县政府防汛抗旱指挥部成员会议上讲话

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新法弃用了列举式规定，对躲避缴纳税款的罪行构造用叙明罪状的模式进展概括式规定，即纳税人或扣缴义务人“实行哄骗、隐瞒手段进展虚假纳税申报或者不申报，躲避缴纳税款”。同时，此次修订取消了旧法详细数额和比例相结合的标准，而用“较大”、“巨大”数额和比例相结合的标准，即“数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并惩罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并惩罚金”。

笔者认为，比照原偷税罪的司法解释，上述条文中躲避缴纳税款数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种逃税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，逃税数额占应纳税总额的百分比，应根据行为人最终一次逃税行为发生之日前一年中各税种逃税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间缺乏一个纳税年度的，逃税数额占应纳税额的百分比，根据各税种逃税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。逃税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的逃税数额及百分比到达刑法的规定，即构成躲避缴纳税款罪。各纳税年度的逃税数额应当累计计算，逃税百分比应当根据最高的百分比确定。

正确区分躲避缴纳税款和漏税、避税行为

躲避缴纳税款罪是明知道自己的行为会发生不缴或少缴纳税款的结果，并且盼望或者放任这种结果的发生。如单位为了私设小金库而在财务账上少列收入，以到达少缴税款的目的。本罪与漏税、避税行为有着根本的区分。

一般意义上，漏税是指纳税人或扣缴义务人基于马虎大意、不熟识税收政策法规或国家财务制度等缘由，无意识的漏缴或少缴税款行为。

对于合理的避税行为，也不得作类推解释、将其按犯罪来处理。一般认为，避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的方法，作适当的财务安排或税收筹划，以到达减轻或解除税负的目的。依据税收实践，避税行为主要表现为如下几种状况：利用税收的差异性避税；利用税法本身存在的漏洞；转让定价避税；避税地避税。上述行为虽然造成了国家税收的损失，破坏了正常的税收秩序，但由于其并不符合躲避缴纳税款罪的构成要件，故只能依据特殊纳税调整等税法规定作相应处理，不能认定为犯罪。

留意行政执法同刑事司法的程序连接

新法条第四款规定：“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政惩罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因躲避缴纳税款受过刑事惩罚或者被税务机关赐予二次以上行政惩罚的除外。”

在躲避缴纳税款罪的条文中已经完整记述了其犯罪形态，依据罪刑法定原则，但凡符合该构成要件的行为都应当认定为是犯罪；然而该条第四款却又以一个行政前置程序否认第一款的行为是犯罪。前后一系列的立法规律冲突，无论是在刑法理论还是在实际的税务执法中都给人以困惑。笔者认为，要解决这一问题，可以考虑以下两个方面：

首先，从理论上对躲避缴纳税款罪第四款作立法的特殊规定处理。依据《立法法》第八十三条规定：“同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，特殊规定与一般规定不全都的，适用特殊规定；新的规定与旧的规定不全都的，适用新的规定。”刑法修正案与刑法具有同等的效力，将该第四款解释为特殊规定，有利于刑法内部的和谐统一；在《税收征管法》和《行政惩罚法》修订之前，也便于税务执法活动的绽开。

其次，税务机关应充分保证行为人的合法权益，慎用手中权力。新法条第四款的立法意图是为了坚持宽严相济的刑事原则，给初犯躲避缴纳税款的人一个改正自新的时机。在行政执法过程中，不能教条地以是否已受行政惩罚作为应否追究刑事责任的条件。其缘由在于，承受行政惩罚不是行为人唯一的可期盼结果。对于自己的行为，纳税人或扣缴人可通过行政复议、行政诉讼等途径进展申辩和救济。行政相对人承受行政惩罚的前提是该详细行