税法（第11版）课件 第10、11章 企业所得法、个人所得税

税法第11版2024/1/1722024/1/173第十章

企业所得税核算第一节

企业所得税的概述1第二节

资产的税务处理2第三节

企业所得税的计算3第四节

企业所得税的汇算清缴程序4第五节企业所得税税收优惠的报批和备案事项5第六节企业所得税纳税申报表的填写62024/1/174企业所得税第十章第一节

企业所得税的基本内容一、企业所得税的纳税义务人

企业所得税是指对企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）的所得和其他所得征收的一种税，企业分为居民企业和非居民企业。（一）居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，征税范围是来源于中国境内、境外的所得。（二）非居民企业

非居民企业是指来源于中国境内、境外的所得的非居民企业。即在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业。征税范围是来源于中国境内的所得。2024/1/176（三）非居民企业扣缴义务人自2017年12月1日起,非居民企业扣缴义务人所在地主管税务机关为扣缴义务人所得税主管税务机关。二、企业所得税的扣缴义务人(1)非居民企业的所得税,以支付人为扣缴义务人。(2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。2024/1/17三、企业所得税的缴纳办法

（一）纳税期限

预缴，是指企业在还不能准确核算一个纳税年度应交所得税时，为了保证税款及时入库，先采取对一个月或一个季度内应纳税所得额的实际发生数计算缴纳税款，或以上一年度应纳税所得额按月或按季的平均数计算缴纳税款。（二）企业所得税的纳税地点

一般情况下向其所在地主管税务机关缴纳，特殊情况除外。

2024/1/178企业所得税第十章第二节

企业所得税的税率一、企业所得税的税目税率一、企业所得税的税目税率企业所得税的税目税率表如表8-1所示。2024/1/1710三、企业所得税的税目税率

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

2024/1/1711自2021年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，在原有的优惠减免征收百分百的基础上再减半征收企业所得税。（实际所得税税率5%）

122024/1/17

（二）国家重点扶持的高新技术企业的认定标准

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。国家重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。2024/1/17（三）第三个十年优惠期的西部大开发企业所得税优惠自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。2024/1/17企业所得税第十章第三节

企业所得税税收优惠的备案管理事项企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件,符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额,并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时,按照规定归集和留存相关资料备查。2024/1/17企业所得税第十章第四节

资产的税务处理

一、固定资产的税务处理

（一）固定资产的计税基础（二）固定资产折旧的计算方法《企业会计准则》中规定的折旧计算方法有年限平均法(又称直线法)、工作量法,以及加速折旧法中的年数总和法和双倍余额递减法,但是企业所得税法规定原则上采用直线法计提折旧。2024/1/17（三）固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。(2)以经营租赁方式租入的固定资产。(3)以融资租赁方式租出的固定资产。(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。(5)与经营活动无关的固定资产。(6)单独估价作为固定资产入账的土地。(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。2024/1/17（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,为20年。(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年。(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年。(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年。(5)电子设备,为3年。2024/1/17（五）缩短固定资产折旧年限和加速折旧法的选择(1)企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。(2)对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用,在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。2024/1/17

二、无形资产的税务处理

无形资产的摊销费用准予在计算应纳税所得额时扣除。1.不得计算摊销费用扣除的无形资产(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。(2)自创商誉。(3)与经营活动无关的无形资产。(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2024/1/17（二）无形资产的摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。具体规定如下:(1)无形资产的摊销年限不得低于10年。(2)作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。(3)外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。2024/1/17（三）其他资产或费用的税务处理1.生物资产的税务处理2.长期待摊费用的税务处理3.存货的税务处理4.投资资产的税务处理2024/1/17企业所得税第十章第五节

企业所得税的计算一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。2024/1/1726一、居民企业应纳税额的计算（一）计算公式一（直接计算法）应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目－允许弥补的以前年度亏损

企业所得税应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。（二）计算公式二（间接计算法）

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额2024/1/1727二、收入的确认二、收入的确认（一）收入总额的确认

1．销售货物收入2．提供劳务收入3．转让财产收入4．股息、红利等权益性投资收益5．利息收入6．租金收入7．特许权使用费收入8．接受捐赠收入9．其他收入2024/1/1728二、收入的确认（二）不征税收入的确认1．财政拨款2．行政事业性收费和政府性基金3．其他不征税收入（三）免税收入的确认1．国债利息收入2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4．符合条件的非营利组织的收入2024/1/1729三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目（一）成本（二）费用（三）税金（四）损失（五）其他支出2024/1/1730四、具体扣除项目和标准（一）根据实际发生额扣除的项目企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。其中,合理的工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度的规定实际发放给员工的工资薪金。2.以工资为基数的扣除项目(1)职工福利费。(2)工会经费。(3)职工教育经费。(4)社会保险费。(5)补充养老保险与补充医疗保险。(6)党组织工作经费。2024/1/1731（三）以收入为基数的扣除项目(1)业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(2)广告费和业务宣传费支出。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。(3)手续费与佣金。2024/1/17（四）以利润为基数的扣除项目(1)公益性捐赠。1)限额扣除的公益性捐赠。企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。（五）以金融机构借款利息费用为基数的扣除项目(1)利息费用。(2)借款费用。(3)汇兑损失。2024/1/17（六）其他扣除项目(1)资产损失。(2)研发费加计扣除。(3)其他项目。2024/1/17五、不得扣除的项目

1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2．企业所得税3．税收滞纳金4．罚金、罚款和被没收财物的损失5．超过规定标准的捐赠支出6．赞助支出7．超过规定标准的广告费和业务宣传费8．未经核定的准备金支出9．企业之间支付的管理费用10．企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费11．非银行企业内营业机构之间支付的利息12．与取得收入无关的其他支出13．企业对外投资期间的投资成本不允许税前扣除。14．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不得在税前扣除。2024/1/1735六、居民企业核定征收应纳税额的计算六、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收企业所得税的范围1．依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2．依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；3．擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4．虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5．发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6．申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（二）核定征收的办法2024/1/1736七、境外所得抵扣税额的计算七、境外所得抵扣税额的计算（一）可以从其当期应纳税额中抵免的在境外缴纳的所得税税额企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。（二）抵免限额的计算抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×

2024/1/1737八、非居民企业应纳税额的计算

九、从事房地产开发经营业务的居民纳税人实行预缴企业所得税（2008年1月1日起执行）

十、亏损弥补

亏损指按规定将每一纳税年度的收入总额减除免税收入、不征税收入和各项扣除后小于零的数额。（一）亏损弥补的规定（二）亏损弥补计算的注意事项（三）弥补亏损的方式2024/1/1738十、亏损弥补亏损是指按规定将每一纳税年度的收入总额减除免税收入、不征税收入和各项扣除项目金额后数额小于零的情形。1.亏损弥补的规定2.亏损弥补计算的注意事项3.弥补亏损的方式2024/1/17企业所得税第十章第六节

企业所得税的汇算清缴一、企业所得税汇算清缴的基本内容

企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后五个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应交所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写“年度企业所得税纳税申报表”，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。一、企业所得税汇算清缴的基本内容2024/1/1741（一）汇算清缴的范围

汇算清缴的范围包括：（1）所有居民企业。（2）纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人。（二）汇算清缴的期限

自2009年1月1日起执行，纳税人自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形或其他情形依法终止纳税义务的，应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴。一、企业所得税汇算清缴的基本内容2024/1/1742（三）汇算清缴的主要纳税调整事项1．超过税前扣除标准的事项2．不合法支出的事项3．会计处理的期限与税收处理的期限不一致的事项

4．不合法票据列支或发票事项处理不当的事项5．弥补亏损的事项6．营业收入、成本确认的事项7．会计差错、变更的事项8．债务长期挂账的事项9．需要税收审批或备案的事项一、企业所得税汇算清缴的基本内容2024/1/174310．因退货或冲减营业收入的事项11．税收对某些行业按预计利润预征所得税的事项12．因资产的各项减值准备、预计负债等的事项13．各种视同销售行为的事项14．因公允价值变动损益的事项15．因股权投资、债务重组、资产评估的事项16．不征收收入、减税、免税收入、税收优惠的事项17．税务机关征管不当的事项18．因境外所得抵免的事项

一、企业所得税汇算清缴的基本内容2024/1/1744纳税人依照企业所得税法律、法规、规章及其他有关企业所得税规定,自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额,根据季度预缴企业所得税的数额,确定该纳税年度应补或者应退税额,并填写企业所得税年度纳税申报表,向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报,提供税务机关要求提供的有关资料,结清全年企业所得税税款。纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。二、汇算清缴的内容2024/1/1745三、资产损失的认定

资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。（一）资产损失的分类1．货币性资产损失，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等资产损失；2．非货币资产损失，包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产资产损失等；3．债权性投资和股权（权益）性投资损失。三、资产损失的认定2024/1/1746（二）税务机关审批权限1．企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。2．其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。3．企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。三、资产损失的认定2024/1/1747（三）资产损失税前扣除的审批1．企业自行计算扣除的资产损失企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。2．须经税务机关审批后才能扣除的资产损失3．无法准确辩别是否属于自行计算扣除的资产损失三、资产损失的认定2024/1/1748四、资产损失报批的时间和证据（一）资产损失报批的时间1．当年损失报批的损失2．确实未在当年申报扣除的损失3．以前年度未确认的损失（二）资产损失的确认证据1．具有法律效力的外部证据2．特定事项的企业内部证据五、资产损失认定的注意事项四、资产损失报批的时间和证据2024/1/1749企业所得税第十章第五节

企业所得税税收优惠的报批和备案事项一、税收优惠的主要内容（一）扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠

企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。它具体包括：1．免征企业所得税2．减半征收企业所得税（二）鼓励基础设施建设的税收优惠一、税收优惠的主要内容2024/1/1751（三）支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠1．企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税2．企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可在计算应纳税所得额时减计收入3．企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免一、税收优惠的主要内容2024/1/1752（四）促进技术创新和科技进步的税收优惠1．符合条件的技术转让所得可以免征减征2．“三新费用”的加计扣除3．可按投资额的一定比例抵扣4．可以采用加速折旧（五）符合条件的非营利组织收入的税收优惠（六）非居民企业的预提税所得的税收优惠一、税收优惠的主要内容2024/1/1753二、企业所得税减免的报批事项

报批类税收优惠是指须经税务机关审批后方可享受的税收优惠。纳税人享受报批类税收优惠，应向主管税务机关提出申请，提交相应资料，经税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经税务机关审批确认的，纳税人不得享受税收优惠。1．纳税人申请报批类税收优惠的提交资料2．报批类税收优惠事项内容二、企业所得税减免的报批事项2024/1/1754三、企业所得税减免的备案事项

备案类税收优惠是指不需税务机关审批，但须经税务机关登记备案后方可享受的税收优惠。（一）事先备案管理1．符合条件的非营利组织取得的收入。2．减征、免征企业所得税项目的所得。包括：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得；（4）符合条件的技术转让所得。三、企业所得税减免的备案事项2024/1/17553．符合条件的小型微利企业。4．国家需要重点扶持的高新技术企业（资格备案）。5．加计扣除优惠政策。6．创业投资企业抵扣应纳税所得额。7．固定资产加速折旧。8．企业综合利用资源减计收入。9．企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免税额。10．国家税务总局、省国税局、省地税局确定的其他实行事先备案的企业所得税优惠项目。三、企业所得税减免的备案事项2024/1/1756（二）事后备案管理1．免税收入；2．国家需要重点扶持的高新技术企业（资料备查）；3．国家税务总局、省国税局、省地税局确定的其他实行事后报送相关资料的企业所得税优惠项目。（三）纳税人备案报送的资料1．企业所得税优惠项目备案报告表。列明享受优惠的理由、依据、范围、期限、数量、金额等。2．具体项目备案资料。（四）备案类税收优惠内容三、企业所得税减免的备案事项2024/1/1757企业所得税第十章第六节

企业所得税纳税申报表的填制一、企业所得税纳税申报表的基本内容（一）居民企业所得税纳税申报表具体格式（二）纳税申报表的申报时间1．预缴纳税申报表的申报时间纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；一、企业所得税纳税申报表的基本内容2024/1/17592．年度纳税申报表的申报时间年度终了后，纳税人应在45日内进行纳税申报；就地纳税企业和汇总纳税的总机构应在次年5月底前进行纳税申报。☎【特别提醒】纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当按照规定的期限，向当地主管税务机关报送所得税申报表和年度会计报表。一、企业所得税纳税申报表的基本内容2024/1/1760（一）查账征收企业的分类（二）年度纳税申报表的构成2017年12月，国家税务总局修改。请点击链接：

企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版).doc二、企业所得税年度纳税申报表的填制2024/1/1761

税法第十一章

个人所得税第十一章

个人所得税Companyname第一节

个人所得税概述1第二节

个人所得税的计算232024年1月1日至2027年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，符合规定条件的，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。公告执行至2027年12月31日。个人所得税第十一章第一节个人所得税概述

第一节

个人所得税概述

2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议对《中华人民共和国个人所得税法》进行了第七次修正。从2019年1月1日起执行。点击超链接：个人所得税法2018.8.31.docx一、

个人所得税的纳税人和纳税范围1.纳税人在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照规定缴纳个人所得税。

个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。2.纳税范围下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（1）综合所得。包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。

（2）经营所得。

（3）利息、股息、红利所得。是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利性质的所得；

（4）财产租赁所得。是指个人出租不动产、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产而取得的所得；

（5）财产转让所得。是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得；

（6）偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

特别提醒

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

二、优惠范围

1.免征个人所得税范围

下列各项个人所得,免征个人所得税:(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)国债和国家发行的金融债券利息。(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。(4)福利费、抚恤金、救济金。(5)保险赔款。(6)军人的转业费、复员费、退役金。(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。(8)依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。(10)国务院规定的其他免税所得,这项由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。2.减征个人所得税范围有下列情形之一的,可以减征个人所得税,具体幅度和期限,由省、自治区、直辖市人民政府规定,并报同级人民代表大会常务委员会备案:(1)残疾、孤老人员和烈属的所得;(2)因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形,报全国人民代表大会常务委员会备案。3.个人捐赠的优惠范围个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定。三、纳税人和扣缴义务人的纳税申报时间

1.纳税人的纳税申报时间(1)纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。(2)纳税人取得利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,按月或者按次计算个人所得税,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。(3)纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的,应当在取得所得的次月15日内向税务机关报送纳税申报表,并缴纳税款。(4)纳税人取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款的,纳税人应当在取得所得的次年6月30日前缴纳税款;税务机关通知限期缴纳的,纳税人应当按照期限缴纳税款。(5)居民个人从中国境外取得所得的,应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的,应当在取得所得的次月15日内申报纳税。(6)纳税人因移居境外注销中国户籍的,应当在注销中国户籍前办理税款清算。2.扣缴义务人的纳税申报时间

扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款,应当在次月15日内缴入国库,并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给2%的手续费。

纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的,税务机关审核后,按照国库管理的有关规定办理退税。四、专项附加扣除的具体内容

为了让纳税人办税零往返,除了传统的税务局大厅实体办税,国家税务总局建立了扣缴客户端、网页Web端、手机APP端三个远程办税端口,扣缴客户端主要面向代扣代缴的企事业行政单位,网页Web端和手机APP端主要面向自然人个人,三个端口从2019年1月1日正式开放。２．专项附加扣除的具体内容（１）3岁以下婴幼儿照（2）子女教育专项附加扣除。（3）继续教育专项附加扣除。（4）大病医疗专项附加扣除。（5）住房贷款利息专项附加扣除。（6）住房租金专项附加扣除。

（7）赡养老人专项附加扣除。３．专项附加扣除政策办理途径（１）两种主要途径。①由单位按月发工资预扣税款时办理。除大病医疗、大病医疗以外，对其他五项扣除，纳税人可以选择在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。首次享受时，纳税人需要填写《个人所得税专项附加扣除信息表》并报送给任职受雇单位，单位在每个月发放工资时，参照为纳税人代扣“三险一金”的操作，为纳税人办理专项附加扣除。②自行在年度综合所得汇算清缴申报时办理。一般来讲，有以下情形之一的，纳税人可以选择在次年３月１日至６月30日内，自行在向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时进行专项附加扣除，税款多退少补。9.取得综合所得需要办理汇算清缴的情形。取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：①从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过６万元。②取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过６万元。③纳税年度内预缴税额低于应纳税额。④纳税人申请退税。2019年1月1日起，扣缴义务人向居民个人支付综合所得中的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，按居民个人预扣预缴法预扣预缴个人所得税，并向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。４．居民个人综合所得个人所得税的平时预扣预缴计算（１）居民个人工资薪金所得的累计预扣法。扣缴义务人向居民个人支付工资薪金时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报10.税务机关的纳税调整规定有下列情形之一的,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:(1)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额,且无正当理由。(2)居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属9于居民个人的利润不作分配或者减少分配。(3)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照规定做出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。

个人所得税第十一章第二节个人所得税的计算第二节

个人所得税的计算一、居民个人年综合所得额的概念和计算公式年综合所得额是指居民个人的工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得。从2019年1月1日开始,按照全年应纳税所得额进行计算,即是指居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。2019年1月1日起,扣缴义务人向居民个人支付综合所得中的工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,按居民个人预扣预缴方法预扣预缴个人所得税,并向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。年应纳税额计算公式为:年应纳税额

=(年综合所得额—60000元—专项扣除额—专项附加扣除额—其他扣除额)×个人所得税税率—速算扣除数公式中的各项目为:(1)综合所得额。其计算公式为:综合所得额

=工资、薪金收入+劳务报酬所得×(1—20%)+稿酬所得

×(1—20%)×70%+特许权使用费所得×(1—20%)②计算公式。本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率—速算扣除数）—累计减免税额—累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入—累计免税收入—累计减除费用—累计专项扣除—累计专项附加扣除—累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元／月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法2024/1/17107税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法工资、薪金所得税款计算方法例：某职员2015年入职，2023年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：1月份：(30000–5000—4500—2000）×3%=555元；2月份：(30000×2—5000×2—4500×2—2000×2）×10%—2520—555=625元；3月份：(30000×3—5000×3—4500×3—2000×3）×10%—2520—555—625=1850元；上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，已适用10%的税率，因此2月份和3月份应预扣预缴有所增高。2024/1/17108税款计算—居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法1.计算预扣预缴应纳税所得额。三项综合所得以每次收入减除费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。2.计算应纳税所得额：以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。3.计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。劳务：3档预扣率；稿酬、特许权使用费：预扣率20%2024/1/17109（２）劳务报酬所得的预扣预缴法。扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。计算公式为：劳务报酬所得预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×超额累进预扣率—速算扣除数其中,劳务报酬所得应预扣预缴税额分为:(1)每次收入不超过4000元的劳务报酬所得。劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×超额累进预扣率—速算扣除数=(每次收入—800)×超额累进预扣率—速算扣除数(2)每次收入4000元以上的劳务报酬所得。劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×超额累进预扣率—速算扣除数=每次收入×(1—20%)×超额累进预扣率—速算扣除数（３）稿酬所得的预扣预缴法。预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×比例预扣率（20％）其中,稿酬所得应预扣预缴税额分为:(1)每次收入不超过4000元的稿酬所得。稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×比例预扣率20%=(每次收入—800)×70%×比例预扣率20%(2)每次收入4000元以上的稿酬所得。稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×比例预扣率20%=每次收入×(1—20%)×70%×比例预扣率20%（４）特许权使用费所得的预扣预缴法。计算公式为：预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×比例预扣率（20％）（二）非居民个人工资、薪金所得的个人所得税计算非居民个人获得综合所得中的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得时，不需预扣预缴个人所得税，而是直接分类计算并缴纳个人所得税。扣缴义务人向非居民个人支付工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得时，按月或按次代扣代缴个人所得税。(2)专项扣除额。其计算公式为:专项扣除额=基本养老保险+基本医疗保险+失业保险+住房公积金=三险一金(3)专项附加扣除额。其计算公式为:专项附加扣除额

=子女教育支出+继续教育支出+大病医疗支出

+住房贷款利息(或住房租金)支出+赡养老人支出(4)其他扣除额。包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。2.年综合所得的个人所得税税率适用3%~45%的超额累进税率,见表112。

表11—2个人所得税税率表一(综合所得适用)级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36000元3%

02超过36000元~144000元的部分10%2103超过144000元~300000元的部分20%14104超过300000元~420000元的部分25%26605超过420000元~660000元的部分30%44106超过660000元~960000元的部分35%71607超过960000元的部分45%15160

二、居民个人综合所得个人所得税的平时预扣预缴计算

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,按规定的方法预扣预缴个人所得税,并向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。1.居民个人工资薪金所得的累计预扣法扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时,应当按照累计预扣法计算预扣税款,并按月办理全员全额扣缴申报。计算公式为:本期应预扣预缴税额

=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率—速算扣除数)

—累计减免税额—累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入—累计免税收入—累计基本减除费用—累计专项扣除—累计专项附加扣除—累计依法确定的其他扣除其中:累计基本减除费用,按照5000元月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。2.劳务报酬所得的预扣预缴法。扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,按次或者按月预扣预缴个人所得税。计算公式为:劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×超额累进预扣率—速算扣除数其中,劳务报酬所得应预扣预缴税额分为:1)每次收入不超过4000元的劳务报酬所得。劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×超额累进预扣率—速算扣除数=(每次收入—800)×超额累进预扣率—速算扣除数2)每次收入4000元以上的劳务报酬所得。劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×超额累进预扣率—速算扣除数=每次收入×(1—20%)×超额累进预扣率—速算扣除数3.稿酬所得的预扣预缴法。预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×比例预扣率20%其中,稿酬所