第二章资产-货币资金

2014.032AssetChapter2资产——货币资金小企业会计实务2014.03本章主要阐述货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、固定资产、生产性生物资产、无形资产的核算；简单介绍了长期债券投资、长期股权投资的基本核算知识。本章学习的重点是小企业日常活动（如款项收付、采购材料等）和会计岗位（如出纳岗位、仓库核算岗位、固定资产核算岗位等）涉及的资产要素的核算方法，其中在存货核算中突出了工业企业、商品流通企业、农业企业等行业的特点。本章主要内容2014.03

重点库存现金的管理与核算；备用金的核算；银行支付结算方式及账务处理；其他货币资金的内容及核算。

难点备用金的核算；银行支付结算方式、各种票据的特点及账务处理。第一节教学重点与难点2014.03教学内容：库存现金银行存款其他货币资金货币资金是企业资产中流动性最强的一类。是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。2014.03一、现金（一）现金特征：会计上的现金有狭义现金和广义现金之分，本章中的现金为狭义的现金概念。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务现金流量表中现金等价物我国会计惯例中的现金概念第一节货币资金2014.03现金的特征（1）货币性（2）通用性（3）流动性流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产货币性资产：货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产。2014.03第一节货币资金（二）现金的管理1.现金使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2014.03第一节库存现金2.库存现金的限额可按3-5天日常零星开支的所需现金数核定，边远地区和交通不便地区可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过库存现金限额的部分，企业应及时存入银行。3.现金收支管理企业的现金收入应该当日送存银行；企业支付现金时，可以从本企业的库存现金中支付或从开户银行的存款中提取，但不能坐支。4.现金的内部控制2014.03（1）实行职能分开原则出纳人员负责企业库存现金收支与保管，可以登记日记账，但不得监管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作、会计稽核和会计档案保管工作；填写银行结算凭证的有关印鉴，不能集中由出纳人员保管，应实行印鉴分管制度。（2）实行现金收、付业务审核制。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强现金清查盘点制度。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换。出纳人员会计人员2014.03第一节货币资金（三）现金的核算1.现金收支核算的凭证及其审核企业向银行提取现金，要签发现金支票，以支票存根作为提取现金的证明；将现金存入银行，要填写送款单，因银行退回的送款汇单作为存入现金的证明；支付职工差旅费的借款，要由借款人填写借款单，要取得经有关负责人批准的借款单作为付款的证明；收入零星小额销售货款，要由销售部门开出发货票，以发票副本作为收款证明等。2014.032014.03第一节货币资金2.现金的序时核算：出纳人员根据审核无误的收款凭证、付款凭证按经济业务发生的先后顺序，在现金日记账中逐日逐笔登记；

每日终了应计算本日现金收入、付出和结出现金余额，并于实际库存现金、现金总账余额核对。月终，现金日记账的余额应与现金总账余额核对相符。账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。2014.032014.03第一节货币资金3.现金的总分类核算例1.企业开出现金支票，向银行提取现金500元，以备零用。借：库存现金500

贷：银行存款500例2.零星销售产品，收到现金936元，其中货款800元，增值税款136元。会计分录如下：借：库存现金936

贷：主营业务收入800

应交税费——

应交增值税（销项税额）1362014.03例3.将现金936元送存银行。会计分录如下：借：银行存款936

贷：库存现金936

例4.行政管理部门购买办公用品100元，以现金支付。会计分录如下：借：管理费用100

贷：库存现金100例5.以现金发放职工工资80000元。会计分录如下：借：应付职工薪酬80000

贷：库存现金800002014.03第一节货币资金（三）备用金的核算备用金的管理可采用两种方式：一是随借随用，用后报销制度（非定额备用金制度），二是定额备用金制度，2014.03定额备用金制度账务处理方法拨付备用金

借：备用金或其他应收款——备用金贷：库存现金、银行存款报销备用金

借：管理费用等贷：库存现金、银行存款非定额备用金制度账务处理方法职工预借差旅费借：其他应收款——备用金（××）1000贷：库存现金1000职工报销差旅费借：管理费用800

库存现金200

贷：其他应收款——备用金（××）10002014.03第一节货币资金例1.企业对供应部门实行定额备用金制。根据核定的定额，拨付定额备用金2000元。借：其他应收款——备用金（供应部门）2000

贷：库存现金2000供应部门定期报销办公费1500元，财会部门审核后，以现金补足定额。借：管理费用1500

贷：库存现金1500企业因管理需要决定取消定额备用金制，收回定额备用金2000元。借：库存现金2000

贷：其他应收款——备用金（供应部门）20002014.03（四）现金清查核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给单位或个人）

营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益2014.03第一节货币资金例1.企业对现金进行清查时，发现溢余200元。借：库存现金200

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢200经核查后原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢200

贷：营业外收入200例2企业对现金进行清查时，发现短缺350元。借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢350

贷：库存现金3502014.03经查明原因，应由出纳人员赔偿50元，其余300元经批准转为管理费用。借：其他应收款——出纳员×××50

管理费用300

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢3502014.03账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。二、

银行存款2014.03（二）银行结算方式

四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）二、银行存款一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户注意2014.031.支票：2014.03概念支票是出票人签发的，委托的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。①现金支票（只能从银行提现）转账支票（只能从银行转账）②提示付款期：不超过10天③用于同城结算，各种款项结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符⑤允许背书转让

付款方：开出支票，根据支票存根，借：管理费用、销售费用、库存现金等贷：银行存款

收款方：收到支票正联，到银行填制进账单，根据回单联借：银行存款贷：主营业务收入等2014.032014.032.托收承付（1）用于异地结算（2）先发货、后收款（3）收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好,并经银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（4）必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。（5）签订购销合同（6）每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1千元。（7）购货方承付方式：验单付款（承付期为3天）验货付款（承付期为10天）二、银行存款2014.032014.03销售企业持发票、运单、购销合同，办理托收手续，填写托收承付结算凭证5联，根据回单联、发票、支票存根等凭证借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款收到银行转来的收款通知借：银行存款贷：应收账款购买企业承付（验单或验货）后，根据托收承付结算凭证付款通知联、发票、运单等借：材料采购（原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2014.033.委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用：单位、个人凭已承兑商业汇票、债券、存单

等付款人债务证明办理款项的结算。同城范围内，收款人收取公用事业费的结算。同城、异地均可使用。根据收款通知，借：银行存款贷：应收票据收入等根据付款通知，借：应付票据（管理费用）贷：银行存款二、银行存款2014.032014.034.汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。①企业与单位和个人的各种款项的结算、异地②汇兑分为信汇、电汇两种。汇款人根据汇兑凭证汇款联，借：应付账款贷：银行存款借：其他货币资金—外埠存款10000贷：银行存款10000采购验收入库，用外埠存款结算：借：原材料6000应交税费——应交增值税（进项税额）1020贷：其他货币资金—外埠存款7020二、银行存款2014.03收款人根据汇兑凭证收款联借：银行存款贷：应收账款2014.03（三）银行存款收支的凭证及其审核：现金支票、转账支票、银行汇票委托书、银行本票委托书、商业汇票、托收承付结算凭证、委托收款结算凭证、汇兑凭证等。（四）银行存款的序时核算：出纳人员根据审核无误的收款凭证、付款凭证逐日逐笔、序时地在银行存款日记账中进行登记，每日终了应结出余额，月末应结出本月收入、付出合计及余额，并与银行核对账目。2014.03（五）银行存款的清查清查的方法是核对账目，即将银行存款日记账与银行的对账单逐步核对。未达账项：主要有4种情况：（1）银收企未收（2）银付企未付（3）企收银未收（4）企付银未付编制银行存款余额调节表，调节后余额应相等。该余额表示企业可以动用的款项，不能根据调节表调整企业银行存款账户。二、银行存款2014.032014.032014.03银行存款余额调节表2010年5月31日项目金额项目金额银行对账单余额65100企业银行存款日记账余额78100加：企业已收，银行未收的款项30000加：银行已收，企业未收的款项12000减；企业已付，银行未付的款项10000减；银行已付，企业未付的款项5000调节后的存款余额85100调节后的存款余额85100“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。调节后的余额是企业实际可以动用的款项。！2014.03三、其他货币资金其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金。一、银行汇票：出票银行签发的由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。①异地各种款项的结算②提示付款期1个月③允许背书转让。采购企业办理银行汇票，根据“银行汇票委托书”存根联编制会计分录：借：其他货币资金—银行汇票80000

贷：银行存款800002014.03根据发票账单，多余收账通知：借：材料采购65000

应交税费——应交增值税（进项税额）11050

银行存款3950

贷：其他货币资金——银行汇票80000销售企业收到银行汇票后，在银行汇票的实际结算金额栏填写76050元，在多余金额栏填写3950元，将银行汇票送交银行办理进账，根据进账单回单联编制会计分录：借：银行存款76050

贷：主营业务收入65000

应交税费——

应交增值税（销项税额）11050三、其他货币资金2014.032014.032014.03三、其他货币资金（二）银行本票银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。银行本票一律记名。①单位和个人在同一票据交换区域各种款项。②可以用于转账，也可以用于支取现金。③并允许背书转让。④提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。2014.032014.03三、其他货币资金例.甲企业向银行提交“银行汇票申请书”，并交存款项50000元，银行受理后签发银行本票，根据“银行汇票申请书”存根联编制会计分录：借：其他货币资金—银行本票50000

贷：银行存款50000甲企业以银行本票支付购料款46800元，其中货款40000元，增值税6800元，差额3200元收到转账支票。根据发票账单、进账单等编制会计分录：2014.03借：材料采购40000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800

银行存款3200

贷：其他货币资金—银行本票50000收款单位收到银行本票送交银行办理进账，根据进账单回单联、发票、支票存根编制会计分录：借：银行存款46800

贷：主营业务收入40000

应交税费—应交增值税（销项税额）6800

2014.03（三）信用卡定义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人卡按信誉等级分类：金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。不得支取现金信用卡透支金额有明确的规定。信用卡透支期限最长为60天。用于同城或异地结算2014.03

企业申请使用信用卡时，应按规定填写申请表，并连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单回单联。借：其他货币资金——信用卡存款50000贷：银行存款50000企业购物、消费，收到银行转来的付款凭证及所附发票账单借：管理费用等2000贷：其他货币资金——信用卡存款2000三、其他货币资金2014.03（四）信用证定义：信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。不可撤销：是指信用证已经开出，在有效期内未经收益人及有关当事人的同意，开证行不能片面修改和撤销，只要收益人提供的单据符合信用证的规定，开证行必须履行付款的义务。跟单：是指信用证项下的汇票必须附有货运单据。适用：国际间货物结算；有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。2014.03

流转程序及账务处理2014.03会计处理交押金，根据信用证申请书回单联，借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款据开证行通知，信用证结算凭证、发票账单借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——信用证保证金将未用完的信用证保证金余额转回银行借：银行存款贷：其他货币资金——信用证保证金2014.03三、其他货币资金（六）外埠存款汇款人根据汇兑凭证汇款联，借：其他货币资金—外埠存款10000贷：银行存款10000采购验收入库，用外埠存款结算：借：原材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：其他货币资金—外埠存款9360收回剩余款：借：银行存款6