成本分类与成本性态分析

本钱分类与本钱性态分析本钱分类本钱性态分析第一节本钱分类本钱的定义财务会计领域的本钱定义：在一定条件下，企业为生产一定种类产品所发生的各种资财消耗的货币表现管理会计领域的本钱定义：企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为到达一定经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。显然，管理会计中的本钱概念的内涵和外延要广得多本钱按经济用途分类直接材料生产本钱直接人工间接材料制造费用间接人工其他制造费用管理费用非生产本钱财务费用销售费用此种分类方法的优点和缺点：见书P14本钱按性态分类本钱性态，亦称本钱习性，是指本钱总额对业务量总数的依存关系。变动本钱：在一定时期和一定业务量范围内总额随业务量的变动而发生正比例变动的本钱。例1：某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净化材料，活性炭消耗本钱是家用净水器的变动本钱，每台净水器耗用活性炭20元。该厂家用净水器的生产量与活性炭消耗本钱之间的关系如表2—1所示生产量（台）总成本（元）单位成本（元）1000020000020200004000002030000600000204000080000020根据例1，变动本钱的本钱性态模型如以下图。

显然，变动本钱具有以下特点：

〔1〕变动本钱总额的正比例变动性。在平面直角坐标图上，变动本钱是一条以单位变动本钱为斜率的直线。

〔2〕单位变动本钱的不变性。在平面直角坐标图上，单位变动本钱是一条平行于横轴的直线。本钱〔万元〕

100变动本钱总额80604020产量〔万台〕0123456本钱〔万元〕4030单位变动本钱20100产量12345〔万台〕固定本钱：在一定时期和在一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的本钱例2：某厂生产用的一部机床年最高生产能力为20000件产品，按直线法计算，每年折旧费为15000元。生产量与折旧费之间的关系如表2--2所示：年生产量（件）年总成本（折旧费）（元）单位成本（元）500015000310000150001.51500015000120000150000.75本钱〔千元〕1510固定本钱总额505101520生产量〔千件〕固定本钱的特点：〔1〕固定本钱总额的不变性。在平面直角坐标图上，固定本钱总额线是一条平行于横轴的直线。本钱〔元〕32单位固定本钱1.510.7505101520生产量〔千件〕〔2〕单位固定本钱的反方向变动性。在平面直角坐标图上，单位固定本钱是一条反比例曲线。固定本钱可进一步划分为：约束性固定本钱：亦称经营能力本钱，指支出数额不受管理当局的决策行动影响的固定本钱。酌量性固定本钱：亦称抉择性固定本钱，指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定本钱。混合本钱当业务量总数发生变化时，有一些本钱工程的本钱总额随业务量呈非正比例变动，这类本钱称为混合本钱。半变动本钱〔标准式混合本钱〕例3：某运输公司租入一辆大型客车开展业务。合同规定，该公司支付的租金分为两局部：年根本租金为10000元；客车每运行1公里，再支付租金1元。大型客车年运输量与租金支出的关系如表2—3所示：业务量（运输公里）成本总额（元）0100002000030000100002000030000400000123451234本钱〔万元〕业务量半变动本钱变动本钱局部固定本钱局部延期变动本钱〔低坡式混合本钱〕例4：某企业规定其甲产品销售人员的每月薪金由根本薪金和超量奖励两局部组成。每月销量不超过200件的，支付根本薪金500元，超过200件的，每超过1件奖励2元。假定该企业某位销售人员某月工销售产品400件，那么该销售人员的月薪金与销售的关系如表2—4所示：甲产品的销量（件/人）销售人员的月薪金（元/人）010020030040050050050070090005001000

900本钱〔元〕1000200030004000延期变动本钱业务量〔件〕半固定本钱〔阶梯本钱或步增本钱〕例5：某厂在产品月销售量不超过1000件时可由1辆汽车送货，每辆车配1名送货员，每个送货员的工资150元。如果月销量超过1000件而不超过2000件，必须由2辆车送货，配两名送货员，送货员的工资支出变成了300元，这样依次类推，送货员工资支出在月销量每超过1000件时，跳跃性增加150元。半固定本钱的本钱性态模型如以下图0150300450100020003000月销量〔件〕本钱〔元〕曲线式混合本钱递减型混合本钱这类本钱的特点是本钱的增长幅度小于业务量的增长幅度，本钱的斜率随业务量递减。递增型混合本钱这类本钱的特点是本钱的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，本钱的斜率呈递增趋势。初始量〔固定本钱局部〕递减型混合本钱本钱业务量本钱业务量初始量〔固定本钱局部〕递增型混合本钱相关范围变动本钱和固定本钱的“变动〞和“固定〞不是绝对的，必须以“一定时期〞和“一定业务量范围〞为前提条件。本钱按性态确定为变动本钱或固定本钱的前提条件称为本钱性态的“相关范围〞。变动本钱的相关范围业务量变动本钱相关范围固定本钱的相关范围相关范围相关范围固定本钱业务量相关范围的存在说明，本钱性态并非本钱自身固有的特性，它要受到时间和空间的限制。〔暂时性、相对性、可转化性〕第二节本钱性态分析本钱性态分析的意义本钱性态分析，就是在本钱性态非类的根底上，按照一定的程序和采用一定的方法最终将全部本钱〔变动本钱、固定本钱和混合本钱〕进一步分成变动本钱和固定本钱两局部，并建立相应的本钱—业务量函数方程的过程。本钱性态分析的方法本钱性态分析可采用单步骤分析和多步骤分析两种程序，但无论哪种程序，均可采用以下方法：历史资料分析方法包括上下点法、散布图法、一元直线回归法设：y---本钱总额；a---本钱中的固定本钱局部；b---本钱中的单位变动本钱；x---业务量；那么，本钱的组成方程为y=a+bx上下点法高点：指过去一定时期有关资料中的最高业务量及相应的本钱；低点：指资料中的最低业务量及相应的本钱。根本分解步骤是：确定上下点。计算单位变动本钱〔b〕和固定本钱〔a〕。y高=a+bx高b=y高-y低/x高-x低y高=a+bx高a=y高-bx高或=y低-bx低例6：某企业1998年1-6月份的设备维修费〔半变动本钱〕的有关资料如表所示。根据数据，运用上下点法对维修费进行本钱性态分析。月份机器工作小时维修费（元）123456400042005000410039004100550565650555540560解：首先，确定上下点〔见表〕项目最高点（3月份）最低点（5月份）机器工作小时（x）维修费（y）50006503900540其次，计算b和a，按本钱性态建立维修费的组成方程。b=y高--y低/x高--x低=650-540/5000-3900=0.1(元)a=y高--bx高=650--0.1×5000=150(元)或=y低--bx低=540--0.1×3900=150(元)通过计算，该厂维修费中的固定本钱为150元，单位变动本钱为0.1元，按本钱性态，维修费组成的方程为：y=150+0.1x散布图法将有关的假设干组数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为散布图。横轴代表业务量，纵轴代表总本钱。根本分解步骤是：〔1〕画出散布图；〔2〕画出趋势直线；〔3〕确定固定本钱和单位变动本钱。趋势直线对纵轴的截距即为固定本钱；该直线的斜率即为单位变动本钱。例7：某企业1998年1-12月份的维修费用资料如表所示。运用散布图法对维修费进行本钱分解。月份机器工作小时维修费（元）1234567891011128500750090009500100001100010500950011500120001300012500370035003800390040004200400038004200430045004400解：首先，画出散布图。设机器工作小时为横轴、维修费为纵轴，建立坐标系；将1998年1-12月份的维修费、机器工作小时资料在坐标上标出。其次，画出趋势直线。以最高点为一端在散布图上用目测法画出一条趋势直线并与纵轴相交，使散布图上个点均匀分布在直线的上下方。最后，确定固定本钱和单位变动本钱。050010001500200025003000350040004500

12345678910111213

••••••••••••机器工作小时〔千小时〕维修费〔元〕y=a+bxabxb=tg

从图中可以确定趋势直线与Y轴的焦点为〔0，2000〕,直线对Y轴的截距为2000，即固定本钱a=2000元，根据趋势直线两端点的坐标〔0，2000〕、〔1300，4500〕，趋势直线的斜率=〔4500-2000〕/〔13000-0〕=0.192元，即单位变动本钱b=0.192元。因此按照本钱形态，维修费的组成方程为：y=2000+0.192x两种方法的优缺点各是什么

回归直线法回归直线法，就是根据过去一定时期的业务量和本钱资料，运用最小而乘法的原理建立反映本钱和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定本钱中的固定本钱和变动本钱的一种定量分析方法。

设：共有假设干〔n〕期业务量〔x〕和本钱〔y〕的资料，每期资料的之间的关系可以直线方程y=a+bx表示，根据资料及最小而乘法的原理求得a、b。a=b=例8：仍以例7的资料说明回归直线法的具体运用。解：为便于计算，先将资料进行加工，如表所示

y--bxnnxy--xyn

x²-(

x)²月份机器工作小时（x）维修费（y）

xy

x²185003700314500007225000027500350026250000562500003900038003420000081000000495003900370500009025000051000040004000000010000000061100042004620000012100000071050040004200000011025000089500