【上市公司资产减值问题分析（任务书-开题报告-论文）17000字】

任务书学生姓名学号专业班级指导教师职称单位毕业论文题目上市公司资产减值问题研究毕业论文主要内容和要求：主要内容：本文拟从资产减值的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值损失确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析。然后结合对我国上市公司资产减值会计执行情况的分析，指出新会计准则的实施可能对上市公司产生的影响，并提出上市公司资产减值应用中可能遇到的一些问题及其成因。最后提出规范上市公司资产减值的对策建议。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。毕业论文主要参考资料：[1]郭瑞敏.上市公司资产减值影响因素研究[D].内蒙古财经大学，2013.[2]李书成.对中国上市公司资产减值的研究[D].上海社会科学院，2009.[3]龚群.我国上市公司资产减值会计应用状况研究[D].山西财经大学,2014.[4]陈珩.上市公司资产减值会计研究[D].天津财经学院,2003.[5]唐艺.上市公司资产减值准备问题的研究[D].西南财经大学,2004.[6]吴欢欢.我国上市公司资产减值会计应用研究[D].江苏科技大学,2015.[7]张娜.上市公司资产减值会计研究[D].东北师范大学,2006.[8]张婉君.资产减值准备与上市公司利润操纵——来自中国亏损上市公司的证据[J].上海经济研究,2008,11:114-120.[9]金未.相关性与真实性的博弈——资产减值会计现状、矛盾及其走向[J].武汉工程大学学报,2008,05:74-79.[10]刘茜.上市公司资产减值研究[D].天津财经大学,2007.[11]HowardBunsis.ADescriptionandMarketAnalysisofWrite‐offAnnouncements[J].JournalofBusinessFinance&Accounting.2003(9‐1).[12]EliBartov,FrederickW.Lindahl,WilliamE.Ricks.StockPriceBehaviorAroundAnnouncementsofWrite-Offs[J].ReviewofAccountingStudies.1998(4)毕业论文应完成的主要工作：利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2016-10-15至2016-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2016-11-1至2016-11-203实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2016-11-21至2016-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2016-12-1至2017-1-155指导教师阅改论文。2017-1-16至2017-1-316修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2017-2-1至2017-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2017-3-1至2017-3-158修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2017-3-16至2017-4-109指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2017-4-11至2017-4-3010专家评阅。2017-5-1至2017-5-1011毕业论文答辩。2017-5-11至2017-5-2412评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2017-5-25至2017-5-31课题信息：课题性质：设计□论文√课题来源：教学√科研□生产□其它□发出任务书日期：指导教师签名：年月日教研室意见：教研室主任签名：年月日学生签名：开题报告学生姓名学号专业班级指导教师职称单位课题性质设计□论文√课题来源科研□教学√生产□其它□毕业论文题目上市公司资产减值问题研究开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义1、研究目的：在六大会计要素中，资产可以说是最重要的要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要会计信息。然而长期以来，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产“泡沫”严重影响了信息使用者的正确决策，降低了投资者对公司的信任度，也给经济发展带来了许多不利影响。因此，对现实的企业而言，资产减值导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关的会计信息，就有必要确认资产减值，调减资产的账面价值。2、研究意义：（1）理论意义：市场经济的发展、产品更新换代的加快、价格水平的变化、经营中不确定因素的增加等，使资产时刻面临着减值的可能。为了及时地反映资产的真实价值和提高会计信息质量，各国会计界纷纷将对资产减值的研究提上日程，并制定了或正在制定有关资产减值的专门准则。虽然我国财政部在2000年颁布的《企业会计制度》中要求对八项资产计提减值准备，但是，对于资产减值准备的规范只是散见于会计制度中。通过对上市公司资产减值计提情况的分析来看，制度中一些原则性的规定，很不具体，在实务操作中很难运用。针对这种情况，2006年2月15日我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》等一系列有关资产减值的准则（在本文称其为新会计准则），并于2007年1月1日起在上市公司中实施。鉴于此，本文拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行了探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行了分析。然后结合对我国上市公司资产减值会计政策执行情况的分析，以期对上市公司资产减值管理理论有一定的借鉴意义。（2）现实意义：对我国上市公司资产减值的问题进行研究，对寻找我国资产减值准则变化的现实依据起到重要作用，同时也可以发现企业在政策实施过程中出现的问题，从而发现企业的一些不良行为，为准则制定机构评价和改进会计准则提供实证证据和参考，可以为修订资产减值会计政策提供依据；帮助政府部门更加有效地对上市公司资产进行监督，为有效地缓解上市公司的会计信息不真实问题，即对资产进行高估或对利润进行操作等现象提出建议。而且如今风险和不确定性充斥于整个市场，对利益相关者而言，其对资产的现行价值更加关注。因此，为了使利益相关者能够更加准确的了解企业的资产价值，对上市企业资产减值的问题进行研究就显得十分重要。二、研究现状1、国外研究现状：Alciatore(2000)选取石油天然气公司作为样本进行研究。研究发现，尽管资产减值的数额与当期股票回报存在显著的相关性，但市场已早在上一期就对资产价值的降低作出了反应。这表明在强制性的减值政策下，市场对于减值的反应可能更为及时。Riedl(2004)选取了1992-1998年间1316家公司作为样本进行资产减值的研究，其中包括397家计提了减值准备的公司和919家没有计提减值准备的公司，研究表明，相对于SFAS121发布前的情况，准则发布后资产减值准备报告动机与外部经济的相关Zhu和Tower(2006)针对中国大陆生产制造业的公司，研究影响企业实行资产减值的财务报表披露因素，结果发现董事长和总经理由不同的人担任、公司规模、负债比率及公司获利状况，皆对资产减值的披露达到统计回归的显著水平，而公司设置独立监察人与股权结构却因为中国特有的经济环境背景，对企业实施资产减值的财务报表披露呈现无显著的关联性。2、国内研究现状：毛新述，戴德明（2011）从财务报告模式的转换讨论了建立与财务报表目标、要素定义和会计信息质量特征相符的计量标准。对现行主要准则体系进行分析，对公允价值计量与资产减值会计计量的分离及其不利后果进行讨论。在财务报告价值观的基础上提出了统一资产减值会计计量与公允价值计量的可能途径。从而为不同准则制定机构关于资产减值会计计量分歧的解决提供帮助，使会计准则实现全球的趋同，为在全球范围内建立统一的质量较高的会计准则提供了可行的思路。龚群（2014）通过新准则实施前后的对比发现，新准则实施后，流动资产的计提和转回不论在上市公司的数量还是金额上都出现了一定程度的上升趋势，这主要是因为新准则禁止了长期资产减值准备的转回，上市公司转而加大了流动资产减值的力度，这也并不能排除上市公司盈余管理的行为。吴欢欢（2015）对我国上市公司资产减值会计的应用进行了理论分析，并以2010-2013年深沪两市部分上市公司为例进行统计分析和实证研究，发现虽然长期资产减值不允许转回，但上市公司还是选择将流动性资产减值进行大量转回来调节利润，尤其是在对坏账准备和存货跌价准备的转回上。研究还发现股东权益报酬率和净利润增长率这两个因素对资产减值的计提存在显著影响，表明上市公司存在大清洗、利润调节的行为。三、研究内容1前言2资产减值的相关理论分析2.1资产减值的相关概念2.1.1资产的定义2.1.2资产减值的定义2.1.3资产减值会计的定义2.2资产减值会计的理论基础2.2.1基于会计目标的理论2.2.2基于会计信息的质量特征2.2.3基于谨慎性原则2.2.4基于会计计量模式2.3资产减值的确认、计量及披露2.3.1资产减值的确认2.3.2资产减值的计量2.3.3资产减值的披露3我国上市公司资产减值处理的现状分析4我国上市公司资产减值处理中存在的问题及原因分析4.1存在的问题4.1.1资产减值准备计提具有随意性4.1.2转回中存在的人为操纵性4.1.3可收回金额确定依据不明4.1.4资产减值准备信息披露不充分4.2成因的分析4.2.1相关的资产减值规范不够完善4.2.2上市公司治理制度的不完善4.2.3外部监管不到位5规范上市公司资产减值的对策建议5.1完善相关会计准则5.2健全信息市场和价格市场5.3完善上市公司产权结构和治理结构5.4不断提高会计人员素质5.5加大资产减值的外部检查与监督力度6结论参考文献致谢四、研究方案1、利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2、本论文主要采用理论分析和实证分析相结合的研究方法，根据研究内容不同采用的具体方法如下：（1）文献资料法，在阅读大量文献的基础上，对这些文献进行梳理，这为研究奠定了基础。在此基础上，沿着制度演进的脉络对国内和国外资产减值会计的历史发展进行了系统分析；对资产减值的相关理论基础进行了阐述；并对影响资产减值的因素从诸多方面进行了论述。（2）经验总结分析法，对我国上市公司资产减值问题进行归纳总结，并对我国上市公司的资产减值现状进行归纳分析，描述其特征，为本论文的研究提供制度背景和现实起点，并凸显出本论文研究的现实必要性。（3）案例分析法，通过查找相关案例结合统计分析能够更加清晰的了解上市公司在应用资产减值会计的实践中存在的问题。五、进度安排确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书，2016-10-15至2016-10-31。编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，2016-11-1至2016-11-20。实习期间进行一步查找资料，作社会调查，2016-11-21至2016-11-30。撰写论文，完成第一稿，并交指导教师，2016-12-1至2017-1-15。指导教师阅改论文，2017-1-16至2017-1-31。修改论文，完成第2稿，并交指导教师，2017-2-1至2017-2-29。指导教师阅改论文，完成中期检查表，2017-3-1至2017-3-15。修改论文，完成第3稿，并交指导教师，2017-3-16至2017-4-10。指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师，2017-4-11至2017-4-30。专家评阅，2017-5-1至2017-5-10。毕业论文答辩。2017-5-11至2017-5-24。评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文，2017-5-25至2017-5-31。六、预期结果运用所学知识，查找资料，通过归纳总结前人的研究和分析案例，从中得出企业资产减值的问题及成因，得到启示，最后提出个人建议，预期达到帮助上市公司对资产减值有进一步的认识，并规范上市企业资产减值会计的结果。七、参考文献[1]郭瑞敏.上市公司资产减值影响因素研究[D].内蒙古财经大学，2013.[2]李书成.对中国上市公司资产减值的研究[D].上海社会科学院，2009.[3]龚群.我国上市公司资产减值会计应用状况研究[D].山西财经大学,2014.[4]陈珩.上市公司资产减值会计研究[D].天津财经学院,2003.[5]唐艺.上市公司资产减值准备问题的研究[D].西南财经大学,2004.[6]吴欢欢.我国上市公司资产减值会计应用研究[D].江苏科技大学,2015.[7]张娜.上市公司资产减值会计研究[D].东北师范大学,2006.[8]张婉君.资产减值准备与上市公司利润操纵——来自中国亏损上市公司的证据[J].上海经济研究,2008,11:114-120.[9]金未.相关性与真实性的博弈——资产减值会计现状、矛盾及其走向[J].武汉工程大学学报,2008,05:74-79.[10]刘茜.上市公司资产减值研究[D].天津财经大学,2007.[11]HowardBunsis.ADescriptionandMarketAnalysisofWrite‐offAnnouncements[J].JournalofBusinessFinance&Accounting.2003(9‐1).[12]EliBartov,FrederickW.Lindahl,WilliamE.Ricks.StockPriceBehaviorAroundAnnouncementsofWrite-Offs[J].ReviewofAccountingStudies.1998(4).指导教师意见：指导教师签名：年月日教研室意见：审查结果：同意□不同意□教研室主任签名：年月日文献综述Ratcliffe和Munter在《PracticalGuidanceinImplementingSFASNo.121NoncurrentAssetImpairment》(2005)中提出,虽然要求考虑资产减值应按个别资产进行,但实际操作中几乎不可能预计一项资产在使用中所产生的经济利益流入,因为大多数企业不可能追踪现金流量到如此程度。毛新述，戴德明在《论公允价值计量与资产减值会计计量的统一》(2005)中提出，从财务报告模式的转换讨论了建立与财务报表目标、要素定义和会计信息质量特征相符的计量标准。对现行主要准则体系进行分析，对公允价值计量与资产减值会计计量的分离及其不利后果进行讨论。在财务报告价值观的基础上提出了统一资产减值会计计量与公允价值计量的可能途径。从而为不同准则制定机构关于资产减值会计计量分歧的解决提供帮助，使会计准则实现全球的趋同，为在全球范围内建立统一的质量较高的会计准则提供了可行的思路。龚群在《我国上市公司资产减值会计应用状况研究》(2014)中提出，通过新准则实施前后的对比发现，新准则实施后，流动资产的计提和转回不论在上市公司的数量还是金额上都出现了一定程度的上升趋势，这主要是因为新准则禁止了长期资产减值准备的转回，上市公司转而加大了流动资产减值的力度，这也并不能排除上市公司盈余管理的行为。吴欢欢在《我国上市公司资产减值会计应用研究》(2015)中提出，对我国上市公司资产减值会计的应用进行了理论分析，并以2010-2013年深沪两市部分上市公司为例进行统计分析和实证研究，发现虽然长期资产减值不允许转回，但上市公司还是选择将流动性资产减值进行大量转回来调节利润，尤其是在对坏账准备和存货跌价准备的转回上。研究还发现股东权益报酬率和净利润增长率这两个因素对资产减值的计提存在显著影响，表明上市公司存在大清洗、利润调节的行为。程仲鸣、王海兵在《准则变化对资产减值准备计提与转回的影响》(2008)一文中提出，以上市公司为样本,对其资产减值的计提与转回数据进行了分析与比较,发现企业存在将计提的减值准备突击转回的迹象,并找到一些新的盈余管理证据。如何防止企业利用流动性资产减值准备来调节利润成为新的课题。齐延艳在《上市公司资产减值会计问题研究》(2010)中提出，由于我国的会计准则和制度对减值准备的计提规定比较模糊,因此存在上市公司利用减值准备调节利润的现象,年新准则的出台,规定长期资产减值一经确认不得转回,即企业在利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段被限制后,上市公司更倾向于利用短期资产减值准备来进行盈余管理。这表明,新的资产减值准则关掉了固定资产和长期股权投资减值准备转回的操控大门,但企业仍然有其他的选择进行盈余操控。新准则并不能完全杜绝上市公司的盈余操控。郭瑞敏在《上市公司资产减值影响因素研究》(2013)中提出，小企业板上市公司的资产减值计提与经济实质因素中的营业收入因素虽通过检验但与预测符号相反，而资产减值的计提与经营现金净流量、行业总资产收益率的关系没有通过显著性检验因而其与资产减值的计提无关。这说明在中小板，资产减值的计提没有受到经济因素的影响。从以上文献可以看出，我国新会计准则对资产减值的规定基本上与国际会计准则保持了一致性，但又存在着不同。新会计准则的实施必将对上市公司产生一定的影响，但如果上市公司管理规范，严格遵守会计规定，不是突击处理“坏账和潜亏”，那么影响也是有限的。新准则在一定程度上抑制了上市公司利用资产减值进行利润操纵的行为。但实际上由于新准则仍存在一些漏洞，如资产减值确认、计量和披露的规定缺乏可操作性，就使得上市公司在资产减值的计提上较随意，所以，并没能遏制利润操纵的缺口。同时，新会计准则的实施仍需要社会各方面的共同努力，如资产信息和价格透明度的增强、会计人员技术水平和职业道德的提高、其他相关法律法规的修订等，以提供良好的经济环境，保证我国资产减值会计准则的实施。上市公司资产减值问题研究摘要资产价值在各上市公司之间一直出现着被过分估计的迹象。各企业的财务报告中资产价值虚高的问题严重影响企业管理者的决策准确度，与此同时，极大的损害了投资者对企业的信任度，对我国的经济发展造成了极为严重的后果。资产减值的研究探索致力于能对上市公司的资产使用情况进行回馈，向有意对上市公司注资的投资人给予确切的实际资讯以供其参考。为此，我国特别在近年实行关于资产减值问题的8号准则，而且将其单独的列示出来，可见资产价值评估方面对于我国的重要性。与此同时这项新规定在资产减值的确认、计量和披露方面做出十分严苛的要求，针对资产的价值实行公允参考的评估，为投资人对与其经济活动相关决定提出一些参考资讯。本文作者首先将从资产减值相关理论进行剖析，基于相关专家的研究成果，采用查阅文献书籍、总结相关经验和对相关案例进行深入研究相结合的方法，研究和分析我国资产减值处理中的相关案例，对案例中体现的问题和形成的原因具体的剖析和阐述，并以此为基点提出有效的建议和解决措施。关键词：资产减值；资产减值会计；减值转回；披露ABSTRACTFormanyears,thereisagrowingtrendofassetoverevaluationinthecompaniesandcorporations.Thisoverevaluationintheassetreporthasseriouslyinfluencedthedecisionoftheinformationusers,contaminatedthecreditofthecompaniesandcausedmanynegativeimpactsontotheeconomicdevelopment.So,tofairlyreflecttherealassetstatusofacertaincompanyandtoproviderealandpotentialinvestorswithhealthydecision-relatedinformation,assetimpairmentbecomesaninescapableissue.Inviewofthis,thisarticlebeginwiththeanalysisofassetimpairmentaccountingtheoryinlearningandabsorbingpredecessors'researchresults,onthebasisoftheliteraturereading,combiningqualitativeanalysiswithquantitativeanalysis,normativeanalysisandempiricalanalysisonthemethodofcombiningthelistedcompaniesinChinaintheapplicationofassetimpairmentaccountingproblemsandrelevantcausesareanalyzed,andcombiningthecurrentsituationofthelistedcompanyassetimpairmentaccountingapplicationinChinaputforwardthecorrespondingcountermeasuresandSuggestions.Keywords：Assetimpairment;Assetimpairmentaccounting;Thenewaccountingstandards;Disclosures目录TOC\o"1-3"\h\u1前言 12资产减值的相关理论概述 12.1资产减值的相关概念 12.1.1资产的定义 12.1.2资产减值的定义 12.1.3资产减值会计的定义 12.2资产减值会计的理论基础 22.2.1基于会计目标的理论 22.2.2基于会计信息的质量特征 22.2.3基于谨慎性原则 22.2.4基于会计计量模式 32.3资产减值的确认、计量及披露 32.3.1资产减值的确认 32.3.2资产减值的计量 32.3.3资产减值的披露 33我国上市公司资产减值处理的现状分析 44我国上市公司资产减值处理中存在的问题及原因分析 54.1存在的问题 54.1.1资产减值准备计提具有随意性 54.1.2转回中存在的人为操纵性 64.1.3可收回金额确定依据不明 64.1.4资产减值准备信息披露不充分 64.2成因的分析 74.2.1相关的资产减值规范不够完善 74.2.2上市公司治理制度的不完善 74.2.3外部监管不到位 84.2.4我国会计人员综合素质较低 85规范上市公司资产减值的对策建议 85.1完善相关会计准则 85.2健全信息市场和价格市场 95.3完善上市公司产权结构和治理结构 95.4不断提高会计人员素质 105.5加大资产减值的外部检查与监督力度 106结论 10参考文献 111前言伴随社会的进步和经济的发展，资本市场日益强盛繁荣，各企业在经营中显现的各种不确定因素明显增加，资产时刻面临着减值的危机。为了实现更加真实有效地反馈资产价值信息和提高其信息质量的要求，世界各地的学者们对资产减值的问题研究探索看的尤为重视。英、美及国际重要会计组织在资产减值的确认、计量及披露问题上进行了重要研讨，对其颁布出的专门规定加以修订和完善。相比来说，关于资产减值具体问题在我国发展的基础兴起晚于世界，对其规范还只是局限于现有的会计体制之中，并未达到先前预期的效果。就上市公司的资产减值的预提问题，制度中仍存在某些规定不具体，在实际操作中很难运用。为此本文将首先在深入剖析资产的定义和减值会计的理论知识的前提下，着手于对计提减值的确认、披露与计量进行探索。接着结合资产减值处理中所发生的案例，发现影响减值处理的具体问题和成因。最后在深入研究、论证的基础上提出解决的措施。2资产减值的相关理论概述2.1资产减值的相关概念2.1.1资产的定义资产是企业能够正常经营和持久发展的经济基础。从经济学角度来看，它是预期的未来经济利益，这一观点概括了其本质所在。新准则在资产的定义方面具体列示为以下几点：其一，是由企业过去的交易或者事项产生的；其二、资产必须在企业的拥有和控制之下；其三，会带来经济利益的流入。我国在资产的定义上与世界其他国家达成了基本一致，已经趋于严谨和完善。2.1.2资产减值的定义在经济学角度来看，“未来经济利益观”对于预期资产是否带来经济的流入起着决定性的作用。所以在这个角度看，某笔资产为公司所实现的经济利益，当它无法高于公司自身的账面价值时，就表明资产出现了减值。为避免企业错误的估量资产，虚增利润，在这时的财务报告中就不应该用账面价值进行表现。为有效解决此种问题，新准则在我国规定公司资产减值的部分就是其账面价值与可回收金额的差额。这项规定不仅体现了真实情况下企业的资产价值，也对避免利润被过高估计起着重要作用。2.1.3资产减值会计的定义资产减值会计以未来经济利益观为研究角度，以会计信息是否相关可靠为根据，在资产减值确认、计量和披露问题上实行严格规范的一种计价基础调整方法。我们说如果公司的资产显现出账面的价值无法高于实际价值的势头，在这时这笔资产就无法给公司带来利益得流入。这样我们就说它出现了减值，即可以将这笔损失认定为有关的资产发生减值损失。这种计量方式实质上揭露出上市公司的一些比较深层的风险，准确、真实地体现某一时点的价值现状，为相应的投资者和管理者给予真实、可靠信息以供参考。这个方面来说，如何体现自身价值是资产减值会计的本质体现。2.2资产减值会计的理论基础2.2.1基于会计目标的理论从会计角度来说，其目标被一般认为存在着以下观点：其一为“受托责任观”，其二为“决策有用观”。前者对于会计目标的理解是只对资源的委托人进行负责，主要倾向于向其提供进行经营决策所需要的信息，多是历史成本法计量;但是后者提出会计的目标应该是提出对用户有益的信息，更注重于信息的有用性与相关性。在市场经济大繁荣的背景下，会计目标受投资主体的影响下更为多元。其不仅只需满足于公司管理者对信息使用的要求，还要针对其他使用者和投资人的需要，更必须满足国家政策的需要。由此观之，我国的会计目标则要将受托责任观与决策有用观进行有效统一。2.2.2基于会计信息的质量特征会计信息质量特征通常存在于以下两方面，一为“可靠性”，二为“相关性”。前者通常经由“可验证性”、“中立性”和“真实反映”这几个要素进行体现。而后者则应从“预测价值”、“反馈价值”与“及时性”这几个要素来确定衡量。而这些信息能否反映资产真实的状态就受这两者之间的互相权衡和作用。资产减值会计的出现虽在好的方面增强了质量的相关性，但却在某些程度上使可靠性难以衡量与判断。其作用出现增减变动完全是信息使用人对信息需求的影响。近年来我国绝大多数投资者在可靠性的需求方面明显甚于对其相关性的需求。资产减值会计的运用在投资方面满足了绝大多数投资人的对信息应该可靠的要求力度，尽可能的排除企业内部盈亏水份，而且尽最大能力抑制市场经济繁荣背景下出现的弄虚作假情况。2.2.3基于谨慎性原则资产减值会计在运用中具有一大特点：即一般情况下，我们只要求对其减值确认、计量和披露，不对其增值有所作为。由于这是在会计信息谨慎性原则下的极大应用，那么出现像这般的不对称现象也是在情理之中。在市场经济大环境的影响下，企业之间资产经济竞争空前激烈，随之，企业的经营风险和不确定性明显增强。为了增强会计信息对使用者的有用性，增强在不确定的形式下，通过判断来做出必要的估计的普遍认同性。保持应有谨慎性，致力于让经营活动中产生的资产和利润不会被普遍的过高确认，而支出的费用和产生的负债不被轻易低估，来充分减少贸易活动中的所发生的不稳定性和危险性。以上既是体现了信息谨慎性的原则，同时也反映了计量角度的相关要求。2.2.4基于会计计量模式自始至终在会计计量模式的产生与演变过程中一直受到诸多原因的共同作用。不只是局限于目标和自身技术作用，以及还受到大环境的诸多限制。更重要的是它还受到了信息用户对信息的需求量影响。随着市场经济的发展繁荣，有能力的投资人越发成为会计信息的使用主体，其投资意向的不确定性大幅提高，他们的重点关注需要也开始由向收益的关注转向价值的关注。稳健主义计量模式成为最恰当的选择，要求会计信息系统应当同时采用多种计量模式，形成一个各种计量模式并存的局面。2.3资产减值的确认、计量及披露2.3.1资产减值的确认时间方面的相关规定。根据规定，公司可能无法达到在减值发生的当期立即进行确认，同时也无法实现频繁的进行损失的确认。公司一般会选择在减值迹象可能发生时的每季和半年度来确认判定，并予以披露减值部分。关于确定标准的有关规定。经济性标准和永久性标准是现在会计界所依据的标准。前者并不能体现会计市场中“未来经济利益观”;后者运用了可收回金额的相关定义，最接近现实。而针对我国目前的情况，现在采用的就是经济性标准。有关于其确定范围的相关界定。新准则在充分引入了国外对“现金产出单元”的相关阐释，定义出了“资产组”的概念。引进资产组可以用来在若发生单项可回收金额计量比较困难时，这时通过对其所依附的资产组的有效评估，由此来实现对其大小的计量，确认资产的减值损失。2.3.2资产减值的计量财务会计研究，其研究的核心是会计计量。在对一般资产进行测量时，应采用以“未来经济利益观”为本质的计量属性，但是在会计实务中，可能需要考虑会计信息的可靠性、相关性和稳健性等特征的影响，是否能够正确选择计量模式关系到资产价值能否正确体现，所以应全方位考虑资产价值的计量，采用多种计量模式相结合的方法。2.3.3资产减值的披露上市公司应需要时刻把相关减值的披露重视起来。企业所披露的信息，不仅对于企业的管理者来说是有用的，可以帮助其更好的对企业生产经营角度、减值方法做出决策。而且对于其他各方利益相关的信息使用者来说，对披露的信息进行选择参考，可以对企业更加深入的了解，及时作出正确的选择和判断。这样才能在一定程度上提高信息质量，使企业做出正确的经营决策。总之相比于确认和计量而言，披露方面世界上每个国家之间所使用的会计准则都趋于相似。新准则与之前的一些规定相对而言，加大了对减值披露的重视力度。在减值金额的确认方面，再次记载阐述了对于当期和累计的金额进行计提的数量和方法。重新定义了重大事项下其相关的性质、类别和计算方法，丰富了减值披露相关的内容。3我国上市公司资产减值处理的现状分析2015年，主板478家上市公司累计共计提资产减值损失约707.12亿元，与上年同期相比增加了42%；中小企业板784家上市公司累计计提资产减值损失304.29亿元，与上年同期相比增加了65%；创业板504家公司共计计提资产减值损失114.31亿元，较上年同期增加94%。与以前年度相比，资产减值损失计提金额逐年增加，主板仍是资产减值占比最大的板块。具体情况如表1。表12013——2015年度深市资产减值损失计提总体情况板块2015年2014年2013年金额（亿元）增长率（%）金额（亿元）增长率（%）金额（亿元）增长率（%）主板707.1242496.4362305.6236中小企业板304.2965184.423179.2379创业板114.319458.934939.5120合计1125.7252739.7841524.3646由上表可以看出，总计有1755家上市公司发生了资产减值损失。从上往下看，发生10亿以上金额的上市公司数量较少，大部分的计提金额均发生在10亿一下的区间。表中有157家企业的减值损失超过1亿元，而大约135家公司处在5000万—1亿元的区间中。5000万元以下占了巨大的数量，有1343家之多。剩余的120家进行了转回和核销，其中的5家转回超过出了5000万元。具体情况如表2。表22015年度深市资产减值金额分布情况区间2015年（家）2014年（家）50亿元以上1110~50亿元851~10亿元1481065000万元~1亿元135962000万元~5000万元3462691000万元~2000万元3472920~1000万元660846-1000万元~096133-5000万元~-1000万元1914-5000万元以上52合计17651764纵观表3的构成概况。在主板、中小板、创业板三大类型企业中，资产减值的计提主要来自应收账款、存货和其他金融资产的减值损失。2015年上述三者分别发生316.96亿元、303.23亿元和330.17亿元，占深市上市公司资产减值损失总额的84.42%。固定资产减值损失和商誉减值分别发生101.57亿元和57.22亿元，分别占深市上市公司资产减值损失总额的9.02%和5.08%。具体情况如表3。表32015年度深市资产减值科目分布情况类型主板中小板创业板合计金额（亿元）占比（%）金额（亿元）占比（%）金额（亿元）占比（%）金额（亿元）占比（%）应收账款坏账损失107.2615.17151.3149.7358.3951.08316.9628.16存货跌价损失204.8428.9778.4625.7819.9317.44303.2326.94其他金融资产减值损失316.9644.8212.684.170.530.46330.1729.33商誉减值损失11.531.6322.637.4423.0620.1757.225.08固定资产减值损失55.487.8534.611.3711.4910.05101.579.02其他资产减值损失11.051.564.61.510.910.8016.261.47合计707.12100304.2910114.311001125.721004我国上市公司资产减值处理中存在的问题及原因分析4.1存在的问题4.1.1资产减值准备计提具有随意性资产减值在计提时存在有可能过于集中的现象。大部分的企业认为只需要计提那些可以后期转回的损失就可以，并不会对其他的类别的资产予以减值测试。一些会计规定在涉及对应收账款进行坏账准备来看，阐述了在哪些时候必须要进行全额的计提和哪些时候无需全额计提。但值得注意的是，企业在进行选择时必须依靠自身的经营特点进行选择,同时在计提比例时也有企业本身自己决定。然后需要企业董事会或股东大会、经理会议等类似机构进行审批同意。但是不同企业之前选择的各种计提方式也会造成信息之前缺失了其相应的对比。而假如企业持有这种操纵利润的野心和目的，就会使会计信息丧失其可靠性。就会出现以尽量使资产减值准备长期不得转回现象不再发生为目的，同时调节存货跌价准备用以把以前年度的净利润故意的隐藏，方便进行盈余管理的现象。4.1.2转回中存在的人为操纵性我国在资产减值的转回方面，通常有两种办法：一为“当期调整法”，一为“追溯调整法”。他们之间的不同点就在于秘密准备的计提。但因为现在并不能给“秘密准备”下明确的定义，比较难以界定，这给企业利润调节创造了条件。在当今市场经济条件下，上市公司的经营情况存在一些起伏、波动是再正常不过的。各年度经营情况的变化，会使其当年盈利情况产生变化。部分上市企业存在借助追溯调整法这个方法，将利润有选择的逐一分配在各个会计区间之中，从而实现利润的增减变动。而在转回时，将多余计提的减值准备按照原有渠道冲回。对于上文中的这种办法，本意是预防通过人为的手段对盈余收益进行管理的行为。可在稳健性原则运用时，却忽略了其自身的趋向性。公司通过有意识的进行存货减值的计提，让自己的利润增长趋于平缓或者出现下降现象，相对而言也会造成他的成本发生减少。而相对应引起了销售成本开始降低，出现了利润反弹的迹象。这种方法对于那些存货占有较大份额的公司正是进行操纵利润手段的好办法。企业使用这种操纵手段，在上一会计期间进行注销大额的减值损失，在下年便能够轻装行进，收获极为客观的收益。4.1.3可收回金额确定依据不明资产减值会受账面价值与可回收金额的增减变动发生相应变化，受其影响。但可收回金额的定义规定范围过大，没有一定的针对性，实际操作起来难度很大。而对于确定可收回金额需要考虑的因素应该很全面，且对技术的要求层次很高。在计算企业的销售净值时，要全面考虑到企业与其他企业签订约束协议与否，市场的活跃度，确认公允价值的合理程度。现值的计算涉及的方向更广，他涉及到未来各个年度的现金流量和折现率的准确确定，操作难度系数无形中又增大了几倍。现如今对于在长期资产减值的计提问题上，虽然这种以差额计量的方法已约定俗成，但是在可回收金额的证据确定上却仍不太明了。显然约定俗成的计提的方法会有增强相关性的优点，但仍存在着诸多不足，即会极大的降低其可靠性的计量。4.1.4资产减值准备信息披露不充分目前，我国企业在进行披露的过程中，常会出现重大的问题因各种原因无法详细披露于财务报表附注中的情况。大部分的公司仅仅披露了必须要求的会造成损失发生的原因和大致的损失金额，但是对于未要求的相关可回收金额的诸多信息却通常并未披露。举例来说部分公司在实际操作中在对存货跌价准备的计提过程中，只是对其金额和方法展开了披露。虽然在准则中有确定存货可变现净值的依据应予披露的有关规定，大多数上市公司在实务操作中并没有完全的结合自身的详细特点来加以阐述，仍只是仅把相应规定进行了重复。如此看来,准则仅仅局限于在报表的附注中能够进行相关减值信息的披露。然而在其内容的规定方面十分简陋，未能达成一个统一的评判标准，为企业进行操纵的行为留有较大的后门。而公司披露的财务信息，某一方面较为宽泛，而在另一方面没有本质的核心内容。这样便不能给信息的使用者提供一个深入认识和判定公司资产状况的机会。而我国的企业披露时也习惯了根据准则要求按部就班的披露,不会主动的披露准则规定不明确的内容。4.2成因的分析4.2.1相关的资产减值规范不够完善上市公司应该时刻注意着资产减值迹象的出现。在迹象出现时进行减值测试，用以确定和保障资产的价值。可是对于减值迹象，现在并不存在一个较为清晰的判定标准，定义也略微宽泛，并不能产生一个精准的下跌金额的数据以供参考。而且虽然引入了现在的较为先进的公允价值计量法，进行可回收金额的计量，却忽略了必须依靠一个相对繁荣的市场。这在目前的中国是无法实现的。另外从业人员的职业判断能力对于预计现值、折现率和判断大致寿命等相关问题的确定也起了重要的作用。对上述这几种情况会导致上市企业在运用资产减值准备时出现较大的随意性和灵活性。在较大的灵活性下，企业可以通过调整其盈利能力和其他相关目的调整和操纵本年度的利润，如此就必然出现企业操纵利润现象。4.2.2上市公司治理制度的不完善尽人皆知，我国现在所存在的上市企业，多是曾经的国有股份制企业进行改制成的。占有控股地位的主要持股人却身份未知。而管理层内部暂替其职能的投资机构只是掌握了这些股权的控制能力，却未拥有这些股权的主要所有权和索取权。他们不能够替主要持股人承担风险的能力，所以更不具有强硬的监管能力。而对于只持有小股份的投资者而言，其自身没有进行监督的能力。对于他们来说监督控制的成本收益也难成比例，所以在现实中他们不会主动参与到企业的决策的制定中，也无法对企业的高管实行有限的监督。有此看来，拥有能对高层实施强力监控职能的大股东是有效监控的主体。正因如此，作为对公司进行实际管理能力的经营者，在缺乏监控的情况下，有时会以提升业绩为目的利用资产减值政策操纵企业的盈余状况。此外经营者为提供必要的公司财务信息的时候，为了平衡利益相关各方的利益，并且从中攫取自己有关利益，就容易出现操纵利润的行为。因此会出现向外界提供的是优质的信息，隐瞒不利的信息。由此看出，“内部人”控制现象仍然存在。4.2.3外部监管不到位我国在上市公司资产减值会计的运用方面，实行了许多相关必要政策，却未获得期望的效果。例如在我国只有注册会计审计完成后的财务报表才可以对外进行发表。目前我国会计师事务所迅猛发展，竞争已然变得十分激烈。而会计事务所的增多会导致客户资源的不足，为了进行争夺，有些事务所不惜采用降低费用的手段，也间接造成了审计范围的缩小。在判断重大资产是否已经发生了减值时，并未能实施有效的审计手段和程序。再加上上市企业资产减值会计的实际运用中，会计师需要进行较大的主观判断，这全将造成注册会计师的审计结论权威性明显下降。另外,我国外部的监管制度还不算健全、对处罚违规违法行为的力度不够强硬、对责任人实行的追究机制仍然不够完善，这些原因导致了上市企业管理人员敢于为了利益铤而走险的现象层出不穷。4.2.4我国会计人员综合素质较低资本市场的快速发展繁荣，公司日常经营中对于会计从业人员的需求也越来越大。而对于企业会计处理和减值信息的选择上从业者的职业判断尤为重要。正因如此，就对目前的会计从业人员在会计知识和职业素质方面需要更高的水平。但是事实上，在会计的快速发展过程中，出现了部分会计的从业人员的能力和职业素养已经无法与现代社会的需求相匹配的现象。具体表现为以下几个问题：其一，会计的从业人员出现井喷状增长，但是他们的专业能力还不达标，文化素质不够高，学习能力不算强，对于资产减值问题理解和执行程度不高；其二，企业过于重视利润的增长，却忽略了对于财会人员专业素质上的培养教育，而且企业内部管理松散，未能形成强有力制度，且会计核算方法较随意，缺乏资产计提的必要环境因素；其三，企业的高层掌管企业，会计从业者为了保证自己的工作岗位，放弃职业道德，只能听从上级操纵，选择有益于公司的资产减值计提方法。5规范上市公司资产减值的对策建议5.1完善相关会计准则资产减值本身的确认和计量具有复杂性这一特点，对其准则的相关规范也不可能一蹴而就，而是应该在实践生活中不断的进行完善。因为资产减值损失是对企业当期收益水平影响的重要因素，为了能够切实的维护投资者的利益唯有有不断的完善规范相关准则体系。第一，上市公司在原来的减值计提中较为随意，这样便容易操纵利益的行为。在规定的制定完善中，应该采取对计提金额和行为的更多的限制。运用计算计提资产减值与净值的比例和损失与净利润的比例的方法进行限制，有效的避免大规模计提行为的出现。但是实行这一举措必须通过充分有效的调研和广泛征求各方意见，制定出一个既可以限制不正当计提大额减值准备的行为又可以真实有效的反映资产价值的准则。第二，一些公司在减值的计提和转回时，利用谨慎性的原则，对企业的利润“做手脚”。导致转回的金额并不公允的体现资产情况，企业的利润也无法真实反映其经营状况。所以，在制定准则时需要对转回的有关规定进行明确的表述。可以采用对公司每次转回的详细的金额数制定一个限额。在这个限额中，低于限额的转回部分可以一次转回。高于其的部分不能通过一次性，而应采用分期转回的方法。这样以此来有效的规避一次性金额较大的转回。第三，健全和完善相关会计法律和规定。会计制度需要一套相对完善的法律规章进行指导，用以规范企业和相关从业者的行为。必须加重对有违法行为的企业和有关责任人的惩处力度，以确保法律有效的实施，避免好的规定流于形式。5.2健全信息市场和价格市场可回收金额是影响企业资产是否出现减值现象的关键参考。而公允价值、处置费用和未来现金流量现值又是影响可回收金额的重要因素。然而企业对于公允价值的取得和对未来现金流量和折现率的确定则都需要建立在良好的外部信息市场的基础上。显而易见，一个健全的信息和资本市场是确保资产减值会计信息准确可靠披露的重要保障。首先，资产减值会计的产生与发展前提是需要一个较为繁荣有效的市场。在这个市场中各项的资产都可以真实有效的显示和计量。当然这个市场体系需要政府各部门之间的努力完成。一个完善的市场可以对资产正常价格的变动进行实时披露，这样有助于企业在确定减值时对市场可以实时关注，加大计提的准确性和可靠程度。然后，互联网技术的充分发展，企业更加容易获得信息，确保信息及时有效。而基本的财会系统和办公软件的推广使用，增强了对资产减值计提的准确性和有效性。5.3完善上市公司产权结构和治理结构上市公司应该对于其经营股份的结构努力进行调整，将原有的股权形式分散开来