抵扣二、进项税额的计算27〔一〕准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方获得的增值税公用发票上注明的增值税额从海关获得的完税凭证上注明的增值税额购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按13%扣除率计算进项税额外购货物或销售货物所付运费按7%扣除率计算进项税额购入的免税废旧物资，按10%扣除率计算进项税额购进固定资产中含的增值税问题P53－54281、购进免税农产品的扣税计算〔1〕计算公式：进项税额=买价〔包括农业特产税〕13%〔2〕留意问题：购买的免税农产品必需是农业消费者自产自销的初级农业产品买价仅限于税务机关同意运用的收买凭证上注明的价款〔含农业特产税〕〔3〕举例：某收买站某年某月从果园收买水果1300公斤，每斤收买价3.5元，款项以支付，另交纳农业特产税300元。那么进项税额为：〔13003.5+300〕13%=630.5元292、运输费用的扣税计算〔1〕计算公式：进项税额=运费X〔运输费用+建立基金〕7%〔2〕留意问题：必需是支付给运输企业并且获得普通发票的运费运费能够是销货方也能够是购货方的进项税额，取决于运输企业的发票抬头是开给谁的运费金额不包括杂费纳税人购进免税货物〔免税农业产品除外〕和固定资产支付的运费，不得计算抵扣进项税额30例：某工业企业是增值税普通纳税人，本月购进货物100万元，获得增值税发票上注明税额为17万元，货已验收入库，支付运费获得的运输发票注明运费18,000元，建立基金10,000元，装卸费500元，保险费2000元，合计30,500元；请计算本月的进项税额。进项税额＝170,000＋(18,000＋10,000)×7％ ＝171,960.00(元)31〔二〕不得从销项税额中抵扣的进项税额用于非应税工程的购进货物或者应税劳务用于免税工程的购进货物或应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务未获得增值税扣税凭证的32三、应纳税额的计算应纳税额=当期销售税额-当期进项税额需求掌握以下几个重要规定：33行业划分抵扣时间工业生产企业购进货物（包括支付的运输费用）必须验收入库后才能申报抵扣商业生产企业购进货物（包括支付的运输费用）必须全额付款后才能申报抵扣商业企业接受投资、捐赠或分配的货物收到增值税专用发票一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后才能申报抵扣34进项税额缺乏抵扣的处置——留抵下期所谓缺乏抵扣是指当期销项税额减当期进项税额得道的时负数，那么把该负数额留抵下期继续作为进项税额进展抵扣。35举例阐明：某企业1月份有未抵扣完的增值税0.5万元，2月销售免税货物40万元，消费免税货物动用前期购进原资料10万元，那么其2月份增值税处置为：A、既无销项税，也不抵扣进项税B、因有上期未抵扣完的进项税，因此需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税C、因消费免税货物企业不用交纳增值税D、无销项税，进项税作转出处置，本期交纳增值税1.2万元答案：D=0-〔0-10*17%〕-0.5=1.2消费免税货物动用的进项税额不得抵扣36例题某彩色电视机消费企业〔增值税普通纳税人2004年7月购销情况如下

外购情况

1.外购彩色显像管一批，获得的增值税公用发票上注明税款680万元，另支付运输费用20万元。货物已验收入库。

2.外购电子元器件一批，获得的增值税公用发票上注明税款340万元。货物未到达。

3.进口大型检测设备一台，获得的海关完税凭证上注明增值税税款15万元。

4.从小规模纳税人企业购进1.5万元的修缮用配件，从未获得增值税公用发票。

5.外购用于彩电二期工程的钢材一批，获得增值税公用发票上注明税款68万元。货物已验收入库37销售情况

1.向本市电子产品销售公司销售21寸彩电50000台，出厂单价0.2万元〔含税价〕。因电子产品销售公司一次还清贷款，本企业给予了5%的销售折扣，并开具红字发票入帐。

2.采取直接纳款方式向外地一小规模纳税人销售21寸彩电1000台。提货单已交对方，但货未发出。

3.向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸彩电800台。由本企业车队运送该批彩电获得运输费收入1万元。

4.无偿提供应本企业款待所21寸彩电100台。

5.采取以物易物方式向某显像管厂提供21寸彩电2000台，显像管厂向本企业提供显像管4000只。双方均已收到货物，并商定不再进展货币结算。

38第五节 小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额＝销售额×征收率39第六节 几种特殊运营行为的税务处置兼营不同税率的货物或应税劳务应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额未分别核算销售额的，从高适用税率混合销售行为以销售货物为主的企业混合销售行为一并征收增值税其他单位和个人视为销售非应税劳务，不征收增值税第一种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣兼营非应税劳务应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额未分别核算的，非应税劳务也一并征收增值税第二种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣40例：某运输公司1998年1月获得营业收入56000元，其他业务收入21200元(对外修缮汽车收入)。其帐务处置为： 借：银行存款 77,200.00 贷：运输收入 56,000.00其他业务收入 21,200.00 借：营业税金及附加 2,316.00 贷：应交税金-应交营业税 2,316.00

要求分析：①核实该运输公司1月份申报税款情况，指出错误；②计算该企业1月份应补(退)税款；③写出调帐分录或正确的分录。41该运输公司从事运输业务兼营汽车修缮，可以分别核算各自收入额，该当分别交纳营业税、增值税。企业将修缮收入申报交纳营业税是错误的，该当交纳增值税，该企业未经国税部门认定为增值税普通纳税人，因此，按小规模纳税人计算交纳增值税：应交增值税＝(21200÷1.06)×6％＝1200(元)多交营业税＝21200×3％＝636(元)调帐分录： 借：其他业务收入 1,200.00 贷：应交税金-应交增值税 1,200.00 借：应交税金-应交营业税 636.00 贷：营业税金及附加 636.00

42第七节进口货物纳税进口货物纳税的范围及纳税人申报进入我国海关境内的货物，均应交纳增值税进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人进口货物的适用税率43进口货物应纳税额的计算按照组成计税价钱和相应税率计算，不得抵扣任何税额进口货物的税收管理增值税纳税义务发生时间：报关进口的当天纳税地点：由进口人或代理人向报关地海关申报纳税期限：自海关填发税款交纳证的次日起7日内P42例3其中关税完税价钱为以海关审定的成交价钱为根底的到岸价钱。44练习某企业某月进口设备到岸价50万元，进口原资料到岸价40万元已验收入库，关税税率均为15%。当月销售货物一批，获得销售收入90万元。企业期初进项税余额5万元。计算企业当月应纳增值税额。45解答先计算进口环节应纳的关税和增值税：〔1〕进口设备的关税=50×15%=7.5〔万元〕。〔2〕进口原资料的关税=40×15%=6〔万元〕。〔3〕进口设备应纳增值税=〔50+7.5〕×17%=9.775〔万元〕〔4〕进口原资料应纳增值税=〔40+6〕×17%=7.82〔万元〕再计算销售货物应纳的增值税=90×17%-5-7.82=2.48〔万元〕。46第八节 出口货物退〔免〕税出口货物退〔免〕税根本政策出口货物退〔免〕的适用范围可以退免的出口货物普通应具备四个条件：必需属于增值税、消费税纳税范围的货物必需是报关离境的货物必需是在财务上作销售处置的货物必需是出口收汇并已核销的货物47出口货物的退税率出口货物退税的计算“免、抵、退〞税的计算方法及实例“先征后退〞的计算方法方法及实例退税率的高低影响和刺激对外贸易，也关系到国家、出口企业的经济利益，甚至关系到外商的经济利益现行出口货物的增值税退税率48出口退税计算--免抵退的方法消费性企业1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额＝当期出口货物的离岸价钱X外汇人民币牌价X(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)2、当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额)49出口退税计算--免抵退的方法1〕应纳税额为正时：----已全额抵税，不再退税2〕应纳税额为负时：a〕当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物离岸价钱X外汇牌价X退税率应退税额＝本期出口货物离岸价钱X外牌价X退税率B〕当应纳税额为负数且绝对值<本季出口货物离岸价钱X外汇牌价X退税率

应退税额＝本季度出口货物离岸价钱X外汇牌价X退税率

50举例2004年1月出口:离岸价60万美圆内销:550万元(增值税17%)购料:660万元(增值税17%)汇率8.4退税率13%51解答1月：进项税额=660X17%=112.2不予抵扣的税额=60X8.4X(17%-13%)=20.16应纳税额=550X17%-(112.2-20.16)=1.46522004年2月:出口:离岸价70万美圆内销:180万元(增值税17%)购料:850万元(增值税17%)汇率8.3退税率13%53解答2月进项税额=850*17%=144.5不予抵扣的税额=70X8.3X(17%-13