《会计师事务所IPO审计失败的案例分析》14000字

会计师事务所IPO审计失败的案例分析——以信永中和审计登云股份为例目录30148摘要 I19072Abstract II16871第1章绪论 1199831.1研究背景及意义 163811.1.1研究背景 1222801.1.2研究意义 1149821.2文献综述 122541.2.1国外文献综述 1320291.2.2国内文献综述 2262241.2.3文献评述 2278141.3研究内容和方法 252871.3.1研究内容 2105341.3.2研究方法 320690第2章相关概念与理论概述 4190152.1IPO审计失败的相关概念 4278172.1.1IPO审计的定义 4308972.1.2审计失败的内涵 4237482.2IPO审计失败的理论基础 4130532.2.1委托代理理论 461872.2.2信息不对称理论 590902.2.3审计冲突理论 514727第3章会计师事务所IPO审计失败理论分析 6218383.1基于证监会处罚公告现状分析 658003.2IPO审计失败的具体表现 6189413.2.1审计程序不当 6270093.2.2注册会计师与拟上市公司沟通不足 6162193.2.3审计证据不足，审计底稿不当 7109853.3会计师事务所IPO审计失败的后果 7125253.3.1会计师事务所与注册会计师声誉受损 7252833.3.2投资者利益受到损失 7158233.3.3被审单位、中介机构以及保荐机构受处罚 7262293.4会计师事务所IPO审计失败的原因 8237623.4.1注册会计师方面的原因 840363.4.2会计师事务所方面的原因 8163863.4.3外部环境方面的原因 929304第4章信永中和对登云股份IPO审计失败案例分析 10302574.1主体概况介绍 10111714.1.1登云股份及其舞弊概况 10214164.1.2信永中和会计师事务所简介 1092134.2会计师事务所审计过程及其审计程序分析 10136994.2.1未有效执行函证程序 1098064.2.2未充分关注贴现费用 1174304.2.3关联方核查不到位 11291834.3信永中和会计师事务所IPO审计失败的原因分析 12190434.3.1注册会计师职业怀疑态度的缺失 12295054.3.2会计师事务所管理模式和质量控制体系不完善 1231422第5章防范IPO审计失败的相关措施 13218735.1会计师事务所防范IPO审计失败的对策 13193355.1.1完善IPO业务承接程序 1324705.1.2加强会计师事务所内部控制机制的落实 1354645.2注册会计师防范IPO审计失败的对策 13272665.2.1加强注册会计师业务能力培训 13253325.2.2加强注册会计师职业怀疑能力培养 14122245.3外部管理防范IPO审计失败的对策 1433625.3.1优化行业监管环境 14141105.3.2转变IPO审计费用支付主体 1526745.3.3推行连续审计强制轮换制度 155513结语 1614906参考文献 17

第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景近年来中国经济正在经历重大转变，创新成为了经济发展的重要驱动力，资本市场的地位不言而喻，因此越来越多的企业有意加入资本市场获得上市资格，许多企业甚至不惜通过财务造假蒙混过关，扰乱资本市场，审计行业一直以来不断跟随资本市场的发展而发展，然而由于行业规范不够完善、注册会计师专业能力和职业道德欠缺以及市场环境越来越复杂等因素，IPO审计失败事件频频暴露在大众面前，审计行业面临着前所未有的挑战。上市公司IPO审计失败对证券市场的负面影响是巨大的，注册会计师的独立审计被视为是证券市场的一道重要防线，因此审计失败不仅会极大地挫伤投资者信心，对上市公司的企业形象和后续发展造成难以扭转的负面影响，使注册会计师丧失社会公众的信任，破坏审计公信力。1.1.2研究意义（1）理论意义IPO审计是一项比较特殊的审计工作，本文将信永中和对登云股份IPO审计失败的案例作为重点分析依据，在前人研究的基础上，利用审计失败的相关概念，分析IPO审计为什么失败以及失败的影响，总结有关防范IPO审计失败的措施，希望能在审计失败研究领域起到抛砖引玉的效果，完善相关的理论体系。（2）实践意义近年来IPO审计失败事件频频发生，逐渐致使投资者质疑会计师事务所的专业能力和职业道德，对证券市场失去信心，本文通过分析具体案例，提出防范IPO审计失败的对策，帮助审计人员更加了解上市公司的造假手段、充分识别审计风险，这不仅有利于审计行业的稳定发展，还能促进市场经济的健康发展。1.2文献综述1.2.1国外文献综述Awadallah、El（2016）认为，注册会计师在评估风险时过于注重财务方面的问题，却很少关注其他方面的信息，未做到综合考量信息，容易造成审计失败。HuanminYan,ShengwenXie（2016）对常年为中国股票市场出具审计报告的审计主体的研究发现，审计主体的压力通常不会使审计质量降低，有时反而对提升审计质量起到了一定的辅助作用。KeithCzerney（2015）通过研究发现，当拟上市公司的内部控制设计比较完善且运行状况良好时，会计师事务所面临的IPO审计风险是相对可控的。ScottDuellman,HelenHurwitz和Yansun（2015）通过对拟上市公司的管理架构与IPO审计风险的关系进行研究，发现如果拟上市公司的管理架构较合理，那么其就会有效配合审计工作，有利于降低IPO审计风险；反之则会导致审计范围受限，增加审计难度，导致IPO审计失败的风险提高。JanSvanberg、PeterOhman（2015）认为IPO审计是否成功取决于审计关系双方联系的紧密度，如果双方保持一定距离，则审计人员的态度可以保证充分的独立，因此审计人员的职务长短会关系到审计质量，有必要实施审计人员的轮岗制度。1.2.2国内文献综述李杰（2018）提出，我国的上市公司为了满足证监会要求会选择违规操控利润，而一旦企业管理层有意舞弊造假，这种情况下，即使注册会计师严格遵守了审计准则的要求，也很难鉴别出来。李寿喜、何逸冰（2017）发现了三大导致审计失败的因素是：审计收费、注册会计师职业道德与能力、审计失败成本。罗勇（2017）在梳理了很多失败的审计案例后提出，我国在对审计失败相关责任方的处罚上可以有选择的借鉴外国一些国家所实行的集体诉讼机制，加大惩罚力度。毛艳羚（2016）认为审计失败从根本上就是因为注册会计师没有严格按照审计流程进行审计，从而出具了错误的审计意见。余玉苗、高燕燕（2016）提出，会计师事务所需要对内部控制体系进行完善，以此提升审计质量、防范审计失败。李莫愁（2016）认为，在行业准则制定时，有关部门应当确认其制定的准则是否清楚地表达了意思以及该准则能否具体实施，同时要加强对高风险领域的注意，进行有效监管。1.2.3文献评述通过对国内外关于审计失败相关文献的梳理，我们可以看出国内外的相关学者从多个角度对审计失败进行了广泛的研究，为本文的研究打下了良好基础。现有的审计失败相关研究很多，但具体到IPO审计失败问题上的研究较少，本文将通过分析对信永中和会计师事务所IPO审计失败的案例，从会计师事务所与注册会计师、外部环境这三个方面归纳审计失败的诸多影响因素，希望能够对防范IPO审计失败提出具有建设性的意见，维护资本市场秩序，保护投资者和其他各方的权益。1.3研究内容和方法1.3.1研究内容本文将采用文献研究法和案例分析法，从IPO审计失败的背景及研究意义入手，叙述财务舞弊与审计失败的相关理论基础，根据有关IPO审计失败的文献等资料，在前人的研究基础上，以信永中和审计登云股份失败的案例为抓手，从多个方面剖析IPO审计失败的原因，其中注册会计师方面的原因为：未做到勤勉尽责、未保持职业怀疑精神、未执行充分且恰当的审计程序；会计师事务所方面主要是因为没有严格有效地落实内部控制制度；外部环境也存在很多问题：行业监管不力、IPO审计收费制度不合理、市场竞争不规范。针对以上原因，文章最后一部分同样从注册会计师、会计师事务所和外部环境三个层面分别提出一系列防范IPO审计失败的措施：会计师事务所方面要完善IPO业务承接程序、加强内部控制机制的落实；注册会计师方面要加强业务能力培训、加强职业怀疑能力培养；外部管理方面要优化行业监管环境、完善审计费用支付制度、完善连续审计强制轮换制度。1.3.2研究方法（1）文献研究法搜索、整理归纳国内外有关IPO审计失败的文献，对相关文献进行对比研究，形成一定具有事实性的科学总结，查阅与IPO审计失败相关的法律法规和处罚文件，对该领域的著作、文献与期刊等资料进行研读，分析总结现有研究成果的价值以及有待补充的地方，为现有的理论研究提供有意义的参考。（2）案例分析法本文将运用案例分析法，以信永中和对登云股份IPO审计案为切入点，根据中国证监会的处罚公告等信息，将案件延伸至现行审计行业机制和会计师事务所、注册会计师方面存在的缺陷，得出三个方面共同作用导致IPO审计失败的结论，在此基础上有针对性地提出一些防范IPO审计失败的现实可行的措施。

第2章相关概念与理论概述2.1IPO审计失败的相关概念2.1.1IPO审计的定义IPO审计就是首次公开上市前的审计，拟上市企业IPO审计成功后将获得到证券交易所正式挂牌交易的资格，从而达成在证券市场筹集大量的资金的目的，为企业谋得持续发展的空间。IPO审计需要出具三年一期合并报告，证监会要求券商和发行人要对每一笔交易的每个数字承担责任，因此注册会计师会十分关注数据是否合理、报表数据和结构是否合理以及财务指标和非财务指标是否匹配。IPO审计业务通常是首次承接审计，这就意味着没有往年的业务循环流程可供审计人员参考，注册会计师需要花费更多的时间与企业的业务人员、财务人员以及管理层进行交流。因此，与常规的年度审计相比，IPO审计侧重于对企业历史遗留问题的妥善解决和对内控流程的改善及财务人员的培训。2.1.2审计失败的内涵审计失败是指注册会计师出具的审计意见与事实不符，最终造成损失，一般包括被审单位和注册会计师两方面原因。长期以来，学术界对审计失败的界定有两个派别，一个是“过程观”：由于注册会计师没有在审计报告披露财务舞弊行为且这种舞弊行为在将来得到曝光，另一个是“结果观”：认为审计失败是由于被审单位编制虚假财务报告而导致的。本文中以“过程观”来界定IPO审计失败，重点从会计师事务所、注册会计师与外部监管三个方面来剖析该案例。2.2IPO审计失败的理论基础2.2.1委托代理理论委托代理理论建立在企业“两权分离”的基础上，两权指的是：企业的所有权与经营权，由于二者分离，所有者与经营者所代表的利益不一致，于是股东聘请CPA来审定财务报表。股东、经理人与注册会计师三者之间构成了两种代理关系：经理人与股东、股东与CPA。在双重代理的关系之下，注册会计师很可能受到利益诱导而包庇经理人，出具不恰当的审计意见来欺骗股东。基于这一理论，本文对审计失败外部环境方面的原因和措施作出了分析，提出转变审计费用支付主体等措施，消除注册会计师在代理关系下的利益诱导因素，降低注册会计师包庇经理人的风险。2.2.2信息不对称理论信息不对称理论是指在市场经济活动中，不同的主体对有关信息的了解情况有所差异，在审计工作中主要体现在：经理人参与管理企业日常的大小事务，而股东只有在重要事项发生时出现，相比之下，经理人对企业的知悉程度要远远高于股东，股东处于较劣势的地位。其次，企业与CPA之间也存在这一现象，企业如果蓄意隐瞒财务事实，作为信息劣势方的注册会计师很难在短时间内发现企业的漏洞，容易导致审计失败。本文根据信息不对称这一理论提出了强制轮换审计制度等防范IPO审计失败的措施。2.2.3审计冲突理论审计冲突理论认为，因为人与人之间总是存在利害冲突，于是审计产生了，财务报表的众多使用者都各自代表着不同的利益主体，这种不同主体之间的利益冲突最终导致了虚假报表的产生。作为独立的第三方，审计的使命就是对财务报表做出合理保证，维护各利益相关方的权利，然而企业掌握着聘请哪一家会计师事务所的决定权，因此，当企业企图联合审计人员造假或粉饰财务报表时，审计人员如果执意坚守审计的工作原则，那么很可能将面临被解聘的风险，如果帮助企业粉饰财务报表，审计人员就要承担最终审计失败的责任和相应的处罚。本文基于这一理论，从会计师事务所和注册会计师的职责与立场出发，归纳IPO审计失败的原因和防范措施。

第3章会计师事务所IPO审计失败理论分析3.1基于证监会处罚公告现状分析基于证监会的公开行政处罚公告，我们发现从2015年至2020年，共有11家会计师事务所、22个审计失败案件收到了证监会的行政处罚，其中包括5个IPO审计失败案例，立信、大华、信永中和、瑞华和利安达等一些国内知名的事务所都未能幸免，其中利安达、立信会计师事务所甚至各出现4例审计失败案件，瑞华、北京兴华会计师事务所均出现3例审计失败案件，其他各个受罚事务所均出现1-2例案件。随着资本市场的发展，会计师事务所的业务收入越来越高，新《证券法》对处罚金额提出了新的要求，会计师事务所和注册会计师的审计失败成本也在不断增加。在22项行政处罚中，中国证监会没收了11家会计师事务所的营业收入和违法所得2325.44万元，并处以5498.32万元的罚款，近百名注册会计师受到行业处罚。从2015年至2020年，证监会作出的处罚的审计失败案件总数高达22件，说明在这段时间，证券市场各项监管制度还不够完善，但到2020年，审计失败处罚案例只有2例，同时也说明证监会逐渐加强对证券市场的监管力度，体现了证监会有效监管以及上市公司和会计师事务所自我规范的结果。3.2IPO审计失败的具体表现3.2.1审计程序不当审计程序不当是IPO审计失败的一项重要表现，主要包括：关联方核查程序、风险评估程序、函证程序、监盘与抽盘程序、分析程序等，其中，外部监管部门和会计师事务所最为重点关注的就是函证程序，函证程序问题一般表现在：注册会计师对发出的询证函没能全称跟踪控制、对于回函异常情况关注不足、未合理追加审计程序来核查回函的差异事项等。另外，IPO审计失败也经常表现为关联方核查程序和风险评估程序不到位：注册会计师对关联方的调查浮于表面、忽略了关联方实质重于形式的原则，为“效率”跳过风险评估程序直接实施实质性程序。3.2.2注册会计师与拟上市公司沟通不足注册会计师与拟上市公司沟通不充分的问题几乎在每一个IPO审计失败案例中都有所体现，虽然，我国的新审计准则对于注册会计师与公司管理层的沟通问题作出了要求，但是在实际业务当中，由于双方工作强度都较大、时间紧迫等原因，注册会计师与公司管理层、治理层通常都难以进行完全充分且有效的沟通，很容易出具与实际情况不符的审计报告，造成审计失败。3.2.3审计证据不足，审计底稿不当在历年审计失败处罚公告中，“缺乏充分的审计证据，审计底稿不当”这一原因被提到了近20次。缺乏充分的审计证据这一问题主要是指：注册会计师在审计工作开展过程中没有获得充分的审计证据、所获得的审计证据可靠性不足、审计证据之间相互矛盾；审计底稿不当这一问题主要是指在注册会计师在工作中漏填或者不填审计工作底稿，使得审计工作的实施过程无迹可寻。3.3会计师事务所IPO审计失败的后果3.3.1会计师事务所与注册会计师声誉受损会计师事务所作为第三方服务机构，声誉对其本身的发展而言是一种非常重要的无形资产，只有保持良好的品牌形象和声誉才能在市场中占据稳定的份额。IPO审计对于资本市场的意义重大，因此一旦IPO审计失败将严重影响会计师事务所在社会公众和投资者心目中的形象，造成社会公信力缺失，同时可能会伴随着相关的法律处罚，面临高额罚款，阻碍事务所的后续发展。3.3.2投资者利益受到损失从信息不对称理论我们可以得出这样一个结论：注册会计师的工作意义就在于弥补经营者与所有者之间的信息不对称，为企业作出一份客观的、能够真实反映企业经营情况和财务状况的报表。对于IPO审计这一点同样适用，注册会计师的工作就是要弥补企业内部和资本市场的信息不对称，为投资者和公众提供一份客观、真实的财务报告，为投资者的投资行为提供有保障的依据。在失败的IPO审计案例中，注册会计师通常都违反了审计行业的规则，未能做到勤勉尽责，最终发表了与被审单位实际情况不相符的审计意见，会在短期之内会误导投资者投资行为，在一定程度上导致投资者的利益受损。从长期来看，如果IPO审计失败的案例频频出现，那么整个资本市场的秩序将被扰乱，减弱投资者的投资意愿，使得资本市场萎靡。3.3.3被审单位、中介机构以及保荐机构受处罚要想公开上市，拟上市公司首先需要出具注册会计师在IPO审计期间审计过的财务报告，然而，它不仅仅是一份财务资料，同时也是证监会管理和监督上市公司的依据，更是投资者了解企业经营发展情况从而决定是否投资的重要依据。因此，一旦证监会发现IPO审计失败，上市公司有造假舞弊的行为，被审计单位、会计师事务所和保荐机构都将受到处罚。3.4会计师事务所IPO审计失败的原因3.4.1注册会计师方面的原因（1）注册会计师没有做到勤勉尽责这一原因在证监会的处罚公告中出现的频率较高，主要表现在以下几个方面：注册会计师在IPO审计过程中没有保持专业水平，在IPO审计过程中，在风险应对阶段没有严格执行相应的风险评估程序和实质性审计程序，使得一些审计程序流于形式，失去了本应发挥的功能；此外，面对高额的审计报酬，注册会计师也很可能抵挡不住诱惑，对被审计单位的舞弊行为视而不见，这将破坏IPO审计的独立性，最终导致审计意见偏离企业实际。（2）注册会计师缺乏职业怀疑精神在审计过程中，注册会计师应当而且必须始终保持高度的职业怀疑态度，对审计过程中发现的异常问题给予必要的关注，并将这种审慎态度贯穿于每一个审计项目的始终。一旦注册会计师缺乏必要的怀疑态度，那么对于IPO审计这种高难度高风险的项目，注册会计师将很难察觉到异常事项，也就无法保持应有的重视，更谈不上实施充分的审计程序。审计失败的结果几乎是注定的。（3）注册会计师未执行的充分、恰当的审计程序执行充分的审计程序是注册会计师提高审计工作质量、合理规避风险的重要手段，然而几乎在每一个审计失败的案例中，都存在注册会计师没有执行充分的审计程序的问题。在实际工作中，注册会计师若没有对异常事项保持应有的重视，或者注册会计师即使在工作过程中已经发现了一些值得重视和怀疑的线索，却未及时地追加相应的审计程序来验证核实，那么将很可能导致审计失败。3.4.2会计师事务所方面的原因三级复核机制落实不到位三级审核制度是我国大多数会计师事务所采用的内部控制制度，它是指或项目经理、部门经理、审计机关总会计师或专职复核机构对审计工作底稿进行逐级复核，以确保审计工作质量。一般来说，IPO审计与常规的年报审计或者专项审计相比，具有更高的难度和更大的风险，如果事务所内部控制监督不力，不能严格执行复核程序，或是在实际复核时人员安排不合理，缺乏独立性，使得IPO审计中的疏漏不能及时暴露出来，无法严格把控审计质量，最终会大大增加IPO审计失败的风险。为节约成本低薪聘请大量实习生由于目前我国的专业审计人才仍相对缺乏，许多会计师事务所会选择在忙季雇佣大量的实习生来填补人才的空缺，因为雇佣实习生可以节省大量的成本，实习生一般没有经过实务培训，缺乏实践经验，因此，会计师事务所这样做的后果就是拉低整个审计队伍的专业水平，严重影响审计质量，提高审计失败的风险。3.4.3外部环境方面的原因审计行业监管和处罚效力低下严格、完善的行业监管体系才能有效地抑制审计失败事件的发生，在审计行业中，政府、中国注册会计师协会（中注协）、社会媒体与大众都是监管者。IPO审计失败案件频频发生，很大程度上是因为审计行业的质量监管不到位、处罚效力低下。我国目前的监管体系尚不完善，政府多部门进行分权监管，很容易产生权责不清、多部门推诿扯皮的情况，从而使违法乱纪者钻了空子。审计行业的自律组织——中注协，它管理着我国的CPA群体，可惜中注协并没有被赋予太多的职权，无法做到完全自主监管，在实际工作中，中注协常常忽视自身的作用，消极监管。另外，我国对于审计失败的处罚效力仍不足，大多数案件中作出的都只是警告、罚款、市场进入等处罚，缺乏威慑力，在一定程度上使得事务所把审计失败视作一件低成本高报酬的事情，审计市场日益混乱。（2）IPO审计收费制度不合理我国现行的审计收费制度合理性欠缺，这一定程度上导致会计师事务所未能成为完全独立的第三方服务机构，事务所与拟上市企业签订的IPO审计业务约定书实际上更像一纸买卖交易合同。拟上市企业支付报酬，会计师事务所为其出具审计报告，这种支付与被支付的关系使得会计师事务所在开展审计工作的时候处于相对弱势地位，缺少应有的话语权，甚至有时会牺牲自己的独立性。会计师事务所考虑到IPO审计业务完成后的高额报酬以及后续的业务约定问题，因此，出于维持自身生存和发展的目的，在实际工作中注册会计师很可能在一定程度上丧失审计的职业原则，急于出具IPO审计报告，有意或无意地忽略一些异常问题，造成审计失败。（3）我国审计行业市场竞争不规范审计行业市场竞争不规范是审计失败的一个重要原因，随着资本市场规模不断扩大，审计的作用愈加重要，现在我国大大小小的事务所如雨后春笋一般，审计市场逐渐出现供过于求的趋势，在这种激烈竞争的情况下，事务所都在全力争夺市场上的客户。IPO审计是一项重要的审计业务，事务所一旦帮助客户成功上市，那么不仅会获得丰厚的报酬，还有机会受到该客户后续的审计业务委托，为了宝贵的业务机会，会计师事务所很可能为了利益和业务而放弃一些原则来迎合拟上市公司提出的无理要求，扰乱市场正常竞争秩序。

第4章信永中和对登云股份IPO审计失败案例分析4.1主体概况介绍4.1.1登云股份及其舞弊概况（1）登云股份概况怀集市登云汽车配件有限公司主要生产汽车发动机节气门，是一家老字号制造企业，成立于1971年的怀集汽车配件厂是其前身。汽车发动机进排气门系列产品的开发、生产和销售是登云公司的主营业务，目前登云股份的资产总量、生产效率、年销量、营业收入与净利润指标都很高，在国内同行业中名列前茅。（2）舞弊概况登云汽配股份有限公司于2014年2月19日在中小板上市成功上市，证监会于2017年经调查发现其IPO审计报告存在重大造假舞弊：登云股份2013、2014年年报和2015年季报都出现了虚假记载、重大漏记的情况。2017年证监会责令登云股份改正，给予警告，并处以60万元罚款，对欧洪先、潘炜二人给予警告，分别处以30万元罚款，对其他相关人员分别处以5-20万不等罚款。4.1.2信永中和会计师事务所简介信永中和是中国本土成立最早的事务所之一，伴随着改革开放的进程，信永中和一步一步做大做强，秉承着走正道、守正业的原则，一直致力于建设和发展公平可持续的市场环境。现在信永中和有一支上千人的队伍，年收入几亿元，国内外市场同时开拓，是一家规模大、信誉好的综合性会计师事务所。在审计登云股份失败案件中，信永中和未勤勉尽职，出具了不合实际的审计报告，2017年证监会责令信永中和改正，没收信永中和业务收入32万元及违法所得188万元，并处以220万元罚款，而对郭晋龙、夏斌两位签字会计师给予警告，分别处以5万元罚款。责令登云股份改正，给予警告，并处以60万元罚款。4.2会计师事务所审计过程及其审计程序分析4.2.1未有效执行函证程序三包索赔费与登云股份的应收账款及收入直接相关，2011年登云公司三包索赔费突然大幅增长，2012年至2013年6月底，三包索赔费又骤然下降。虽然信永中和在审计过程中注意到了三包索赔费用的异常波动，但其分析程序的分析性描述并不能为这种变化提供有用的客观证据，注册会计师也没有进一步执行审计程序；潍柴备品的询证函签章是由潍柴配送代盖的，然而有关材料显示，潍柴配送并不知悉潍柴备品采购、销售退回、三包索赔费以及与登云股份之间往来的准确金额，注册会计师对于盖章差异这一明显异常未进行核查；广西玉柴所回询证函出现了高达1,370,770.53元的差异，登云股份提供了金额相近的8张发票来回应这一差异，并解释是由于登云股份与广西玉柴的入账时间差异才造成了回函差异，注册会计师对此没有进一步核实，就直接接受了这一解释；东风康明斯的回函存在差异，且差异原因不明，但注册会计师以应收账款差异所占比例较小、重要性水平较低为由放弃进一步调查。4.2.2未充分关注贴现费用2013年登云股份在江苏申源特钢有限公司采购了3258万元的产品，双方约定以银行承兑汇票来支付该费用，但银行汇票支付的金额不超过总采购额的70%，针对这一采购业务真实性，注册会计师进行了核查，并通过函证程序确定了往来余额无误。但是，登云股份从2013年1月到6月、2014年为止，通过承兑汇票支付的金额都超过了购买额的100%，注册会计师们对以上情况没有充分的关注，也没有充分调查了解登云股份支付给申源特钢的非采购款的性质、背景以二者之间的的融资性业务，未查出登云股份使用超额的汇票支付额来变相让申源特钢代为贴现票据的情况。4.2.3关联方核查不到位在IPO审计的三年期间，登云股份董事长欧洪先先生对广州富匡全、山东旺特、山东富美达和肇庆大美都拥有直接或间接的控制权，然而这四家公司并未被作为关联方在其财务资料中被及时披露，据信永中和审计底稿显示，山东旺特汽车零部件有限公司（山东旺特）原是山东等云汽车销售有限公司，注册会计师对这一明显的关联关系未予以充分关注，继山东富达美汽车零部件有限公司之后，注册会计师还发现山东富美达接替两名自然人成为山东旺特法人的股东，注册会计师也没有追加核查山东富美达的股东资料。同时，登云股份的另外两个对外关联方也未披露，在审计过程中，注册会计师取得了登云股份出具的承诺书和声明，表明9名一致行动人及其近亲属均未对外持股。不过，信永中和并未获得其副总经理王某的承诺书。根据《美国动力总成零部件公司（APC公司）》的股权转让律师函，2010年1月，APC公司股东由王某枢、查尔斯·约翰·威克变更为布莱恩·约翰·威克、黄某芳、邓蓉。经过调查，发现APC公司的部分员工、联系方式等信息与美国登云公司的地址等信息相同。APC客户向APC公司发出的订单上的联系人是美国登云公司的总经理。对于这两个涉外关联方的核查，信永中和没有保持应有的职业谨慎，没有对相关公司进行充分核查或增加必要的审计程序。4.3信永中和会计师事务所IPO审计失败的原因分析4.3.1注册会计师职业怀疑态度的缺失在信永中和审计登云股份的过程中，登云股份和申源特钢之间的资金往来基本都是通过承兑汇票来进行，有变相贴现的嫌疑；另外，登云股份某些年份的三包索赔费有变化异常，有虚增利润的嫌疑；函证环节中，登云股份对广西玉柴的回函差异的解释过度信赖；在核查三包索赔费用、往来应收账款余额时，其中的回函差异存在着明显的异常，可是注册会计师并没有实施替代程序或进一步调查，这都体现出了注册会计师职业怀疑态度严重缺失，在一定程度上导致了审计失败。4.3.2会计师事务所管理模式和质量控制体系不完善为了保证审计质量，会计师事务所通常建立严格的内部审核制度，对审计人员编制的工作底稿进行审核。在本案中，信永中和没有对该项目的风险进行充分的调查和评估。在报告出具前的整个审核过程中，注册会计师与项目经理在项目组内没有建立有效的沟通，未能有效执行内部审核程序对审核稿进行审核，最终导致审核失败。4.3.3连续审计导致注册会计师独立性丧失在登云股份IPO审计失败案例中，双方连续五年建立了委托关系，在五年的长期合作期间，信永中和与登云股份的员工很可能逐渐熟络，彼此建立起信任关系，使得注册会计师已经逐渐丧失了应有的独立性，在审计工作过程中产生惰性，出现对被审单位信赖过度的情况，影响其原本应有的职业怀疑和职业判断能力，一定程度上导致了IPO审计的失败。

第5章防范IPO审计失败的相关措施5.1会计师事务所防范IPO审计失败的对策5.1.1完善IPO业务承接程序会计师事务所在开展业务前，必须审慎地评估自身的执业能力和对方企业的诚信状况，不得承接超出自身能力范围的业务。审计业务承办的标准要求：承接方具有足够的专业能力完成业务，并有相应的素质、时间和资源来执行该业务，同时，会计师事务所应充分考虑客户的诚信。

因此，在承接IPO审计项目以前，会计师事务所应当充分执行相应的审计程序，考查客户的诚信是否良好，对拟上市企业的内部控制流程、日常经营与盈利水平以及其关联方相关的往来信息做一个大概的了解，从而检验本所是否具有相应的专业能力和职业道德水平来胜任该项目。业务承接是一项审计业务的首要阶段，在承接阶段合理对审计业务的风险作出较为准确的评估，挑选出优质低风险的客户有利于会计师事务所规避审计失败的风险，提高审计业务的质量，为会计师事务所树立良好的社会形象，获得公众的信任。5.1.2加强会计师事务所内部控制机制的落实我国的审计准则对审计过程中的质量控制作出了明确的要求，在实务工作中，出于人手紧缺或者成本效益等原因，会计师事务所常常会在审计项目当中让缺乏实务经验的实习生来完成一些比较初级的工作，例如填写审计工作底稿、核对函证信息等，实际上，这些基础性工作虽然操作简单，其重要性却不容小觑，实习生缺乏实践中应有的职业怀疑能力，很容易忽视可能舞弊的事项，然而审计工作通常时间紧、任务重，因此最终的签字注册会计师、项目经理通常会疏忽对许多基础工作的复核与监督，没有有效执行内部控制步骤，如此一来便提高了审计失败的风险。信用中和对登云股份IPO审计失败的原因之一就是基础的函证程序执行不到位，小错酿成大祸，所以会计师事务所应当建立和完善内部控制机制，例如对各级审计人员之间的复核工作作出明确的要求，加强对审计工作质量的监督力度，层层分工签字认责，针对每一个审计程序都能够准确的定位责任到个人身上，从而能在保证效率的前提下，尽最大可能减少审计过程中可能出现的疏漏，提高审计工作的质量。5.2注册会计师防范IPO审计失败的对策5.2.1加强注册会计师业务能力培训随着我国经济迅速发展，资本市场规模日益扩大，作为我国证券市场当中的重要第三方，注册会计师的专业胜任能力也应当随之不断提高，紧跟时代潮流与趋势，深入把握我国当前的经济形势和各个领域的发展现状，在扎实掌握基本审计知识以及相关法律法规的同时，不断扩充自己的知识储备，提高在工作中的专业敏锐度，为完成审计工作打下坚实基础。在信永中和审计登云股份的案例中，未充分执行审计程序一定程度上是由于审计人员缺乏专业能力，从而忽略了应予以关注的异常问题，更不用说进一步追加审计程序去核查异常了。因此，加强对注册会计师专业能力的培训与监督是十分必要的。有时出于成本效益原则，一些风险较低的审计项目通常会聘用较多的实习生，而实习生的专业水平和经验水平往往比较低，所以，为了保证审计质量，会计师事务所在聘用实习生时应当设定一定的测试门槛，在确定聘用以后，事务所也应当安排相关的培训，培养实习生的专业胜任能力。5.2.2加强注册会计师职业怀疑能力培养审计风险贯穿了注册会计师开展审计工作的始终，因此审计工作对注册会计师的职业怀疑能力有着非常高的要求，职业怀疑态度本质上是要求注册会计师摒弃“存在即合理”的观念，如果失去了这一态度，审计工作就失去了意义。掌握专业理论知识是培养职业怀疑态度的前提，现实中，一些注册会计师缺乏足够的理论学习，对于审计过程中需要人为判断的事项不熟悉，或者即使注册会计师掌握了足够的理论知识，却仍然缺乏风险评估的实务经验，不能正确指导审计程序的选择与执行。注册会计师为了更好地加强自身的职业怀疑能力，首先要根据业务需要完善自身知识体系，其次，在业务分配时一定要选择与自身专长相匹配的IPO项目，选择自己熟悉的领域的项目，最后，注册会计师之间应当加强交流，分享最新的风险评估案例，提升自身作为注册会计师的职业敏感度。5.3外部管理防范IPO审计失败的对策5.3.1优化行业监管环境资本市场的发展壮大需要良好的竞争环境，公开、公正的市场环境才能创造投资者与融资者双赢的局面，这不仅仅是靠企业和会计师事务所自我管理就能够达到的，大多数的会计师事务所都能勤勉完成业务，如果某些事务所为了争夺业务采取不合规的竞争手段，例如“卖报告”，那么就会造成劣币驱逐良币的现象，久而久之，将会对资本市场会产生极其恶劣且不可扭转的影响。为了营造良好稳定的市场竞争环境，国家部门和行业协会应当充分担任起对审计行业监管的责任，进一步明确监管机构的权利与责任，建立有效沟通渠道，及时地接受社会公众和企业的反馈，提高监管的效率；同时应当制定明晰的惩罚条例，加大对违规违法审计行为的惩罚强度，提高会计师事务所和企业的违规成本，优化行业监管环境。5.3.2转变IPO审计费用支付主体会计师事务所是独立的法人单位，审计行业从诞生至今一直强调独立性问题，独立性被视为审计的灵魂，我国IPO审计费用基本都是由被审计单位来支付给会计师事务所，这严重地影响了审计的独立性。会计师事务所作为盈利机构，履行为客户提供审计报告的义务，接受被审单位支付的报酬。由于报酬的主动权在被审单位方，这在很大程度上决定了会计师事务所在与被审单位交涉的过程中无法掌握话语权优势，如果会计师事务所再继续考虑审计的报酬以及后续的审计业务是否能签订，注册会计师在工作中很可能会选择丧失一定的独立性。因此，如果能够转换审计费用的支付主体，由证监会这种与审计业务没有直接关系的第三方来支付IPO审计的费用，或者在签订业务时先将审计费用交付给第三方平台保管，待出具审计报告以后再转付到会计师事务所手中，消除会计师事务所与被审单位之间直接的利益往来，提高被审单位投机的难度，那么审计的独立性与客观性会得到更好的保障，有利于提高IPO审计成功的概率，规范资本市场。5.3.3推行连续审计强制轮换制度目前我国审计行业竞争十分激烈，会计师事务所把较大的心思花费在争夺业务上，比如帮助拟上市公司IPO审计成功后，事务所可能会争取接手该上市公司的后续年度审计业务，为了争取连续为该客户提供审计业务，注册会计师将很可能在IPO审计中放弃一定的原则来迎合客户，这样的行为会严重扰乱审计市场的良性竞争环境，长此以往，审计人员还会与被审单位之间可能会逐渐建立起较密切的关系，很容易导致审计人员对被审单位信赖过度，在审计工作中产生惰性，影响审计人员的职业怀疑和职业判断，这时审计的独立性将难以得到保证，大大增加了审计失败的风险。因此，建立连续审计强制轮换制度是一种合理的解决办法，将同一家事务所与同一客户的业务合作的年限限制在3年以下，规定事务所完成IPO审计业务后的几年期间都不得再连续为该上市公司提供审计服务，并将这一空档期间明确化，如此一来能够有效地降低审计失败的风险，维护审计市场的健康发展。

结语随着我国资本市场不断地发展，上市公司IPO审计失败事件频频爆出，审计行业中的种种问题也随之逐渐暴露出来，一些企业为了成功上市来获得高额投资，不惜造假粉饰财务报表，扰乱资本市场。会计师事务所作为上市环节中的重要第三方机构，其给出的审计意见将成为证监会和投资者行为的重要依据，因此，随着上市公司频繁“爆雷”，审计行业中的种种问题也随之逐渐暴露出来。本文以委托代理理论、信息不对称理论和审计冲突理论为研究基础，结合近十年证监会处罚公告，通过对信永中和审计登云股份失败的这一案例深入探究，从注册会计师、会计师事务所和外部环境方面分析了本次IPO审计失败的原因，主要包括注册会计师未做到勤勉尽责、未保持职业怀疑精神、会计师事务所没有严格有效地落实内部控制制度、行业监管不力、IPO审计收费制度不合理等，进而归纳出IPO审计失败对会计师事务所与注册会计师、被审计单位和投资者的影响，最后提出要完善IPO业务承接程序、加强注册会计师业务能力培训、优化行业监管环境、完善审计费用支付制度等防范IPO审计失败的有效措施。希望我的研究与结论能够为目前我国的注册会计师行业以及资本市场献出一份力量，限于本人目前的专业水平，实务经验尚少，视角可能存在比较片面的问题，文中的分析与论述也有待深入，在文章最后提出来的相关措