资本市场与CPA审计

CH4注册会计师审计流程要点专业：2021审计硕士〔MAud〕时间：2021-2021学年第1学期主讲人：许汉友单位：会计学院2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom2本讲学习要点审计之前的尽职调查审计过程中的测试审计完成阶段2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom34.1审计之前的尽职调查一、审计风险的评价〔一〕审计风险的涵义美国1983年审计准那么第47号那么以为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。〞国际审计准那么第25号<重要性和审计风险>对注册会计师审计风险的定义为：“审计风险是指审计人员对本质上误报的财务资料能够提供不适当意见的风险。〞<中国注册会计师审计准那么第1101号—财务报表审计的目的和普通原那么>，第十七条中对“审计风险〞的定义为：“审计风险是指财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。〞总结：审计风险是指审计人员对存有艰苦错报和漏报的财务报表，审计后却以为该艰苦错报和漏报并不存在从而发表与被审计单位现实不符的审计意见的风险。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom44.1审计之前的尽职调查〔二〕审计风险模型审计风险=艰苦错报风险×检查风险艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性，检查风险是审计程序本身的有效性及其运用有效性的综合。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom54.1审计之前的尽职调查〔三〕审计风险管理:3个阶段第一阶段：审计风险识别审计风险识别是指对审计活动潜在的风险以及能够承当的责任，进展鉴定、衡量与分析，从而掌握审计风险的程度，以便为风险控制提供根据。审计风险识别的主要义务是：〔1〕审计人员在任务中面临哪些审计风险？其中哪些该当予以注重？〔2〕引起这些审计风险的直接风险有哪些？审计风险的识别方法有核对法、监测缺点法、情景分析法、事故树法等。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom64.1审计之前的尽职调查第二阶段：审计风险评价科学地估量风险的大小，掌握审计风险的强度和能够产生的后果以及应承当的责任，并在此根底上采取一定的措施，力求把审计风险控制在最小的范围之内，防止担负不应有的风险责任审计风险评价的方法有概率分布法、风险损失模拟法、德尔菲法、模糊综合评判法及层次分析法等。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom7审计风险评价程序A.讯问管理层和内部其他人员C.察看和检查B.分析程序2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom84.1审计之前的尽职调查第三阶段：审计风险应对审计风险应对是根据所掌握的审计风险程度，按照特定的条件和预定的目的，对审计风险施加自动影响的行为过程.审计风险应对目的在于防止审计风险的产生或降低审计风险的程度。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom94.1审计之前的尽职调查〔四〕工程组内部的讨论<中国注册会计师审计准那么第1211号——经过了解被审计单位及其环境识别和评价艰苦错报风险>要求工程合伙人和工程组其他关键成员该当讨论被审计单位财务报表存在艰苦错报的能够性，以及如何根据被审计单位的详细情况运用适用的财务报表编制根底。工程合伙人该当确定向未参与讨论的工程组成员通报哪些事项。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom10工程组讨论内容例示(1)讨论的主要领域目的：了解被审计单位，进行公开的讨论分享了解的信息1．被审计单位的性质、管理层对内部控制的态度，从以往审计业务中获得的经验、重大经营风险因素。2．已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素，可能为管理层或其他人员实施下列行为提供动机或压力：（1）实施舞弊；（2）为实施构成犯罪的舞弊提供机会；（3）利用企业文化或环境，寻找使舞弊行为合理化的理由；（4）考虑管理层对接触现金或其他被侵占资产的员工实施监督的情况3．确定财务报表哪些项目易于发生重大错报，表明管理层倾向于高估或低估收入的迹象2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom11工程组讨论内容例示(2)目的：对审计意见和方法实施头脑风暴法分享审计思路的方法管理层可能如何编报和隐藏虚假财务报告，例如管理层凌驾于内部控制之上。根据对识别的舞弊风险因素的评估，设想可能的舞弊场景对审计很有帮助。例如，销售经理可能通过高估收入实现达到奖励水平的目的。这可能通过修改收入确认政策或进行不恰当的收入截止来实现。2．出于个人目的侵占或挪用被审计单位的资产行为如何发生。3．考虑：（1）管理层时行高估/低估账目的方法，包括对准备和估计进行操纵以及变更会计政策等；（2）用于应对评估风险可能的审计程序/方法2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom12工程组讨论内容例示(3)目的：为项目组指明审计方向指明方向1．强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性。不应将管理层当成完全诚实，也不应将其作为罪犯对待。2．列示表明可能存在在舞弊可能性的迹象。例如：（1）识别警示信号（红旗），并予以追踪；（2）一个不重要的金额（例如，增长的费用）可能表明存在很大的问题，例如管理层诚信。3．决定如何增加拟实施审计的程序的性质、时间安排和范围的不可预见性。4．总体考虑：每个项目组成员拟执行的审计工作部分，需要的审计方法、特殊考虑、时间，记录要求，如果出现问题应联系的人员，审计工作底稿复核，以及其其他预期事项。5．强调对表明管理层不诚实的迹象保持警觉的重要性2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom134.1审计之前的尽职调查二、针对拟被审计单位的尽职调查2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom144.1审计之前的尽职调查〔一〕总体要求〔1〕相关行业情况、法律环境和监管环境及其他外部要素〔2〕被审计单位的性质〔3〕被审计单位对会计政策的选择和运用〔4〕被审计单位的目的、战略以及能够导致艰苦错报风险的相关运营风险〔5〕对被审计单位财务业绩的衡量和评价〔6〕被审计单位的内部控制。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom154.1审计之前的尽职调查〔二〕行业情况、法律环境和监管环境及其他外部要素行业情况〔1〕所处行业的市场与竞争，包括市场需求、消费才干和价钱竞争〔2〕消费运营的季节性和周朋性〔3〕与被审计单位产品相关的消费技术〔4〕能源供应与本钱〔5〕行业的关键目的和统计数据法律环境与监管环境〔1〕会计原那么和行业特定惯例〔2〕受控制行业的法规框架〔3〕对被审计单位运营活动产生艰苦影响的法律法规，包括直接的监管活动〔4〕税收政策〔关于企业所得税和其他税种的政策〕〔5〕目前对被审计单位开展运营活动产生影响的政府政策，如货币政策〔包括外汇控制〕、财政政策、财政刺激措施〔如政府援助工程〕、关税或贸易限制政策等〔6〕影响行业和被审计单位运营活动的环保要求。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom164.1审计之前的尽职调查〔三〕被审计单位的性质1、一切权结沟2、治理构造3、组织构造4、运营活动5、投资活动6、筹资活动7、财务报告2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom174.1审计之前的尽职调查〔四〕被审计单位对会计政策的选择和运用1、艰苦和异常买卖的会计处置方法,例如，银行向客户发放贷款、证券公司对外投资、医药企业的研讨与开发活动等2、在缺乏权威性规范或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响在缺乏权威性规范或共识的领域，注册会计师该当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。3、会计政策的变卦。〔1〕会计政策变卦能否是法律、行政法规或者适用的会计准那么和相关会计制度要求的变卦；〔2〕会计政策变卦能否可以提供更可靠、更相关的会计信息。除此之外，注册会计师还该当关注会计政策的变卦能否得到充分披露。4、新公布的财务报告准那么、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。例如，新的企业会计准那么自2007年1月1日起在上市公司施行.2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom184.1审计之前的尽职调查〔五〕被审计单位的目的、战略以及相关运营风险〔1〕行业开展〔例如，潜在的相关运营风险能够是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长〕；〔2〕开发新产品或提供新效力〔例如，潜在的相关运营风险能够是被审计单位产品责任添加〕；〔3〕业务扩张〔例如，潜在的相关运营风险能够是被审计单位对市场需求的估计不准确〕；〔4〕新的会计要求〔例如，潜在的相关运营风险能够是被审计单位执行不当或不完好，或会计处置本钱添加〕；〔5〕监管要求〔例如，潜在的相关运营风险能够是被审计单位法律责任添加〕；〔6〕本期及未来的融资条件〔例如，潜在的相关运营风险能够是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资时机〕；〔7〕信息技术的运用〔例如，潜在的相关运营风险能够是被审计单位信息系统与业务流程难以交融〕；〔8〕实施战略的影响，特别是由此产生的需求运用新的会计要求的影响〔例如，潜在的相关运营风险能够是被审计单位执行新要求不当或不完好〕。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom194.1审计之前的尽职调查〔六〕被审计单位财务业绩的衡量和评价〔1〕关键业绩目的〔财务或非财务的〕、关键比率、趋势和运营统计数据；〔2〕同期财务业绩比较分析；〔3〕预算、预测、差别分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；〔4〕员工业绩考核与鼓励性报酬政策；〔5〕被审计单位与竞争对手的业绩比较。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom204.1审计之前的尽职调查三、审计方案2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom214.1审计之前的尽职调查〔一〕审计业务商定书审计业务商定书是指会计师事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签署审计业务商定书。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom224.1审计之前的尽职调查审计业务商定书的根本内容。〔1〕财务报表审计的目的与范围。〔2〕注册会计师的责任。〔3〕管理层的责任。〔4〕指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制根底。〔5〕提及注册会计师拟出具的审计报告的预期方式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告能够不同于预期方式和内容的阐明。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom234.1审计之前的尽职调查审计业务商定书的特殊思索：1〕详细阐明审计任务的范围，包括提及适用的法律法规、审计准那么，以及注册会计师协会发布的职业品德守那么和其他公告；2〕对审计业务结果的其他沟通方式；3〕阐明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计任务按照审计准那么的规定得到恰当的方案和执行，仍不可防止地存在某些艰苦错报未被发现的风险；4〕方案和执行审计任务的安排，包括审计工程组的构成；5〕管理层确认将提供书面声明；6〕管理层赞同向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他一切附带信息，以使注册会计师可以按照预定的时间表完成审计任务；7〕管理层赞同告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间留意到的能够影响财务报表的现实；2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom244.1审计之前的尽职调查审计业务商定书的特殊思索〔续〕：8〕收费的计算根底和收费安排；9〕管理层确认收到审计业务商定书并赞同其中的条款；10〕在某些方面对利用其他注册会计师和专家任务的安排；11〕对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工任务的安排；12〕在初次审计的情况下，与前任注册会计师〔如存在〕沟通的安排；13〕阐明对注册会计师责任能够存在的限制；14〕注册会计师与被审计单位之间需求达成进一步协议的事项；15〕向其他机构或人员提供审计任务底稿的义务。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom254.1审计之前的尽职调查〔二〕总体审计战略审计范围:〔1〕编制拟审计的财务信息所根据的财务报告编制根底，包括能否需求将财务信息调整至按照其他财务报告编制根底编制；〔2〕特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；〔3〕预期审计任务涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；〔4〕母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；〔5〕由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；〔6〕拟审计的运营分部的性质，包括能否需求具备专门知识；〔7〕外币折算，包括外币买卖的会计处置、外币财务报表的折算和相关信息的披露；2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom264.1审计之前的尽职调查审计范围〔续〕:〔8〕除为合并目的执行的审计任务之外，对个别财务报表进展法定审计的需求；〔9〕内部审计任务的可获得性及注册会计师拟信任内部审计任务的程度；〔10〕被审计单位运用效力机构的情况，及注册会计师如何获得有关效力机构内部控制设计和运转有效性的证据；〔11〕对利用在以前审计任务中获取的审计证据〔如获取的与风险评价程序和控制测试相关的审计证据〕的预期；〔12〕信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对运用计算机辅助审计技术的预期；〔13〕协调审计任务与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计任务的影响；〔14〕与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom274.1审计之前的尽职调查报告目的、时间安排及所需沟通〔1〕被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段：〔2〕与管理层和治理层举行谈判，讨论审计任务的性质、时间安排和范围：〔3〕与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类塑和时间安排以及沟通的其他事项〔口头或书面沟通〕，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；〔4〕与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计任务的进展进展的沟通；〔5〕与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；〔6〕工程组成员之问沟通的预期的性质和时间安排，包括工程组会议的性质和时间安排，以及复核已执行任务的时间安排；〔7〕预期能否需求和第三方进展其他沟通，包括与审计相关的法定或商定的报告责任。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom284.1审计之前的尽职调查审计方向：〔1〕重要性方面〔2〕艰苦错报风险较高的审计领域。〔3〕评价的财务报表层次的艰苦错报风险对指点、监视及复核的影响。〔4〕工程组人员的选择〔在必要时包括工程质量控制复核人员〕和任务分工，包括向艰苦错报风险较高的审计领域分派具备适当阅历的人员。〔5〕工程预算，包括思索为艰苦错报风险能够较髙的审计领域分配适当的任务时间。〔6〕如何向工程组成员强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心必要性的方式。〔7〕以往审计中对内部控制运转有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom294.1审计之前的尽职调查审计方向〔续〕：〔8〕管理层注重设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。〔9〕业务买卖量规模，以基于审计效率的思索确定能否依赖内部控制。〔10〕对内部控制重要性的注重程度。〔11〕影响审计单位运营的艰苦开展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收买、兼并和分立。〔12〕艰苦的行业开展情况，如行业法规变化和新的报告规定。〔13〕会计准那么及会计制度的变化。〔14〕其他艰苦变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom304.1审计之前的尽职调查审计资源〔1〕向详细审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当阅历的工程组成员，就复杂的问题利用专家任务等；〔2〕向详细审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进展存货监盘的工程组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师任务的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等到；〔3〕何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；〔4〕如何管理、指点，监视这些资源的利用，包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程合伙人和经理如何进展复核，能否需求实施工程质量控制复核等。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom314.1审计之前的尽职调查〔三〕详细审计方案详细审计方案比总体审计战略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低程度，工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。可以说，为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策是详细审计方案的中心。详细审计方案该当包括风险评价程序、方案实施的进一步审计程序和其他审计程序。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom322024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom334.2审计过程中的测试2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom344.2审计过程中的测试一、控制测试〔一〕控制测试的含义控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次艰苦错报方面的运转有效性的审计程序“了解内部控制〞包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制能否得到执行。控制能否有效运转的审计证据：〔1〕控制在所审计期间的相关时点是如何运转的；〔2〕控制能否得到一向执行；〔3〕控制由谁或以何种方式执行。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom35CASE某被审计单位针对销售收入和销售费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实践销售收入〔按产品细分〕和销售费用〔按费用工程细分〕，并与预算数和上年同期数比较，对于差别金额超越5%的工程进展分析并编制分析报告；销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近3个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制曾经得到执行。然而，注册会计师在与销售经理的讨论中发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其缘由，也无法做出合了解释，从而显示该控制并未得到有效的运转。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom36COSO报告2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom37COSO报告COSO是全国虚伪财务报告委员会下属的发起人委员会〔TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting〕的英文缩写,1985年成立，1992年发布了COSO报告2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom38COSO报告中的内控要素(1)1.控制环境〔Controlenvironment〕它包括组织人员的老实、伦理价值和才干；管理层哲学和运营方式；管理层分配权限和责任、组织、开展员工的方式；董事会提供的关注和方向。控制环境影响员工的管理认识，是其他部分的根底。2.风险评价〔Riskassessment〕是确认和分析实现目的过程中的相关风险，是构成管理何种风险的根据。它随经济、行业、监管和运营条件而不断变化，需建立一套机制来识别和处置相应的风险。3.控制活动〔Controlactivities〕是协助执行管理指令的政策和程序。它贯穿整个组织、各种层次和功能，包括各种活动如同意、授权、证明、调整、运营绩效评价、资产维护和职责分别等。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom39COSO报告中的内控要素(2)4.信息的沟通与交流〔Informationandcommunication〕信息系统产生各种报告，包括运营、财务、守规等方面，使得对运营的控制成为能够。处置的信息包括内部生成的数据，也包括可用于运营决策的外部事件、活动、情况的信息和外部报告。一切人员都要了解本人在控制系统中所处的位置，以及相互的关系；必需仔细对待控制赋予本人的责任，同时也必需同外部团体如客户、供货商、监管机构和股东进展有效的沟通。5.对环境的监控〔Monitoring〕监控在运营过程中进展，经过对正常的管理和控制活动以及员工执行职责过程中的活动进展监控，来评价系统运作的质量。不同评价的范围和步骤取决于风险的评价和执行中的监控程序的有效性。对于内部控制的缺陷要及时向上级报告，严重的问题要报告到管理层高层和董事会。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom40COSO在美国SOX法案第404节条款以及美国证券买卖委员会〔SEC〕的相应实施规范，要求公众公司的管理层评价和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB发布了其第2号审计规范：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计〞，并于6月18日经SEC同意。SEC对该规范的认同等于从另外一个侧面成认了1992年COSO公布的<内部控制—综合框架>〔也称“COSO内部控制框架〞〕。这也阐明COSO框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性规范。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom41404条款下的内控报告内控审计报告只限于对内部控制的艰苦弱点进展识别获得合理保证。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom42本审计期间测试某项控制的决策2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom434.2审计过程中的测试〔二〕控制测试层次整体层次控制测试业务流程层次控制测试整体层次控制测试通常更加客观〔如管理层对胜任才干的注重〕。对整体层次控制进展测试，通常比业务流程层次控制〔如检查付款能否得到授权〕更难以记录。因此，整体层次控制和信息技术普通控制的评价通常记录的是文件备忘录和支持性证据。注册会计师最好在审计的早期测试整体层次控制。缘由在于对这些控制测试的结果会影响其他方案审计程序的性质和范围。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom444.2审计过程中的测试二、本质性测试2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom454.2审计过程中的测试〔一〕买卖本质性测试买卖本质性测试是对各类买卖的详细细节进展测试，目的在于直接识别财务报表认定能否存在错报。买卖本质性测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom464.2审计过程中的测试〔二〕本质性分析程序本质性分析程序主要是经过研讨数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做本质性程序，即用以识别各类买卖、账户余额和披露及相关认定能否存在错报。本质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量买卖。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom474.2审计过程中的测试〔三〕余额细节本质性测试2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom482024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom492024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom504.3审计完成阶段一、评价审计中的艰苦发现中期复核中的艰苦发现及其对审计方法的相关影响；涉及会计政策的选择、运用和一向性的艰苦事项，包括相关的披露；就特别审计目的识别的艰苦风险，对审计战略和方案的审计程序所作的艰苦修正；在与管理层和其他人员讨论艰苦发现和事项时得到的信息；与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom514.3审计完成阶段注册会计师在审计方案阶段对重要性的判别，与其在评价审计差别时对重要性的判别是不同的。假设在审计完成阶段确定的修订后的重要性程度远远低于在方案阶段确定的重要性程度，注册会计师应重新评价曾经获得的审计证据的充分性和适当性。重要性的任何变化都要求注册会计师重新评价艰苦错报上限和审计战略。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom524.3审计完成阶段二、汇总审计差别对审计差别的“初步确定并汇总〞直至构成“经审计的财务报表〞的过程，主要是经过编制审计差别调整表和试算平衡表得以完成的。审计差别按能否需求调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进展了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原那么来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项〔即未调整不符事项〕；重分类错误是因企业未按企业会计准那么列报财务报表而引起的错误。例如，企业在应付账款工程中反映的预付款项、在应收账款工程中反映的预收款项等。2024年1月19日制造：许汉友:xhy1993@tom534.3审计完成阶段三、复核审计任务底稿和财务报表三级复核制度三级复核制度，是指审计任务底稿应由工程经理、部门经理和审计机构的主任会计师或专职的复核机构或复核人员对审计任务底稿进展逐级复核的一种复核制度。2024年1月19日制造：许汉友:xhy199