改制重组中土地增值税优惠8大实例解析

改制重组中土地增值税优惠8大实例解析

《关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》财税[2018]57号文颁布以来，大家都在朋友圈转发政策，可是，对于很多财务人员来说，看完政策后，并不一定有能力在具体的实操业务中落实与运用。今天昌尧讲税，就来同大家好好的解析一下这“企业改制重组”中土地增值税优惠政策的运用，希望能够对你有所帮助！问题一：什么是企业整体改制？业务案例：浙江富春江水电设备有限公司整体变更为股份公司案例注：案例参考《浙江富春江水电设备股份有限公司首次公开发行股票招股书》。浙江富春江水电设备股份有限公司（简称：浙富股份002266），主要从事成套水轮发电机组的研发、生产及销售，产品涵盖贯流式发电机组、轴流式水轮发电机组和混流式水轮发电机组三大机型，尤其在贯流式及轴流式机组上达到国内、国际一流制造水平。公司的前身为浙江富春江水电设备有限公司（简称：富春江水电），在经过几次股权转让和增资后，富春江水电于2007年8月15日召开股东会决议，以截至2007年7月31日经审计后公司账面净资产值按1∶0.6776的比例折股，整体变更设立浙江富春江水电设备股份有限公司。浙江省工商行政管理局颁发了《企业法人营业执照》，公司注册资本为10739万元，净资产超过折股部分5108万元计入股份公司资本公积金，浙江天健会计师事务所于2007年8月16日出具《验资报告》验证。问题解析：整体改制是原企业的法人资格消失，新的股份有限公司法人资格产生的过程。整体改制是发起设立股份公司的一种特殊方式，并不仅仅是企业组织形式的变化。它是在解散原企业的基础上，原股东作为发起人，将原企业的所有资产净值折合股份，同时引入新的股东，新老股东共同新设一家股份公司，因此整体改制应当办理原企业的注销登记和股份公司的新设登记。另外值得注意的是，不同于整体变更，在整体改制过程中，原企业的债权债务由新的股份公司承继不是法定的，所以应当向债权债务人发出通知和公告。问题二：如何理解“不改变原企业的投资主体”、“投资主体相同”、“投资主体存续”？问题解析：不改变原企业投资主体、投资主体相同，是指企业改制重组前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动；投资主体存续，是指原企业出资人必须存在于改制重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动。问题三：如何理解企业合并？业务案例：王府井（600859）于2018年1月发布《中信建投证券股份有限公司关于王府井集团股份有限公司吸收合并北京王府井国际商业发展有限公司实施情况之独立财务顾问核查意见》，披露了交易的具体情况，表示截至本核查意见出具之日，本次吸收合并实施过程中，未出现相关实际情况与此前披露的信息存在重大差异的情况。本次交易的具体实现方式为：王府井通过向王府井国际的股东王府井东安（北京王府井东安集团有限责任公司，王府井实际控制人）、信升创卓（北京信升创卓投资管理中心（有限合伙））、福海国盛（福海国盛（天津）股权投资合伙企业（有限合伙））发行股份和支付现金作为吸收合并对价，对王府井国际（北京王府井国际商业发展有限公司，王府井控股股东）实施吸收合并。王府井为吸收合并方，王府井国际为被吸收合并方。本次吸收合并完成后，王府井为存续方，将承继及承接王府井国际的全部资产、负债、合同及其他一切权利与义务。王府井东安、信升创卓、福海国盛将成为上市公司的股东。1、本次无偿划转前，王府井、王府井国际的股权结构见文后图片1：2、本次完成无偿划转后，各方的股权结构见文后图片2：3、本次合并实施后，王府井国际注销，上市公司新的股权结构见文后图片3：问题解析：合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业的法律行为。合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。吸收合并是指两个以上的企业合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续(对此类企业以下简称“存续企业”)，被吸收的企业解散。新设合并是指两个以上企业并为一个新企业，合并各方解散。兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。问题四：如何理解企业分立？业务案例：根据《公司法》及公司章程的有关规定，A公司于2016年12月27日召开了公司股东会，会议由代表100%表决权的股东参加，经代表100%表决权的股东通过，做出如下决议：同意本公司派生分立为A公司（存续公司）和B公司（新设公司）。分立后的债权实现、债务承担、人员安置，按照分立协议以及资产债务划分明细表执行。同意按分立协议将公司财产做出相应的分割，同意分立后的A公司（存续公司）、B公司（新设立）的注册资本组成情况：分立前的A公司注册资本为1000万元，其中张三出资950万元，占股95%；李四出资50万元，占股5%；分立后的A公司注册资本为900万元，其中张三出资855万元，占股95%；李四出资45万元，占股5%；分立后的B公司注册资本为100万元，其中张三出资95万元，占股95%；李四出资5万元，占股5%；问题解析：分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立(亦称“派生分立”)是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。新设分立(亦称“解散分立”)是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。问题五：如何理解改制重组时以房地产作价入股进行投资？业务案例：2017年10月，A公司（非房地产企业）以一块土地使用权投资于B公司（非房地产企业），面积100亩，该土地未进行前期开发，取得该土地时价款1000万元，评估价值为1800万元。问题解析：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。问题六：如何理解不适用于“房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形”？问题解析：当房地产企业出现以下改制重组情形时，需要缴纳土地增值税：

1、房地产有限责任公司（股份有限公司）整体改建为股份有限公司（有限责任公司）。对改制前的房地产企业将房地产转移、变更到改制后的企业，不适用“暂不征收土地增值税政策”。2、按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上的房地产企业合并为一个房地产企业，且原房地产企业投资主体存续的，对原房地产企业将房地产转移、变更到合并后的房地产企业，不适用“暂不征收土地增值税政策”。3、按照法律规定或者合同约定，房地产企业分设为两个或两个以上与原房地产企业投资主体相同的房地产企业，对原房地产企业将房地产转移、变更到分立后的房地产企业，不适用“暂不征收土地增值税政策”。4、房地产企业在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业不适用“暂不征收土地增值税政策”。5、非房地产企业在改制重组时以房地产进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的房地产企业，不适用“暂不征收土地增值税政策”。问题七：下次转让土地使用权（房地产）时，发票与单位名称不一致如何扣除？问题解析：企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。办理纳税申报时，企业应提供该宗土地作价入股时省级以上（含省级）国土管理部门的批准文件和批准的评估价格，不能提供批准文件和批准的评估价格的，不得扣除。问题八：享受土地增值税优惠政策，是否需要申报备案？问题解析：企业在申请享受上述土地增值税优惠政策时，应向主管税务机关提交房地产转移双方营业执照、改制重组协议或等效文件，相关房地产权属和价值证明、转让方改制重组前取得土地使用权所支付地价款的凭据（复印件）等书面材料。

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123系统构建企业重组所得税政策的理论框架来源：中国税务报作者：王海勇发布时间：2018-04-16查看：810

税收政策作为企业兼并重组政策环境的重要组成部分，应在坚持有效市场和有为政府的基本原则下，基于推进中国的经济结构战略性调整，更多发挥税收中性，通过促进兼并重组的经济效率，发挥并购重组的积极作用。中国自2008年实施企业所得税法以来，借鉴国际经验，结合国内企业重组实践，逐步构建了一套企业重组特殊性税务处理的所得税政策体系和管理制度。随着供给侧结构性改革和“一带一路”倡议的推进，有必要清除企业重组的税收政策障碍，进一步完善现行企业重组所得税政策体系，这是摆在财税部门面前的一项重要课题。系统构建企业重组所得税政策的理论框架，明确企业重组特殊性税务处理适用的经济实质、权益的连续性、经营的连续性、合理的商业目的和纳税必要资金规则，是优化企业重组所得税政策体系的逻辑起点。一、基于经济结构调整的重组税收政策在经济全球化的背景下，企业并购重组作为一种直接投资方式，已成为各国经济发展不可忽视的力量。西方国家企业并购重组已有近百年的历史。相比之下，中国企业重组历史较短，只有30多年，但发展迅速。据普华永道《2016年中国企业并购市场回顾与2017年展望》，中国并购市场在2016年再创新高，交易数量上升21%，达11409宗，交易金额上升11%，达7700亿美元。近年来，中国企业并购重组不断发展，已成为企业加强资源整合、实现快速发展和提高竞争力的有效措施，也是化解产能过剩矛盾、优化产业结构和提高发展质量效益的重要途径。税收政策作为企业兼并重组政策环境的重要组成部分，应在坚持有效市场和有为政府的基本原则下，基于推进中国的经济结构战略性调整，更多发挥税收中性，通过促进兼并重组的经济效率，发挥并购重组的积极作用。二、企业重组交易中的税收激励动因企业重组的迅速发展，离不开国家产业政策的有力支持。通常认为，企业重组在产业结构调整中发挥着重要作用，对企业重组行为的税收补贴是一种社会性优化，即私人市场体制无法产生最优的资产重组数量，尤其是在中小型企业比例较高的国家，中小企业在生产、销售、人力资源、财务及研发上往往无法发挥规模效益，因而，公司藉由资产重组实现规模经济与提升经济效率，获得管理协同、经济协同和财务协同效应，是企业立足于国际经济舞台的重要经营策略之一，也是政府采取税收激励措施所欲达成的主要政策目标。企业重组多是资产（股权）之间的交易，此类交易按税法一般规定应当及时确认资产或股权转让所得，计征企业所得税，即为重组的一般性税务处理。但是，此类交易通常会涉及大量的资产评估增值，且以非货币性交易形式实现，产生的现金流很少。在这种情况下，如对此类交易产生的收益（评估增值）征收企业所得税，纳税人可能会由于缺乏纳税必要资金而无法实施重组，阻碍重组交易的正常进行，有违税收的中性原则。发达国家多对符合条件且不以规避税收为目的的企业重组，实施特殊性税务处理。这一处理的核心内容包括两方面：一是重组发生时不征税；二是重组后收购公司及其股东的应税所得仍以重组前的税收因素为基础计算。这就意味着重组发生时，企业的各项资产不确认转让所得，其计税基础也保持不变，实际是一种递延纳税的技术方法。中国企业重组所得税政策体系的演进大体可分为三个阶段：一是2008年之前内外资两套企业所得税制度框架下各自独立的政策体系；二是2008年实施企业所得税法，特别是财政部、国家税务总局联合发布《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）以来，重新构建的内外资企业统一适用的一套政策体系；三是2014年国务院发布《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），特别是财政部、国家税务总局联合发布《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）以来，进一步丰富完善了企业兼并重组所得税政策体系。这套政策体系的核心也是递延纳税的制度设计。藉由递延纳税，提高重组交易的经济效率，在激活资产增值潜能后再收回政府让渡的税收，这正是重组税收政策设计的初衷。三、特殊性税务处理的核心要件并不是所有重组交易都属于企业所得税政策激励的范围。企业重组特殊性税务处理的理论核心在于重组的经济实质理论，在此基础上内生出权益的连续性、经营的连续性、合理的商业目的三大基本规则。前两个规则主要从客观方面，比如在收购对价的性质和数量、目标公司重大历史性营业继续或历史性营业资产继续等客观标准上确立了客观要件，而第三个规则则主要从交易当事方的主观动机方面来确立重组的主观要件。上述规则在税收实践中的实现，通常取决于目标公司或目标公司股东收到交易对价的性质和构成（股权支付、非股权支付及其构成比例），这也成为判断一个重组交易适用特殊性税务处理或一般性税务处理的核心问题。概括地讲，企业重组特殊性税务处理需要满足以下几个主要条件：经济实质，即重组产生的唯一后果是使目标公司的原股东对目标公司营业的投资利益得以继续。或者说，公司重组交易的本质在于，公司重组是目标公司股东对公司营业的投资利益在变化后的公司形态下继续存在。重组前后，股东在新旧公司享有的全部或绝大部分利益只是股东所有权形式上的变化，而不涉及投资利益的重大变化，重组后原股东将继续其投资和营业，并且重组后的利益与重组前的利益不存在实质区别。权益的连续性，即转让资产的企业或其股东应通过持有受让资产企业的股权，继续保持对有关资产的控制。基于重组经济实质的内在要求，如果一个交易适用特殊性税务处理，该交易必须满足一个直接的或间接的股东利益持续要求。也就是说，目标公司的原股东必须通过获得收购公司的股票在目标资产和目标营业中保持一个持续的权益。股东权益的连续性是通过获得收购方的股权支付对价来实现的，通常要有股权比例要求和股权持有时间要求。经营的连续性，即企业转让资产后，受让企业继续用于同样目的的经营业务。经营的连续性规则关注公司实体本身所从事的营业，而不是交易中所支付的对价。这就意味着，在一个重组交易后，被收购的企业的营业或资产在新的公司实体下得以继续，而不得将该营业或资产在交易之后予以出售或处置。该规则的基本原理在于，一个适用特殊性税务处理的重组交易仅仅是相关资产的所有者权益的再调整或者说“仅仅是所有者权益形式的改变”。从这个意义上说，经营的连续性规则和权益的连续性规则是有关交易适用特殊性税务处理的两个“姊妹”规则。合理的商业目的，即要防止企业利用免税重组进行避税。这就意味着，任何重组交易必须具有合理的商业目的，不得为了规避征税而伪装成一个公司重组形式