注册会计师执业准则与法律责任

第二章中国注册会计师执业准那么

与法律责任中国注册会计师执业准那么制定者:中国注册会计师协会公布者:中华人民共和国财政部财政部本主要内容职业道德准那么(或标准〕中国注册会计师业务准那么会计师事务所质量控制准那么

成因3执业准那么体系法律责任我国注册会计师执业准那么建设的三个阶段4制定执业规那么阶段〔1991—1993〕建立准那么体系阶段〔1994—2003〕完善与提高阶段〔2004年至今〕职业道德准那么行为标准技术标准管理标准中国注册会计师执业准那么指南三、中国注册会计师执业准那么体系6中国注册会计师执业准那么体系中国注册会计师鉴证业务根本准那么〔1项〕中国注册会计师审计准那么第1101号­—第1633号〔41项〕中国注册会计师审阅准那么第2101号——〔1项〕中国注册会计师其他鉴证业务准那么第3101号——3111〔2项〕中国注册会计师相关效劳准那么第4101号——4111〔2项〕会计师事务所质量控制准那么第5101号——〔1项〕7审计准那么

审计准那么---用以标准注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计效劳时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。8审阅准那么审阅准那么---用以标准注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅效劳时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。9相关效劳准那么相关效劳准那么----用以标准注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他效劳。在提供相关效劳时，注册会计师不提供任何程度的保证。质量控制准那么质量控制准那么----用以标准会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。11第一节中国注册会计师业务准那么一.执业准那么体系

二．中国注册会计师鉴证业务根本准那么

中国注册会计师审计准那么

中国注册会计师审阅准那么

中国注册会计师其他鉴证业务准那么

121.鉴证业务的定义、要素与目标〔1〕鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。年报审计鉴证对象?鉴证对象信息?【例题1·单项选择题】注册会计师接受委托对2021年X股份财务报表进行了审计，以下选项中属于“鉴证对象〞的是()。A.X公司2021年财务报表B.X公司2021年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.X公司2021年度的财务状况、经营成果和现金流量D.X公司2021年利润表表2-1鉴证业务的基本分类及特点鉴证业务种类鉴证对象结论类型提出结论方式审计业务历史财务信息合理保证积极方式审阅业务历史财务信息有限保证消极方式其他鉴证业务非历史财务信息保证程度受准则、与客户约定不同而不同依保证程度不同而不同按预期使用者能否获取责任方的认定分为：基于责任方认定的业务(如:年报审计<年报>,预测性财务信息)直接报告业务(如:IT系统鉴证<应用性\平安有效>)按保证程度分为两类：合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务【例题2·多项选择题】注册会计师执行的以下业务中属于直接报告业务的有()。A.对X公司2021年财务报表进行审计B.对X公司2021年IT系统运行有效性进行鉴证C.对X公司2021年度预测性财务信息进行审核D.对X公司2021年开发的新产品进行质量鉴证【例题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。〔1〕指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√〞。分类序号业务类型请在相应位置打“√”（1）基于责任方认定的业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务〔1〕指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√〞。18【例题3·单项选择题】注册会计师执行的以下业务中，保证程度最高的是()。A.财务报表审计B.代编财务信息C.财务报表审阅D.对财务信息执行的商定程序(2)鉴证业务要素(五要素)鉴证业务的三方关系〔注册会计师、责任方和预期使用者〕鉴证对象(WHAT)标准证据鉴证报告(3)鉴证业务的目标合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的根底。p305有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的根底。p3382．鉴证业务的承接注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德标准的要求，并且拟承接的业务具备以下规定的所有特征，才能将其作为鉴证业务予以承接：〔1〕鉴证对象适当。〔2〕使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准。〔3〕注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论。〔4〕注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应。〔5〕该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，财该项业务可能不具有合理的目的。〔资信证明〕2．标准不适当时的处理方式3．已承接鉴证业务的变更如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。合理理由〔1〕业务环境变化影响到预期使用者的需求；〔2〕预期使用者对该项业务的性质存在误解；〔3〕业务范围存在限制。〔三〕鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强队责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度．〔四〕鉴证对象表2-2

鉴证对象与鉴证对象信息的形式鉴证对象鉴证对象信息财务业绩或状况（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量）财务报表非财务业绩或状况（如企业运营情况）可能是反映效率或效果的关键指标物理特征（如设备的生产能力）可能是是鉴证对象物理特征的说明文件某种系统和过程（如企业的内部控制或信息技术系统）可能是关于其有效性的认定一种行为（如遵守法律和法规的情况）可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明适当的标准应当具备以下所有特征：〔1〕相关性。相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策。〔2〕完整性。完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准。〔3〕可靠性。可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。〔4〕中立性。中立的标准有助于得出无偏向的结论。〔5〕可理解性。可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。【提示】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。〔六〕证据注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必须以充分、适当的证据为根底．〔七〕鉴证报告注册会计师责任方预期使用者鉴证对象证据鉴证报告标准第二节会计师事务所质量控制准那么一．质量控制制度的目的：合理保证１．会计师事务所及人员＼法律法规＼职业道德标准＼业务准那么－－行为２．会计师事务所和工程负责人＼根据具体情况＼恰当的报告－－结果二．质量控制制度要素

１．对业务质量承担的领导责任－主任会计师承担最终责任

２．职业道德标准

３．客户关系和具体业务的接受与保持

４．人力资源

５．业务执行

６．业务工作底稿

７．监控29１．对业务质量承担的领导责任主任会计师－对质量控制制度承担最终责任进行质量控制制度的措施：内部形成以质量为导向的文化；发挥示范作用；强调重要性；合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德标准；根据情况情况出具恰当的报告．30职业道德标准包括根本原那么和具体规定．独立、客观、公正原那么，保持专业胜任能力和应有关注，保密－－这是必须的强化途径：１．领导层的示范２．教育和培训３．监控４．对违反职业道德的行为的处理．31２．职业道德标准会计师事务所为保证相关人员独立性应当制定政策和程序向相关人员传达独立性要求；识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定32３.接受或保持客户关系和具体业务要求(1)已考虑客户的诚信，没有信息说明客户缺乏诚信；(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；(3)能够遵守职业道德标准。33(1)针对有关客户诚信的考虑－(他〕客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户的经营性质；客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准那么等的态度；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的原因。34会计师事务所自身的执业能力－我接受业务应当考虑：会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；如果需要工程质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的工程质量控制复核人员；会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。35４、人力资源招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业开展；晋升；薪酬；人员需求预测。36５、业务执行

工程负责人指导、监督与复核〔工程组内部复核〕咨询〔疑难问题或争议事项〕意见分歧〔解决前不得出具报告〕工程质量控制复核37六、业务工作底稿针对业务工作底稿的控制目的：使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；在业务的所有阶段，尤其是在工程组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；防止未经授权改动业务工作底稿；允许工程组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。38业务工作底稿的所有权属于会计师事务所

39七、监控会计师事务所应当对质量控制制度进行持续考虑和评价：确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反响意见；与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。40主任会计师、副主任会计师、足够适当经验和权限的人员业务准那么与会计师事务所质量控制准那么的关系:1.联系2.区别性质、作用及内容

第三节职业道德准那么一、一般原那么独立、客观、公正威胁独立性的情形有〔一〕经济效益〔二〕自我评价〔三〕关联关系〔四〕外界压力42第三节职业道德准那么一、一般原那么独立、客观、公正威胁独立性的情形有〔一〕经济效益〔二〕自我评价〔三〕关联关系〔四〕外界压力二、专业胜任能力和应有关注〔一〕专业胜任能力〔二〕应有关注三、保密四、职业行为〔一〕对社会公众的责任〔二〕对客户的责任〔三〕对同行的责任〔四〕其他责任五、技术准那么注册会计师职业道德的一般原那么独立原那么含义：指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立.独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是客观、公正的表达，也是职业道德的精髓。-实质上的独立：指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业疑心-形式上的独立：指会计师事务所或鉴证小组防止出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业疑心受到损害客观原那么公正原那么独立是客观公正的根底；客观和公正是每个CPA职业道德方面追求的最高目标.可能损害独立性的因素:经济利益自我评价关联关系外界压力经济利益(一)与鉴证客户存在专业效劳收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；

(二)收费主要来源于某一鉴证客户；

(三)过分担忧失去某项业务；

(四)与鉴证客户存在密切的经营关系；

(五)对鉴证业务采取或有收费的方式；

(六)可能与鉴证客户发生雇佣关系。

自我评价(一)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

(二)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他效劳；

(三)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

关联关系(一)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

(二)鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

(三)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

(四)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

外界压力(一)在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；

(二)受到有关单位或个人不恰当的干预；

(三)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

消除影响或将其降至可接受水平

维护独立性的措施主要包括：

(一)会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；

(二)制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；

(三)建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；

(四)及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；

(五)制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。

维护独立性的措施主要包括：

(一)安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；

(二)定期轮换工程负责人及签字注册会计师；

(三)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；

(四)向鉴证客户的审计委员会或监事会告知效劳性质和收费范围；

(五)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；

(六)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。当维护措施缺乏以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。

注册会计师职业道德指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应到达的行为标准

注册会计师专业胜任能力要求-具备专业教育水平和专业工作经历。-不断接受后续教育，更新和提高专业知识，保持和开展专业技能。-应防止承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务〔拒绝〕。对于需要其他专业人员协助才能胜任的业务，应当考虑所委派专业人员的胜任能力。-其助理人员在执行业务之前，须经过专门培训。注册会计师对委派给助理人员的工作负责。注册会计师的专业胜任和技术标准-遵循准那么，合理运用会计准那么等-保持应有的职业谨慎-对违反会计准那么等的事项按审计准那么的要求处理-不得对未来事项的可实现程度做出保证-不得代行委托单位管理职能，应防止承担管理决策的责任。注册会计师技术标准履约责任：按时按质完成审计业务保密责任：收费责任：以效劳的性质、工作量的大小、参加人员层次的上下等为主要依据，按规定的标准收费，除有关法规允许的情形外，不得以效劳成果的大小决定收费的上下对客户的责任保密责任(一)取得客户的授权；

(二)根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报揭发现的违反法规行为；

(三)接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：

(一)是否了解和证实了所有相关信息；

(二)信息披露的方式和对象；

(三)可能承担的法律责任和后果不诋毁，不“挖墙角〞;不得以不正当手段争揽业务；CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业(大信\正源\光大)对同行的责任会计事务所不得以任何名义向帮助取得业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等.注册会计师的其他责任-对外宣传〔不得对其能力进行广告宣传〕会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：

(一)暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；

(二)作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；

(三)与其他注册会计师进行比较；

(四)不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；

(五)作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。

行宣传时，不得有以下行为：

(一)利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；

(二)当会计师事务所将其名称、地址、号码以及其他必要的联系信息载入簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；

(三)当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或播送、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；

(四)当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。

注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。以下各项中，属于CPA违反职业道德标准行为的是〔〕A.CPA同时为上市公司提供编制报表和审计效劳B.CPA应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。并不得利用其为自己或她人谋取利益C.会计师事务所按照正常的借款程序从银行〔审计客户〕获得货款金额不大D.CPA可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行例题一、单项选择

1。出现以下〔〕情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁〞。

A．鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理

B．鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计

C．收费主要来源于某一鉴证客户

D．受到有关单位或个人不恰当的干预

2。小张是正达会计师事务所的注册会计师，现正接受指派担任公开发行股票的东方股份的2006年度财务报表审计负责人。在审计期间，小张要求其妻子动用大额银行存款购置了该公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，正达会计师事务所的负责人知悉了小张之妻大量购置东方股份股票的情况，意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此，正达会计师事务所立即做出了如下决定，以消除对独立性造成的损害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是〔〕。

A．解除业务约定，介绍其他会计师事务所执行该审计业务

B．派其他注册会计师对东方股份的财务报表重新进行审计

C．将小张调离审计小组，另派其他注册会计师接替其工作

D．业务经理亲自对小张登记的审计工作底稿进行严格复核，并监督小张的剩余工作

3。在〔〕情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。

A．对因商业信息而导致的财务报表重大不公允反映在审计报告中进行说明

B．在未取得客户授权，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况

C．因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况

D．被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

4。李明注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，应要求其所在的会计师事务所〔〕。

A．聘请相关专家

B．改派其他注册会计师

C．终止该项业务约定

D．出具无法表示意见的审计报告5。注册会计师的以下行为中，不违反职业道德标准的是〔〕。

A．承接了主要工作由事务所以外专家完成的业务

B．不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业

C．按效劳成果大小进行收费

D．注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行

二、多项选择题

1。“自我评价〞是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价〞因素的是〔〕。

A．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁

B．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往

C．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员

D．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录2。会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系〞对独立性的损害。以下情形中，属于关联关系因素的是〔〕。

A．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

B．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

C．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他效劳或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

D．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员

3。正大会计师事务所的注册会计师李平曾经担任东方公司的助理。在确定东方公司2006年度财务报表的审计小组成员时，正大会计师事务所的业务主管需要根据李平任职的具体情况决定是否能派李平参加审计小组。以下情形中，影响李平审计独立性的是〔〕。

A．李平曾于2005年担任东方公司的王总经理助理，该总经理现任东方公司的副董事长

B．李平曾于2005年担任东方公司的李董事长助理，该董事长已于2006年定居国外

C．李平曾于2006年上半年担任东方公司主管财务的郑副总经理的助理，该副总经理已于2006年8月离职

D．李平曾于2004年担任东方公司主管生产的平副总经理的助理，该副总经理已于2005年办理了离休手续

4。接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通，主要包括〔〕内容。

A．前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项

B．是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

C．前任注册会计师与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题

D．前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

5。以下各项中，符合注册会计师职业道德标准的有〔〕。

A．事务所没有以降低收费的方式招揽业务

B．事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传

C．事务所允许其他事务所的某注册会计师以本所的名义承办业务

D．事务所没有雇用正在其他事务所执业的注册会计师根本案情：X银行拟公开发行股票。委托A会计师事务所审计其2006和2007年度的会计报表。双方于2007年地签订审计业务约定书。假定A会计师事务所于X银行存在以下情况：1〕A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约定：审计费用为150万元，X银行在事务所提交审计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上市决定是否支付2〕审计小组成员D注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表要求：分别就上述情况说明会计师事务所或者CPA的独立性是否受到损害，说明理由1〕将损害其独立性。这种收费方式将诱导会计师事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原那么，甚至帮助银行粉饰其财务状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系2〕损害D注册会计师的的独立性，因为所审计的会计报表使由D注册会计师协助编制的，这样属于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务第四节注册会计师的法律责任一.会计责任与审计责任-治理层、管理层的责任：防止或发现舞弊-注册会计师的责任：按照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之间的关系：两者不能相互替代；财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任.二.经营失败与审计失败1.经营失败经营风险预期经营目标不能实现。如:经济萧条、决策失误或同行之间的恶意竞争等。“惠普笔记本因蟑螂引发故障〞惠普的经营目标培养、开展忠诚的客户；合理利润〔超过行业平均水平〕；行业领导地位〔保持在第一、第二位，并形成规模〕、持续增长〔有动力和潜力〕、员工开展、团队领导力提升和社会责任。〞2.审计失败3.经营失败与审计失败的关系经营失败并不必然导致审计失败可能会1、注册会计师法律责任：指注册会计师在履行职责的过程中，由于自身的原因而导致被审计单位或其他有利益关系的第三方遭受损失而承担的后果。三、注册会计师法律责任2、注册会计师法律责任的动因

(1)报表使用者对审计人员法律责任的了解增加。(2)报表使用者保护自身利益意识的增强。(3)深口袋理论的影响。(4)法庭判例扩大注册会计师对第三方的责任1.违约，即未能到达合同条款的要求。2.过失，按其程度不同分为普通过失和重大过失。3.欺诈，是以欺骗或坑害他人为目的的一种成心的错误行为。注册会计师承担法律责任的原因普通过失：当注册会计师只是没有保持职业上应有的职业疑心态度，没有完全遵循审计准那么的要求，一般可视为普通过失。重大过失：当注册会计师连起码的职业疑心态度都没有保持，根本没有遵循审计准那么要求，这就可视为重大过失。

-欺诈:又被称为舞弊，是指注册会计师以欺骗或坑害他人为目的一种成心行为〔不良动机〕。推定欺诈又称“涉嫌欺诈〞，是指虽无成心欺骗或坑害他人的动机，但却存在极端异常的过失。(三)被审计单位方面的原因1.错误、舞弊和违反法规的行为2.经营失败

1)错误。主要包括：(1)原始记录和会计数据的计算、抄写错误；(2)对事实的疏忽和误解；(3)对会计政策的误用。如据以编制会计报表的数据收集或处理错误，由于疏忽或误解造成计价不正确，或在金额、分类、表达、披露方面用错了会计政策，等等。2)舞弊。舞弊是指会计报表中存在不实反映的成心行为。主要包括：(1)伪造、编造记录或凭证；(2)侵占资产；(3)隐瞒或删除交易或事项。(4)记录虚假的交易或事项；(5)蓄意使用不当的会计政策。3)违法行为：贿赂、不合法政治捐助。二、相关司法解释1、四要素有过失〔注册会计师〕

不实报告〔因〕因果关系利害关系人的损失〔果〕

2、自然人、法人或其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。会计师事务所违反法律法规、执业准那么和规那么以及诚信公允的原那么，出具的具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。3.关于诉讼当事人的列置的规定利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提