生产费用在完工产品和在产品之间的分配概论

第八章生产费用在完工产品和在产品之间的分配主要内容：在产品数量的核算完工产品和在产品之间费用分配的方法及核算第一节在产品数量的核算在产品的概念一在产品的数量核算二在产品的清查三第一节在产品数量的核算一、在产品的概念狭义在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那局部产品。车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。广义在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。

在产品的数量，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料，做好在产品收发结存的日常核算工作和在产品的清查工作。二、在产品的数量核算１.在产品的收发结存账〔在产品台账〕车间在产品收发结存的日常核算通常是通过“在产品收发结存账〞/在产品动态核算明细表进行的。分车间并按照产品品种和在产品名称设置，提供车间各种在产品收发结存动态的业务核算资料。各车间应根据领料凭证、交库凭证等及时登记。根据在产品的期末结存量计算在产品的本钱。〔一〕收发结存的日常核算工作

表-1在产品收发结存账车间：机加工车间零部件名称：8806单位：件

年摘要收入转出结存月日凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工613668669612282986~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~630合计228220314〔一〕收发结存的日常核算工作应该定期或不定期地进行清查，到达在产品账实相符。清查后，根据盘点结果和账面资料，编制在产品盘存表，填明在产品账面数、实存数和盘盈盘亏数以及原因和处理意见。根据结果进行账务处理。〔二〕在产品清查和清查结果的核算〔二〕在产品清查和清查结果的核算1.调整账面记录〔1〕盘盈时：借：根本生产本钱贷：待处理财产损溢〔2〕盘亏毁损时借：待处理财产损溢贷：根本生产本钱〔３〕毁损有残值时借：原材料贷：待处理财产损溢

2.根据处理意见核销〔1〕盘盈核销时：借：待处理财产损溢贷：制造费用〔2〕盘亏毁损核销时借：制造费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢1、在产品盘盈时，借：根本生产本钱贷：待处理财产损溢按照规定核销时：借：待处理财产损溢贷：制造费用〔二〕在产品清查和清查结果的核算2、在产品盘亏或毁损时：借：待处理财产损溢贷：根本生产本钱毁损残值：借：原材料等贷：待处理财产损溢批准处理时：借：制造费用〔准予计入产品本钱的损失〕其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢【例１】某工业企业根本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额本钱20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额本钱30元；过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额本钱28元，残料入库作价150元。属于自然灾害的损失2000元，应由保险公司赔偿3000元；其余所有盘盈或损失都已经批准计入产品本钱。⑴盘盈的核算：盘盈时：借：根本生产本钱200贷：待处理财产损溢200批准处理时：借：待处理财产损溢200贷：制造费用200⑵盘亏的核算：盘亏时：借：待处理财产损溢240贷：根本生产本钱240批准处理时：借：其他应收款20制造费用220贷：待处理财产损溢240⑶毁损的核算：发现毁损时：借：待处理财产损溢7000贷：根本生产本钱7000残料入库：借：原材料150贷：待处理财产损溢150批准处理时：借：其他应收款3000营业外支出2000制造费用1850贷：待处理财产损溢6850第二节完工产品和在产品

之间分配费用的方法第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法一、分配原因二、企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1.在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小3.各项费用比重的大小4.定额管理根底的好坏等月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用确定完工产品本钱的两种方法：先确定月末在产品费用，然后再计算完工产品费用；将月初在产品费用加上本月生产费用，采用一定的标准进行分配，同时计算出完工产品和月末在产品的费用。不计算在产品本钱法按年初数固定计算在产品本钱法在产品按所耗原材料费用计价法约当产量比例法在产品按定额本钱计价法定额比例法通常采用的分配方法有〔一〕不计算在产品本钱法特点：月末虽然有在产品，但不计算在产品本钱。某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品的本钱。适用范围：各月末在产品数量很小。〔二〕按年初数固定计算在产品本钱法特点：各月末在产品的本钱固定不变。某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的本钱。但在年末，应根据实地盘点的在产品数量，计算出在产品本钱并作为下一年度各月固定的在产品本钱。适用范围：在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品本钱的差额不大。〔三〕在产品按所耗原材料费用计价法特点：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用。产品的加工费用全部计入完工产品本钱。某种产品的全部生产费用减月末在产品的原材料费用，或者完工产品本钱加上加工费就是完工产品的本钱。适用范围：各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在本钱中所占比重较大的产品。例题：P101例题8-7【例2】某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品本钱中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品按所耗原材料费用计价法。甲产品月初在产品原材料费用〔即月初在产品费用〕为3650元；本月发生原材料费用21200元，工资及福利费等加工费用共计1100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。原材料费用分配率：完工产品原材料费用：＝850×24.85＝21122.50月末在产品原材料费用：＝150×24.85＝3727.50完工产品费用：＝21122.50＋1100＝22222.50或＝3650＋(21200＋1100)－3727.50

＝22222.503650＋21200850＋150＝24.851、适用范围：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大、产品本钱中原材料费用和工资及福利费等加工费用相差不多的产品。〔四〕约当产量比例法1.在产品约当产量：是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。可用以下公式表示：在产品约当产量＝在产品数量×在产品完工程度某项费用单位本钱=完工产品该项费用＝完工产品产量×该项费用单位本钱完工产品数量＋月末在产品约当产量该项月初在产品本钱＋本月该项生产费用2.在产品约当产量法：是将月初和本月的生产费用，按照完工产品的产量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品本钱和月末在产品本钱的一种方法。月末在产品该项费用＝在产品约当产量×该项费用单位本钱2、方法采用约当产量法，必须正确计算在产品的约当产量，首先要正确的测定在产品的完工程度。如在产品完工程度〔比方60%)，那么按照给定的完工率计算。计算完工程度。3.完工程度确实定(1)加工程度确实定:在产品的加工程度是指在产品实耗(或定额)工时占完工产品应耗(或定额)工时的百分比。计算公式如下:计算P95例题8-2在1、2、3道工序中的加工程度某工序在产品加工程度=以前各道工序工时定额之和＋本工序工时定额×50%完工产品工时定额(2)投料程度确实定:在产品投料程度是指在产品已投入材料占完工产品应投入材料的百分比。其确定的方法主要有以下几种情况：①原材料在生产开始时一次投入：此时投料程度到达100%。②原材料分工序一次投入：其计算公式如下：

③原材料分工序陆续投入：其计算公式如下：计算P95例题8-2在1、2、3道工序中的投料程度某工序在产品投料程度=以前各道工序材料消耗定额之和＋本工序材料消耗定额

完工产品材料消耗定额某工序在产品投料程度以前各道工序材料消耗定额之和＋本工序材料消耗定额×50%=

完工产品材料消耗定额3.完工程度确实定例题.某企业生产甲产品，原材料不是在开始生产时一次投入，其投入程度与工时的投入程度不一致。有关资料如下表所示。要求〔1〕按照如下工时情况，计算加工程度和加工费的约当产量;〔2〕按照原材料消耗定额情况，计算原材料分工序一次投入情况下，投料程度和材料费的约当产量。〔3〕按照原材料消耗定额情况，计算原材料随着生产进度陆续投入情况下，投料程度和材料费的约当产量。工序本工序原材料消耗定额工时消耗定额在产品数量１５０千克４０小时３０件２３０千克６０小时６０件合计８０千克１００小时９０件1.采用约当产量法计算完工产品和在产品本钱时，假设原材料不是在开始生产时一次投入的，而是随生产进度陆续投入，但在每工序是一次投入的，原材料消耗定额第一工序为30公斤，第二工序为60公斤，那么第二工序在产品的完工率为〔〕。Ａ.67%Ｂ.22%Ｃ.100%Ｄ.97%

2.某企业生产产品经过２道工序，各工序的工时定额分别为３０小时和４０小时，那么第二道工序在产品的完工率约为〔〕。Ａ.６８％Ｂ.６９％Ｃ.７０％Ｄ.７１％计算原材料的费用，又要计算工资、福利费、制造费用等加工费用。区别对待:工资等加工费用按约当产量比例法分配。原材料:一般是一次投入，按完工产品与在产品的数量分配；原材料如果非一次性投入，又可分为：随加工进度陆续投入分工序一次性投入〔即在每道工序开始时，一次投入本工序所需原材料〕例题8-24.按约当产量法计算在产品、产成品本钱情况１.原材料在生产开始时一次投入原材料费用：按完工产品数量和在产品数量分配；各项加工费用：按约当产量比例分配计算。例题8-1

【例3】某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60％；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费21000元。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。〔1〕计算月末在产品约当产量150×60％＝90〔件〕〔2〕原材料费用分配原材料分配率＝45000÷〔750＋150〕＝50完工产品原材料费用＝750×50＝37500〔元〕在产品原材料费用＝150×50＝7500〔元〕〔3〕工资及福利费等加工费用分配工资及福利费分配率＝21000÷〔750＋90〕＝25完工产品工资及福利费＝750×25＝18750在产品工资及福利费＝90×25＝2250〔4〕计算完工产品和在产品本钱完工产品本钱＝37500＋18750＝56250在产品本钱＝7500＋2250＝9750情况２.原材料不是在生产开始时一次投入原材料费用：也应该采用约当产量比例法分配。在产品的完工率〔投料率〕应按每一工序的原材料消耗定额分别计算：1、原材料随加工进度陆续投入2、原材料随加工进度分工序一次投入＋某工序的投料程度（完工率）＝前道工序为止累计材料定额本工序材料消耗定额×50％完工产品材料消耗定额×100％某道工序上的投料程度＝本工序为止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额×100％【例4】某种产品需经两道工序制成，原材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序原材料消耗定额为240千克，第二道工序原材料消耗定额为260千克，月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。原材料在每道工序随加工进度陆续投料，分配原材料费用。求：完工品和在产品的原材料本钱。第一道工序：完工率：在产品约当产量：200×24％＝48件第二道工序：完工率：在产品约当产量：150×74％＝111件原材料费用分配率：＝38400÷〔241＋48＋111〕＝96完工产品分配原材料费用＝241×96＝23136〔元〕在产品分配原材料费用＝〔48＋111〕×96＝15264〔元〕240×50％500×100％＝24％240＋260×50％500×100％＝74％承上例：如果原材料随加工进度分工序投入，且在每一道工序开始时一次投入。【例5】某种产品需经两道工序制成，原材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序原材料消耗定额为240千克，第二道工序原材料消耗定额为260千克，月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。原材料在每道工序随加工进度一次投料，分配原材料费用。求：完工品和在产品的原材料本钱。第一道工序：完工率＝〔240÷500〕×100％＝48％在产品约当产量＝200×48％＝96件第二道工序：完工率＝〔240＋260〕÷500×100％＝100％在产品约当产量＝150×100％＝150件原材料费用分配率38400÷〔241＋96＋150〕＝78.85完工产品原材料费用241×78.85＝19002.85〔元〕在产品原材料费用〔96＋150〕×78.85＝19397.15〔元〕例题.某企业生产甲产品，原材料不是在开始生产时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，其投入程度与工时的投入程度不一致。有关资料如下：工序本工序原材料消耗定额工时消耗定额在产品数量１５０千克４０小时３０件２３０千克６０小时６０件合计８０千克１００小时９０件生产该产品月初在产品和本月发生的费用合计为，直接材料４０３２０元，燃料及动力费３１６０元，直接工资６３２０元，制造费用２５２８元。本月完工产品数量为１１０件。要求根据上述资料，采用约当产量法计算完工产品和在产品本钱摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计生产费用合计4032031606320252852328转出产成品成本2640022004400176034760产成品单位成本240204016316在产品成本13920960192076817568【资料】某企业采用约当产量法分配在产品和产成品应负担的费用。该企业生产的甲产品经过三道工序加工制成。原材料随生产进度分别于每道工序开始加工时一次投入。第一道工序材料费用定额为10元，工时定额为4小时;第二道工序材料费用定额为14元，工时定额为6小时;第三道工序材料费用定额为16元，工时定额为10小时。当月共完成甲产品140件，月末在产品为60件,其中:第一道工序10件，第二道工序20件，第三道工序30件。本月初在产品费用为:直接材料费用1660元，直接人工400元，制造费用280元。本月生产费用为:直接材料费用5720元，直接人工1646元,制造费用1084元。【要求】计算该企业甲产品完工品和月末在产品本钱。编制本月产品本钱计算单。〔五〕在产品按定额本钱计价法特点：按照预先制定的单位定额本钱计算月末在产品本钱，即月末在产品本钱按其数量和单位定额本钱计算。某种产品全部生产费用减月末在产品的定额本钱就是完工产品的本钱。即每月实际生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品本钱。适用范围：定额管理根底比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。P100例8-6【例6】假设甲、乙产品的月末在产品采用按定额本钱计价的方法。甲产品单件原材料费用定额为40元〔原材料在生产开始时一次投入〕，在产品工时定额为30小时，乙产品单件原材料费用定额为32元，在产品工时定额20小时。产品名称在产品数量（件）原材料定额费用（元）定额工时动力（单位工时定额1.2）工资及福利费（单位工时定额0.85）制造费用（单位工时定额1.00）定额成本合计甲12乙14合计26月末在产品定额本钱计算表【例6】假设甲、乙产品的月末在产品采用按定额本钱计价的方法。甲产品单件原材料费用定额为40元〔原材料在生产开始时一次投入〕，在产品工时定额为30小时，乙产品单件原材料费用定额为32元，在产品工时定额20小时。产品名称在产品数量（件）原材料定额费用（元）定额工时动力（单位工时定额1.2）工资及福利费（单位工时定额0.85）制造费用（单位工时定额1.00）定额成本合计甲12480乙14448合计26928月末在产品定额本钱计算表【例6】假设甲、乙产品的月末在产品采用按定额本钱计价的方法。甲产品单件原材料费用定额为40元〔原材料在生产开始时一次投入〕，在产品工时定额为30小时，乙产品单件原材料费用定额为32元，在产品工时定额20小时。产品名称在产品数量（件）原材料定额费用（元）定额工时动力（单位工时定额1.2）工资及福利费（单位工时定额0.85）制造费用（单位工时定额1.00）定额成本合计甲12480360乙14448280合计26928640月末在产品定额本钱计算表【例6】假设甲、乙产品的月末在产品采用按定额本钱计价的方法。甲产品单件原材料费用定额为40元〔原材料在生产开始时一次投入〕，在产品工时定额为30小时，乙产品单件原材料费用定额为32元，在产品工时定额20小时。产品名称在产品数量（件）原材料定额费用（元）定额工时动力（单位工时定额1.2）工资及福利费（单位工时定额0.85）制造费用（单位工时定额1.00）定额成本合计甲12480360432306360乙14448280336238280合计26928640768544640月末在产品定额本钱计算表【例6】假设甲、乙产品的月末在产品采用按定额本钱计价的方法。甲产品单件原材料费用定额为40元〔原材料在生产开始时一次投入〕，在产品工时定额为30小时，乙产品单件原材料费用定额为32元，在产品工时定额20小时。产品名称在产品数量（件）原材料定额费用（元）定额工时动力（单位工时定额1.2）工资及福利费（单位工时定额0.85）制造费用（单位工时定额1.00）定额成本合计甲124803604323063601578乙144482803362382801302合计269286407685446402880月末在产品定额本钱计算表〔六〕定额比例法特点：产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分别结算完工产品本钱和月末在产品本钱。适用范围：定额管理根底较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。消耗量分配率＝月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量＋完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率完工产品费用＝完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）×月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品费用＝月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）×

公式1：公式2：原材料费用分配率＝月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用消耗量完工产品定额原材料费用月末在产品定额原材料费用＋完工产品实际原材料费用＝完工产品定额原材料消耗量原材料费用分配率×月末在产品实际原材料费用＝月末在产品定额原材料费用原材料费用分配率×＝月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用－完工产品实际原材料费用工资费用分配率＝月初在产品实际工资费用＋本月实际工资费用完工产品定额工时月末在产品定额工时＋完工产品实际工资费用＝完工产品定额工时工资费用分配率×＝月初在产品实际工资费用＋本月实际工资费用－完工产品实际工资费用月末在产品实际工资费用＝月末在产品定额工时工资费用分配率×【例７】某产品月初在产品费用为：原材料1400元；工资及福利费600元；制造费用400元。本月生产费用：原材料8200元；工资及福利费3000元；制造费用2000元。完工产品4000件，原材料费用定额2元；工时定额1.25小时。月末在产品1000件，原材料定额费用2元每件；定额工时1小时元每件。完工产品与月末在产品之间，原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。计算完工品和在产品本钱。

工资费用分配率＝〔600＋3000〕÷〔5000＋1000〕＝0.6

制造费用分配率＝〔400＋2000〕÷〔5000＋1000〕＝0.4原材料费用分配率＝月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用消耗量完工产品定额原材料费用月末在产品定额原材料费用＋＝〔8200＋1400〕÷〔8000＋2000〕＝0.96三、完工产品本钱的结转完工入库的产成品本钱的结转:借：库存商品贷：根本生产本钱“根本生产本钱〞科目月末借方余额就是根本生产在产品的本钱，即占用在根本生产过程中的生产资金。例８工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。产成品本钱汇总表如下：借：库存商品63504贷：根本生产本钱63504产品名称原材料燃料及动力工资及福利费制造费用废品损失合计甲产品756011167.207707.2012440116040034.40乙产品301261445793.60852023469.60合计1057217311.2013500.80209601160635041．当企业完工产品入库时，所作的会计分录是借记“库存商品〞科目，贷记“生产本钱〞科目。()2．对于盘盈的在产品，应于批准后，冲减“管理费用〞科目。〔〕3.完工产品与在产品之间分配费用的约当产量比例法只适用于工资和其他加工费用的分配，不适用于原材料费用的分配。〔〕4．当企业的各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大时，可采用定额比例法计算在产品的本钱。〔〕5．按定额本钱计算法计算在产品本钱时，期末在产品按定额本钱计算，定额本钱与实际本钱之间的差异额，应在年末时采用适当的分配方法在各种产品当中进行分配。〔〕6．在产品按定额本钱计价时，在产品费用脱离定额的差异全部由完工产品本钱负担。〔〕7.在产品按其所耗原材料费用计价时，在产品所耗其他费用全部由完工产品本钱负担。〔〕8.在产品按所耗原材料费用计价时，都应按完工产品与月末在产品的数量比例分配它们的原材料费用。〔〕1．定额管理根底较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的企业，在产品本钱的计算通常采用〔〕。Ａ.定额本钱法Ｂ.定额比例法Ｃ.原材料费用法Ｄ.约当产量法2.当各项消耗定额或费用比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品，其月末在产品本钱的计算方法可采用〔〕。A.在产品按定额本钱计价法B.在产品按完工产品计算法C.在产品按约当产量比例法D.在产品按所耗原材料费用计价法3.在产品采用定额本钱计价法计算时，其实际本钱与定额本钱之间的差异应计入〔〕。Ａ.在产品本钱Ｂ.营业外支出Ｃ.完工产品本钱Ｄ.期间费用4．当各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在本钱中所占比重较大的产品，其在