税务规划营业税的核算

第四章营业税的核算4.1营业税概述4.2营业税应纳税额的计算4.1主要行业营业税的会计核算4.2营业税的纳税申报第一节营业税概述一、营业税的概念与特点二、营业税的课税范围三、纳税人和扣缴义务人四、税目、税率、税收优惠五、纳税义务发生时间六、纳税期限、地点一、营业税的概念与特点营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。营业税具有以下特点〔一〕税源普遍、纳税范围广。〔二〕实行行业税率。〔三〕税负较平衡，且较低。〔四〕简便易行。二、营业税的课税范围营业税主要以第三产业为纳税对象。营业税征收范围是在中华人民共和国境内的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、文娱业、效力业提供应税劳务的行为、转让无形资产、销售不动产共九类的行为。三、纳税人和扣缴义务人〔一〕营业税的纳税义务人按现行<营业税暂行条例>规定，营业税的纳税义务人有纳税义务人的普通规定和纳税义务人的特殊规定。〔二〕营业税的扣缴义务人在现实当中，有些详细情况难以确定纳税人的，税法规定了扣缴义务人。四、税目、税率、税收优惠营业税税目是规定的营业税纳税范围工程，普通是税法规定的。<营业税暂行条例>规定的营业税税目是按行业制定的，设置了9个税目，下设子目〔各税目包括的征收范围〕，每一税目设定一个税率。税法规定了营业税免征和减征的范围P104四、税目、税率、税收优惠营业税起征点制度营业税起征点，是指纳税人营业额合计到达起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：1、按期纳税的，为月营业额1000－5000元〔原200－800〕；2、按次纳税的，为每次〔日〕营业额100元〔原50〕。省、自治区、直辖市财政厅〔局〕、税务局该当在规定的幅度内，根据实践情况确定本地域适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。五、纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据的当天。税法对一些详细工程进一步明确了纳税义务发生时间六、纳税期限、地点营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款营业税纳税地点，普通在提供应税劳务、转让土地运用权、销售不动产等所在地的主管税务机关申报纳税。第二节营业税应纳税额的计算一、营业税应纳税额计算的普通规定二、应纳税额计算的详细规定一、营业税应纳税额计算的普通规定营业税的计税根据营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。计算公式为：应纳营业税税额＝营业额×适用的营业税税率小知识：视同提供应税劳务制度纳税人有以下情形之一的，视同发生应税行为：1、单位或者个人将不动产或者土地运用权无偿赠送其他单位或者个人；2、单位或者个人本人新建〔以下简称自建〕建筑物后销售，其所发生的自建行为；3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。小知识：视同提供应税劳务制度根据财税【2021】111号文的规定，个人无偿赠与不动产、土地运用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：1、离婚财富分割；2、无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；3、无偿赠与对其承当直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4、房屋产权一切人死亡，依法获得房屋产权的法定承继人、遗言承继人或者受遗赠人。父母赠予房产给子女，属于该文件规定的免税情形中的第一条，因此暂免征收营业税。小知识：混合销售核算制度在新制度下，一项销售行为假设及涉及应税劳务有涉及货物，为混合销售行为。纳税人的以下混合销售行为，该当分别核算应税劳务的营业额和货物的营业额，其应税劳务的营业额交纳营业税，货物销售额不交纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：〔1〕提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；〔2〕财政部、国家税务总局规定的其他情形。小知识：混合销售核算制度在新制度下，一项销售行为假设及涉及应税劳务有涉及货物，为混合销售行为。纳税人的以下混合销售行为，该当分别核算应税劳务的营业额和货物的营业额，其应税劳务的营业额交纳营业税，货物销售额不交纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：〔1〕提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；〔2〕财政部、国家税务总局规定的其他情形。小知识：混合销售核算制度除上述规定外，从事货物的消费、零售或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不交纳营业税。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，交纳营业税。案例某建筑企业销售房产，同时销售自产的门窗家具等，知销售房产和门窗家具合计收入为1000万元，该建筑企业能否合并交纳营业税？某咨询公司提供咨询效力，同时向客户销售图书资料，知某项咨询效力的收费为10万元，其中图书资料的本钱为500元，该咨询能否合并交纳营业税？解析该建筑业不能合并交纳营业税，而该当分别核算销售房产收入和销售门窗家具收入，并分别计算交纳营业税和增值税。这是<营业税暂行条例实施细那么>新添加的制度。该咨询公司的混合销售行为可以一并交纳营业税，不用分别核算。小知识：兼营行为核算制度纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，该当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额交纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不交纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额〔旧一并征收增值税〕。二、应纳税额计算的详细规定〔一〕交通运输业营业税计算〔二〕建筑业〔三〕金融保险业〔四〕邮电通讯业〔五〕文化体育业〔六〕文娱业〔七〕效力业营业税的计算〔八〕转让无形资产〔九〕销售不动产应纳税额确实定第三节主要行业营业税的会计核算一、营业税的普通会计核算二、运输企业营业税的会计核算三、施工企业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算五、旅游企业营业税的会计核算六、转让无形资产的会计核算七、销售不动产的会计核算一、营业税的普通会计核算〔一〕应交营业税的会计处置1.由企业主营业务收入和附营业务收入负担的营业税。应作会计处置如下：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2.转让无形资产负担的营业税。应作会计处置如下：借：营业外支出贷：应交税费——应交营业税3.销售不动产〔不含房地产开发企业运营房地产〕应交营业税。应作会计处置如下：借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税4.企业代购代销收入应交的营业税。应作会计处置如下：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税5.企业按规定代扣的营业税。应作会计处置如下：借：应付账款贷：应交税费——应交营业税一、营业税的普通会计核算〔二〕交纳营业税的会计处置借：应交税费——应交营业税贷：银行存款一、营业税的普通会计核算〔三〕营业税年终清算的会计处置年终，企业按规定与税务部门清算。属于多缴和享用减免税优惠的营业税，由税务部门退回；属于少缴的，由企业补缴。1.冲回多计的营业税。应作会计处置如下：借：应交税费——应交营业税贷：营业税金及附加也可用红字记相反方向会计处置。2.退回多缴或减免的营业税。应作会计处置如下：借：银行存款贷：营业税金及附加3.补记少计的营业税。应作会计处置如下：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税4.补缴营业税。应作会计处置如下：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款二、运输企业营业税的会计核算交通运输业营业税的核算普通应设置“营业税金及附加〞、“其他应付款〞和“应交税费——应交营业税〞等科目。二、运输企业营业税的会计核算【例4—1】某港口企业某月获得装卸收入640000元、港务管理收入180000元，适用税率3％，其应纳税额计算如下：应纳税额=〔640000+180000〕×3％=24600〔元〕相应会计处置为：二、运输企业营业税的会计核算①计算应纳营业税时借：营业税金及附加24600贷：应交税费——应交营业税24600②上交税金时借：应交税费——应交营业税24600贷：银行存款24600二、运输企业营业税的会计核算【例4—2】某航运公司水陆联运一批货物至xx城市，其中货物运到该城市港口后需经某公司汽车运输一段至目的地，汽车运费等费用为300000元，已收到全程运费折合为人民币1200000元，货物已运到目的地，营业税率为3％，其会计处置如下：二、运输企业营业税的会计核算①实现收入时借：银行存款1200000贷：主营业务收入900000其他应付款〔或联运往来〕300000②计算应交营业税应交营业税＝900000×3％=27000〔元〕借：营业税金及附加27000贷：应交税费——应交营业税27000③上交税金借：应交税费——应交营业税27000贷：银行存款27000三、施工企业营业税的会计核算〔一〕建筑施工企业普通营业税的会计处置【例4—3】某建筑公司装修终了某项工程，工程结算收入为2360000元，另外，该项工程由对方单位自备装修资料440000元，税率为3％，那么会计处置如下：三、施工企业营业税的会计核算该公司应交的营业税计算如下：税法规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原资料及其物资和动力的价款在内。①应纳税额=〔2360000＋440000〕×3％=84000〔元〕②公司应做如下会计处置：借：营业税金及附加84000贷：应交税费——应交营业税84000补充：建筑业计税根据的调整在新制度下，纳税人提供建筑业劳务〔不含装饰劳务〕的，其营业额该当包括工程所用原资料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建筑方提供的设备价款。在旧制度下，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，起营业额均该当包括工程所用原资料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值为安装工程价值的，其营业额应包括设备的价款在内。案例甲安装公司协助客户安装中央空调，中央空调价值500万元，安装费为100万元，所安装的空调是建立方提供的。甲公司该当确认多少营业额？乙安装公司协助客户安装门，门和安装费合计为200万元，所安装的门全部由乙公司提供，门的本钱为150万元，乙公司该当确认多少营业额？解析甲公司的营业额为100万元，由于被安装的设备是建筑方提供的，不属于安装公司的营业额。乙公司的营业额为200万元，由于门全部由乙公司提供，所安装的设备的价值作为安装工程产值，因此，乙公司的营业额是其收取的全部价款。三、施工企业营业税的会计核算〔二〕建筑安装企业营业税代扣的会计处置建筑安装业务虚行转包或分包的，由总承包人代扣代缴营业税。【例4—4】某建筑工程公司，承包某二级公路工程，其中三座大桥分包给某建桥专业公司。完工时，结算工程价款836000000元，每座大桥工程价款81400000元，税率为3％，会计处置如下：三、施工企业营业税的会计核算①公司收取承包款项借：银行存款836000000贷：主营业务收入591800000应付账款——应付分包款项244200000②计算应交营业税和代扣营业税应交营业税=591800000×3％=17754000〔元〕代扣营业税=244200000×3％=7326000〔元〕借：营业税金及附加17754000应付账款——应付分包款项7326000贷：应交税费——应交营业税25080000③交纳营业税时借：应交税费——应交营业税25080000贷：银行存款25080000四、金融业营业税的会计核算〔一〕金融保险业普通业务的会计处置【例4—5】某保险公司运营国内保险业务，获得保险收入1000000元，支付分保人的保费400000元，税率5％。其会计处置如下：四、金融业营业税的会计核算①收取保险费收入时借：银行存款1000000贷：主营业务收入600000应付账款400000②计算应交的营业税应纳税额=〔1000000－400000)×5％=30000〔元〕代扣代缴营业税=400000×5％=20000〔元〕③有关会计处置借：营业税金及附加30000应付账款20000贷：应交税费——应交营业税30000——代扣代缴营业税20000四、金融业营业税的会计核算〔二〕金融企业转贷业务①收到转贷款项借：银行存款贷：有关借款科目②将款项转贷借：有关借款科目贷：银行存款③支付借款利息借：利息支出贷：银行存款④收到贷款利息借：银行存款贷：利息收入⑤计算应纳营业税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税四、金融业营业税的会计核算〔三〕金融企业接受其他企业委托发放贷款，代扣代缴营业税金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息时，借记“存放中央银行款项〞或“吸收存款〞等科目，贷记“其他应付款——应付委托贷款利息〞科目，计算代扣的营业税时，借记“其他应付款——应付委托贷款利息〞科目，贷记“应交税费——应交营业税〞科目，代缴营业税时，借记“应交税费——应交营业税〞科目，贷记“存放中央银行款项〞等科目。四、金融业营业税的会计核算【例4—6】某银行分行接受A企业委托，将本企业闲置资金2000000元，指定贷款给丙企业作为流动资金，贷款期限一年，年利率16％，贷款第一个季度，收到利息80000元。其会计处置如下：四、金融业营业税的会计核算1.计算应纳税额应纳营业税额=80000×5％=4000〔元〕2.会计处置①收到委托贷款本金时：借：存放中央银行款项2000000贷：代理业务负债2000000②贷出款项时：借：代理业务资产2000000贷：存放中央银行款项2000000四、金融业营业税的会计核算③该行收到贷款利息：借：存放中央银行款项80000贷：其他应付款——应付委托贷款利息80000④该行计算代扣营业税：借：其他应付款——应付委托贷款利息4000贷：应交税费——应交营业税4000⑤代交时：借：应交税费——应交营业税4000贷：存放中央银行款项4000五、旅游企业营业税的会计核算【例4—7】某国际游览社组织一支旅游团赴泰国、新加坡等国旅游，共收取旅游费700000元，该团支付给其他单位食宿、交通费80000元，支付给境外接团的国外游览社480000元，适用税率5％，那么会计处置如下：1.计算应纳营业税额应纳营业税额=〔700000－480000－80000)×5％=7000〔元〕2.会计处置借：营业税金及附加7000贷：应交税费——应交营业税7000五、旅游企业营业税的会计核算①公司收取旅游费借：银行存款700000贷：主营业务收入700000②支付给其他单位食宿、交通费、包团费时借：主营业务本钱560000贷：银行存款560000③计算应交营业税应纳营业税额=〔700000－480000－80000)×5％=7000〔元〕借：营业税金及附加7000贷：应交税费——应交营业税7000④交纳营业税时借：应交税费——应交营业税7000贷：银行存款7000六、转让无形资产的会计核算企业转让无形资产分为转让其运用权和一切权两种。转让无形资产运用权应交的营业税，借记“营业税金及附加〞科目，贷记“应交税费——应交营业税〞科目。转让无形资产一切权的，按照所获得价款借记“银行存款〞科目，按照已摊销数额借记“累计摊销〞科目，按照无形资产账面余额贷记“无形资产〞科目，按照应交营业税贷记“应交税费——应交营业税〞科目，将构成的借方或贷方差额计入“营业外收入〞科目或“营业外支出〞科目。六、转让无形资产的会计核算【例4—8】某工业企业转让一项专利，获得收入460000元，营业税率5％，该项专利权的账面余额为200000元，累计摊销40000元，其会计处置如下：①计算转让无形资产的营业税应纳税额=460000×5％=23000〔元〕②会计处置借：银行存款460000累计摊销40000贷：无形资产——专利权200000应交税费——应交营业税23000营业外收入277000七、销售不动产的会计核算销售不动产的营业税，应设置“固定资产清理〞、“营业税金及附加〞和“应交税费——应交营业税〞等科目。1.房地产企业销售不动产借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2.非房地产企业销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税七、销售不动产的会计核算【例4—9】某企业出卖一栋厂房，厂房原价16000000元，已提折旧11000000元，出卖所得收入8000000元，支付清理费60000元，厂房已清理终了，营业税率5％，其会计处置如下：七、销售不动产的会计核算①销售建筑物，结转净值和已提折旧借：固定资产清理5000000累计折旧