财务报表分析徐晓黎

徐晓黎2005.9第二章财务报表的初步分析学习要求：〔1〕了解财务报表初步分析的目的与内容；

〔2〕普通掌握资产负债表的初步分析方法；

〔3〕普通掌握利润表的初步分析方法；

〔4〕重点掌握比较分析法和构造分析法的运用。

第二章财务报表的初步分析

一、资产负债表的初步分析企业持有过多货币资金，会降低企业的获利才干；持有过少的货币资金，不能满足上述需求并且会降低企业的短期偿债才干。存货资产分为原资料、库存商品、低值易耗品、包装物、在产品和产废品等。存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况。货币资金：存货：资产负债表中的“货币资金〞工程反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额。企业持有货币资金的目的主要是为了运营、预防风险、投机的需求。在资产负债表上，“存货〞工程反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实践本钱。“存货跌价预备〞工程反映计提的存货跌价预备，“存货〞工程减“存货跌价预备〞工程的余额为“存货净额〞工程，反映存货资产的可变现净值。第二章财务报表的初步分析

一、资产负债表的初步分析〔1〕反映企业投出的期限在1年〔不含1年〕以上的各种股权性投资的价值；〔2〕反映企业购入的在1年内不能变现或不预备变现的债务和其他债务投资的本金利息和尚未摊销的溢折价金额。影响固定资产净值升降的直接要素包括固定资产原值的增减、固定资产折旧方法和折旧年限的变动和固定资产减值预备的计提。长期投资：固定资产：在资产负债表中，反映长期投资的工程有以下几个：〔1〕“长期股权投资〞工程；〔2〕“长期债务投资〞工程；〔3〕“长期投资减值预备〞工程；〔4〕“长期投资净值〞工程。在资产负债表上，固定资产价值是经过以下工程反映的：“固定资产〞工程反映报告期末固定资产的原值。“累计折旧〞工程反映企业提取的固定资产折旧累计数。“固定资产减值预备〞工程反映企业已提取的固定资产减值预备。第二章财务报表的初步分析

一、资产负债表的初步分析在资产负债表中无形资产经过以下3个工程反映。〔1〕“无形资产〞工程，反映无形资产的摊余价值。〔2〕“无形资产减值预备〞工程，反映无形资产可收回金额低于账面价值的差额。〔3〕“无形资产净额〞工程，反映无形资产的可收回金额，是“无形资产〞工程减“无形资产减值预备〞工程的差额。无形资产是以净额计入资产总值的。无形资产：递延税款借项：无形资产按获得时的实践本钱作为入账价值，在获得当月起在估计运用年限内分期平均摊销，计入损益。无形资产应按账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应计提无形资产减值预备。递延税款项借工程反映企业尚未转销的递延税款的借方余额。该工程反映由于时间性差别，应纳税所得额大于会计利润，企业尚未转回的应纳所得税大于所得税费用的金额第二章财务报表的初步分析

一、资产负债表的初步分析流动负债具有两个特征：一是归还期在一年内或超越一年的一个营业周期内；二是到期必需用流动资产或新的流动负债归还。在我国的会计实务中，除长期应付债券按公允价值入帐外，其他长期负债普通直接按负债发生时的实践金额记帐。流动负债：长期负债：流动负债是指在一年内或超越一年的一个营业周期内归还的债务。普通包括：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资及福利费、应付股利、应交税金等工程。长期负债是指归还期在一年或超越一年的一个营业周期以上的债务。企业的长期负债普通包括：长期借款、应付债券、长期应付款等工程。第二章财务报表的初步分析

二、股东权益的初步分析普通情况下，股本相对固定不变，企业股本不得随意变动，如有增减变动，必需符合一定的条件。资本公积在资产负债表的“资本公积〞工程列示，表示会计期期末资本公积的余额。股本：资本公积：股本是股份经过股份筹资构成的资本。股份公司在核定的股本总额和股份总数的范围内发行股票，股票面值与股份总数的乘积为股本。资本公积指由股东投入，但不构成股本，或从其他来源获得的属于股东的权益，主要包括两项内容：一是股票溢价；二是资本本身的增值。重点、难点〔一〕根本概念1.货币资金—资产负债表中的“货币资金〞工程反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额。该项资产本身是用于支付的货币性资产，不存在计价问题。企业持有货币资金的目的是为了运营的需求、预防的需求和投机的需求。〔39〕2.短期投资—资产负债表上的“短期投资〞工程反映企业购入的能随时变现且持有时间不预备超越1年〔含1年〕的投资本钱。〔39〕第二章财务报表的初步分析

二、股东权益的初步分析主要包括三部分。〔1〕法定盈余公积。〔2〕恣意盈余公积。〔3〕法定公益金。盈余公积按实践提取数计价，资产负债表的“盈余公积〞工程反映会计期期末盈余公积的余额。资产负债表的“未分配利润〞工程反映企业尚未分配的利润，假设是尚未弥补的亏损，应以负数表示。盈余公积：未分配利润：盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种累计留利。未分配利润=期初未分配利润+本期实现的净利润-盈余公积-已分配的利润重点、难点〔一〕根本概念3.应收款项—应收款项包括应收账款和其他应收款，应收款项是以未来现金净流入量为计价根底。资产负债表的“应收账款〞工程，反映企业尚未收回的应收账款净额；“其他应收款〞反映尚未收回的其他应收款净额。〔40〕4.存货—在资产负债表上，“存货〞工程反映企业期末在库、在途和在加工的各项存货的实践本钱。〔41〕重点、难点5.股本—股本是股份经过股份筹资构成的资本。股份经公司登记注册，构成注册资本，即核定资本或法定资本。股份公司在核定的股本总额和股份总数的范围内发行股票，股票面值与股份总数乘积为股本。〔48〕6.资本公积—指由股东投入，但不构成股本，或从其他来源获得的属于股东的权益，主要包括两项内容：一是股票溢价；二是资本本身的增值。〔49〕重点、难点〔二〕思索题1.财务报表初步分析的内容包括哪几方面？答：财务报表初步分析的目的是准确了解报表数据本身的含义，获得对企业财务情况、运营成果和现金流量的准确认识，为进一步分析奠定根底。初步分析包括四项内容：

〔1〕阅读，即按一定顺序阅读报表的各项数据，运用会计知识了解其含义，获得对企业情况的概括印象；

〔2〕比较，即比较报告期和前期的数据，获得对各工程变化的印象，寻觅应留意的主要问题；

〔3〕解释，即经过进一步分析各工程的构成，解释变动的缘由；

〔4〕调整，即在必要时根据分析目的调整有关数据，为计算财务比率和进一步分析建立必要的根底。〔36〕重点、难点〔二〕思索题2.企业会计制度对股本核算有何要求？〔8-9〕答：股份的股本应按以下规定核算：

〔1〕公司的股本该当在核定的股本总额和核定的股份总数的范围内发行股票获得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超越面值发行获得的收入，其超越面值的部分，作为股本溢价，记入资本公积。

〔2〕境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总数的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到的股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为股本公积处置。重点、难点〔三〕计算题

第二章财务报表的初步分析1.以下是天士公司2001年度的利润表：

利润表

编制单位：天士公司

2001年度

单位：万元项目2000年度2001年度一、主营业务收入4093848201

减：主营业务成本2680132187

主营业务税金及附加164267二、主营业务利润1397315747

加：其他业务利润31057

减：存货跌价损失

51

营业费用13801537

管理费用28674279

财务费用16151855三、营业利润84218082

加：投资收益9901250

补贴投入3501

营业外收入344364

减：营业外支出5933四、利润总额100469664

减：所得税33153255五、净利润67316409天士公司董事长以为，2001年销售收入上升而利润下降不是正常情况，同时管理费用大幅添加也属非常，要求有关人士进展解释。

要求：

〔1〕编制构造百分比财务报表，计算百分比至小数后二位。

〔2〕简要评述两年的各项变动，并分析其缘由。答：经过以上的计算可以分析得出：本年虽然主营业务收入上升，但主营业务本钱较上年增长显著，从65%上升到67%，其他业务利润也比上年比重小，而期间费用〔主要管理费用〕比上年增长较多，导致利润总额比上年减少。财务报表分析1.解：构造百分比分析：项目2000年度（%）2001年度（%）一、主营业务收入100100

减：主营业务成本65.4766.78

主营业务税金及附加0.400.55二、主营业务利润34.1332.67

加：其他业务利润0.760.01

减：存货跌价损失

0.11

营业费用3.373.19

管理费用7.008.88

财务费用3.943.85三、营业利润20.5716.77

加：投资收益2.422.60

补贴投入0.850

营业外收入0.840.76

减：营业外支出0.140.07四、利润总额24.5420.05

减：所得税8.106.75五、净利润16.4413.302.华羽公司2001年度资产负债表资料如下表：

资产负债表

编制单位：华羽公司

2001年12月31日

单位：万元财务报表分析资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产86846791流动负债58504140其中：应收账款40713144其中：应付账款52773614

存货30252178长期负债103344545固定资产原值1566713789负债合计161848685固定资产净值80136663所有者权益67806013无形及递延资产62671244其中：实收资本60005000资产总计2296414698负债及所有者权益总计2296414698要求：

〔1〕计算各工程的金额的增〔减〕额和增〔减〕百分比。

〔2〕根据计算结果，对流动资产、固定资产、流动负债、长期负债、一切者权益的增减变动情况进展分析评价。

〔3〕运用构造百分比对华羽公司的资产负债表进展构造变动分析。2.解：〔1〕

资产负债表

编制单位：华羽公司

2001年12月31日

单位：万元财务报表分析资产增减额

（万元）增减率

（%）负债及所有者权益增减额

（万元）增减率

（%）流动资产—1893—21.80流动负债—1710—29.23其中：应收账款—927—22.77其中：应付账款—1663—31.51

存货—847—28长期负债—5789—56.02固定资产原值—1878—11.99负债合计—7499—46.34固定资产净值—13