第05章企业所得税税收筹划

第04章企业所得税税收谋划一、纳税人与适用税率的税收谋划〔一〕企业类型的选择1、从总体税负角度思索，独资企业、合伙企业普通要低于公司制企业，由于前者不存在反复纳税问题，而后者普通涉及双重纳税问题2、要综合思索税基、税率和税收优惠政策等多种要素3、要充分思索能够出现的各种风险【案例5-1】王先生自办企业，2021年应税所得额为300000元该企业如按个人独资企业或合伙企业交纳个人所得税，根据现行税制，税收负担实践为：300000×35%－14750＝90250〔元〕假设该企业为公司制企业：企业的税后利润全部作为股利分配给投资者，那么该投资者的税收负担为：300000×25%＋300000×〔1－25%〕×20%＝120000〔元〕投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承当所得税为120000－90250=29750元〔二〕企业的从属机构方式的选择1、从属机构的主要方式：子公司和分公司子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和交纳所得税等，但可以享用当地的税收优惠政策分公司那么设立手续简单，有独立核算的，也有非独立核算的，汇总交纳所得税，但不享用税收优惠政策2、谋划思绪：思索分支机构盈亏和能否享用税收优惠〔1〕估计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司方式，单独纳税〔2〕估计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司方式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损即使下属公司均盈利，汇总纳税虽无节税效应，但可降低办税本钱，提高管理效率〔3〕估计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司方式，汇总纳税可用其他分公司或总公司利润弥补亏损〔4〕估计适用优惠税率的分支机构亏损a假设短期内可以扭亏宜采用子公司方式b假设短期内无法扭亏宜采用分公司方式c假设下属公司所在地税率较低，那么宜设立子公司，享用当地的低税率【案例5-2】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙。某一纳税年度：总公司本部实现利润1000万元分公司甲实现利润100万元分公司乙亏损150万元该公司该纳税年度应纳税额为：〔1000＋100-150〕×25%＝237.5万元分析：假设分公司换成子公司，那么：总公司应纳所得税＝1000×25%＝250〔万元〕甲公司应纳所得税＝100×25%＝25〔万元〕乙公司因当年亏损无须交纳所得税整体税负＝250＋25＝275〔万元〕选择设立分公司更有利〔三〕企业运营方向和规模的选择1、不同类型企业的税率税率类型根本税率低税率优惠税率25%20%高新技术企业小型微利企业15%20%2、谋划思绪：〔1〕应尽量向高新技术企业的方向开展，享用优惠税率，降低税负〔2〕小型企业应对盈利程度进展预测，假设降低部分利润可以获得较多的所得税降低额，那么应将企业的盈利程度控制在国家规定的微利企业规范之内，争取适用20%的低税率〔3〕经过企业分立来享用小型微利企业与高薪技术企业的低税率优惠【案例5-3】某工业企业从业人数96人，资产总额2500万元；1～11月份的销售收入为250万元；12月份假设正常销售，应确认销售收入60万元，汇算时收入总额为310万元；假设应税所得率是10％，那么：该年应纳税所得额=310×10%=31万元该年度应纳税额=31×25%=7.75万元谋划方法：分期收款把12月份60万元的产品，分两次收回价款，本年12月份收回1/2，下年再收回1/2，那么：本年12月份确认的应税收入为30万本年度全年收入为280万元应纳税所得额为280×10%=28万元应纳企业所得税28×20%=5.6万元【案例5-4】某消费企业拥有员工120人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25%，2021年企业应纳税所得额为50万元；该企业有两个车间，一个消费半废品，另一个消费产废品。其中半废品除了作为原资料供应本企业消费产废品之外，还有少量外销。分析：谋划前：应纳企业所得税＝50×25%＝12.5〔万元〕谋划方法：将企业的两个车间分立为两个独立核算的消费企业谋划效果：两个小企业符合小型微利企业的认定条件，可享用20%优惠税率，可节税＝50×〔25%-20%〕＝2.5万元〔四〕利用利润转移进展税收谋划利用利润转移谋划法利润从高税率年度向低税率年度转移利润从高税率企业向低税率企业转移【案例5-6】某企业2007纳税年度的应纳税所得额为8000万，适用的企业所得税税率为33%2021年的应纳税所得额为9000万，适用的企业所得税税率为25％请计算该企业在2007年和2021纳税年度所应交纳的企业所得税税款，并提出税收谋划方案谋划方法：将2007年的部分收入转移到2021年，将2021年的某些开支提早到2007年假设2007年所得额降低为7000万元，2021年所得额相应添加为1亿元那么2007和2021年共应纳所得税：7000×33％+10000×25％＝4810万元节税80万元二、应纳税所得额的税收谋划〔一〕收入总额最小化的谋划方法1、营业收入的谋划企业可经过控制收入确认条件控制收入确认时间。对于临近年终所发生的销售收入，可将应属于本年的收入确实认时点延至次年，可获得延迟纳税的税收利益【案例5-7】甲企业是普通纳税人，当月发生销售5笔，合计应收款2000万元，其中3笔共1200万元，10日内货款两清1笔300万元，2年后一次付清1笔500万元，1年后付250万元，1年半后付150万元，余款100万元2年后结清进项税额为150万元，毛利率15%方案1：直接纳款①计提销项税额＝2000÷〔1×17%〕×17%＝290.60〔万元〕②实践交纳增值税＝290.60－150＝140.60〔万元〕③根据企业毛利计算的所得税＝2000÷〔1＋17％〕×15％×25％＝64.10〔万元〕方案2：对未收到的账款采取分期收款①当期销项税额＝1200÷〔1＋17％〕×17％＝174.36〔万元〕②实践交纳增值税＝174.36－150＝24.36〔万元〕③根据毛利率计算的所得税＝1200÷〔1＋17%〕×15%×25％＝38.46〔万元〕2、非营业收入的谋划非营业收入谋划重点在于企业资金的运用问题，也即设法添加免税收入及防止调整添加收入添加免税收入方面主要应思索：〔1〕资金应投资于能享用减免税优惠的行业〔2〕剩余资金购买政府公债等3、投资收益核算谋划：采用本钱法〔1〕采用本钱法，投资收益可以不计入当年的收入总额中，可以递延纳税假设将投资收益长期滞留在被投资企业账上作为追加投资，也可递延纳税〔2〕采用权益法，无论投资能否收回，均反映在“投资收益〞账户上，计入当年度收入总额【案例5-8】A公司2021年1月1日购买B公司股票500万元，获得该公司具有表决权股份的20％2021年度B公司报告净收益240万元，B公司所在地域的企业所得税税率为15％分析：〔1〕A公司假设采取本钱法核算长期股权投资，那么会计分录如下：①长期投资入账：借：长期股权投资5000000贷：银行存款5000000②A公司2021年底收到股利48万元：借：银行存款480000贷：投资收益480000③假设A公司应得股利48万元作为追加投资保管在B公司，那么A公司不做任何账务处置，也无须纳税〔2〕假设采取权益法，那么分录如下：①长期投资入账：借：长期股权投资5000000贷：银行存款5000000②年底确认收益调整长期股权投资：借：长期股权投资480000贷：投资收益480000③A公司收到股利48万元时：借：银行存款480000贷：长期股权投资480000〔二〕税前扣除工程的税收谋划1、企业捐赠的税收谋划入手点目的：用于公益领域途径：经过有资历的中介机构扣除限额：利润的12%以内捐赠额超越12%：分多次捐赠【案例5-9】某中小企业2021年和2021年估计会计利润均为100万元，企业所得税率为25%该企业为提高其产品知名度及竞争力，决议向贫困地域捐赠20万元现提出三套方案：方案1：2021年底直接捐给某贫困地域方案2：2021年底经过省级民政部门捐赠给贫困地域方案3：2021年底与2021年初经过省级民政部门分别捐赠10万元分析：方案1：应纳企业所得税为25万元〔100×25%〕方案2：只能在税前扣除12万元〔100×12%〕，超越12万元的部分不得在税前扣除当年应纳企业所得税为〔100-100×12%〕×25%=22万元方案3：分两年捐赠2021年和2021年每年捐赠扣除限额为100×12%=12万元每年捐赠10万元均没有超越限额，均可在税前扣除2021年和2021各应纳企业所得税〔100-10〕×25%=22.5万元方案3是最优方案2、固定资产折旧方法选择的税收谋划折旧方法的选择不享用优惠年度享用优惠年度加速折旧普通折旧降低所得税税负【案例5-10】某企业购进一新设备，原值30万元，估计净残值率为5%。税务机关核定折旧年限为5年因该设备更新换代快，税务机关同意可以采用双倍余额递减法计提折旧按年限平均法与按双倍余额递减法计算对照如下〔未扣除折旧的税前利润均为257000元，所得税率均为20%〕年限平均法与双倍余额递减法计算比较年份年限平均法折旧额税前利润所得税额第1年5700020000040000第2年5700020000040000第3年5700020000040000第4年5700020000040000第5年5700020000040000合计2850001000000200000年份双倍余额递减法折旧额税前利润所得税额第1年12000013700027400第2年7200018500037000第3年4320021380042760第4年2490023210046420第5年2490023210046420合计28500010000002000003、存货计价方法选择的税收谋划〔1〕在预测购进货物价钱下降的情况下，该当采用先进先出法〔2〕在预测价钱较稳定或者难以预测的情况下，该当采用加权平均法〔3〕在价钱变化不定且单位价钱较大的情况下，该当采用个别计价法〔4〕综合思索税率变动要素【案例5-11】某企业2021年3月份和10月份先后购进数量和种类一样的两批货物，进货价钱分别为600万元和900万元该企业在2021年和2021年各出卖购进的1/2，出卖价钱分别为1000万元和1300万元设企业所得税的税率为25％，不思索其他要素，分析不同的存货本钱计价方法对所得税的影响不同计价方法对所得税的影响项目加权平均法2011年2012年合计销售收入100013002300销售成本7507501500销售利润250550800所得税62.5137.5200税收利润187.5412.5600项目先进先出法2011年2012年合计销售收入100013002300销售成本6009001500销售利润400400800所得税100100200税收利润3003006004、利息支出的税收谋划超额的利息支出工资、奖金、劳务报酬、转移利润【案例5-12】某企业职工人数为1000人，人均月工资为1300元该企业2021年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，同期同类银行贷款利率为年利率7%当年企业税前会计利润为30万元〔利息支出全部扣除后〕请问该企业如何进展税收谋划？超越部分的利息不能扣除，所以应调增应纳税所得额：1000×10000×〔10%-7%〕＝300000元企业应纳企业所得税额：〔300000＋300000〕×25%＝150000元代扣代缴企业职工个人所得税：10000×10%×20%×1000＝200000元谋划方法：将集资利率降低到7%每位职工利息减少10000×3%＝300元将职工的平均工资添加300元谋划效果：〔1〕谋划后职工月平均工资为1600元，小于3500，不会添加工资个税负担利息所得个税降低10000×1000×〔10%-7%〕×20%＝60000〔元〕〔2〕减少企业所得税额＝1500000-300000×25%＝75000〔元〕5、利用股权投资的税收谋划先分配股息再转让股权符合条件的股息所得免税股权转让所得要纳税能否包含未分配的股息转让股权否是股权转让税收谋划〔三〕利用亏损弥补进展税收谋划曾经产生亏损时，第二年尽量实现盈利利用亏损弥补进展税收谋划亏损不可防止时，先安排亏损，再安排盈利三、企业所得税税收交纳的税收谋划估计利润添加估计利润降低按上年同期数额预缴按实践利润额预缴【案例5-14】某企业2021年平均每月应纳税所得额为50000元，估计2021年每月平衡实现盈利70000元方案1：假设2021年每月都按实践数申报预缴企业所得税，那么：月预缴所得税＝70000×25％＝17500元方案2：假设每月都按上年同期数申报预缴企业所得税，那么：月预缴所得税＝50000×25％＝12500元四、企业所得税税收优惠的谋划〔一〕运用选择优惠年度进展谋划税法规定：企业从事国家重点扶持公共根底设备工程的投资运营所得以及符合条件的环境维护、节能节水工程的所得，从工程获得第一笔消费运营收入所属年度起，“三免三减半〞