财务会计六章

第六章固定资产

和投资性房地产

第六章固定资产和投资性房地产

教学目的和要求：经过本章的学习，要求了解固定资产的性质、分类与计价；掌握固定资产的获得、折旧、后续支出、处置和清查的核算；了解投资性房地产的概念，掌握投资性房地产的初始计量和后续计量。本章重点：固定资产的初始计量及其核算、固定资产折旧的计算方法、固定资产处置和清查的核算以及投资性房地产的核算。本章难点：固定资产后续支出的核算,投资性房地产的后续计量。2021.2.20themegallery2<中级财务会计>CompanyLogo各节内容

112固定资产投资性房地产2021.2.20themegallery3<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

一、固定资产的概念和确认条件p.121固定资产是指企业拥有的，在运营活动中供企业长期运用，并坚持原有物质形状的资产。〔一〕固定资产是指同时具有以下特征的有形资产1.为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有；2.运用年限超越一个会计年度；〈取消了单位价值的限定〉★固定资产不包括投资性房地产的建筑物★2021.2.20themegallery4<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

〔二〕固定资产同时满足以下条件的，才干予以确认(1)该固定资产包含的经济利益很能够流入企业；(2)该固定资产的本钱可以可靠地计量。构成固定资产的各组成部分，假设各自具有不同的运用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，该当单独确以为固定资产。〔如飞机的引擎，如果与飞机的机身具有不同的运用寿命，可以适用不同的折旧率和折旧方法。〕2021.2.20themegallery5<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

二、固定资产的分类p.122(一)固定资产的按经济用途分类1.运营用固定资产，是指直接效力于企业消费、运营过程的各种固定资产。如消费运营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2.非运营用固定资产，是指不直接效力于企业消费、运营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等运用的房屋、设备和其他固定资产等。2021.2.20themegallery6<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

(二)固定资产按运用情况分类1.运用中固定资产，是指正在运用中的运营性和非运营性固定资产。包括由于季节性运营或大修缮等缘由暂停运用的固定资产、企业出租(运营性租赁)的固定资产和内部交换运用的固定资产。2.未运用固定资产，是指已完工或已购建但尚未交付运用的新增固定资产以及因进展改建、扩建等缘由暂停运用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、运营义务变卦停顿运用的固定资产以及主要的备用设备等。3.不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，需求调配处置的各种固定资产。2021.2.20themegallery7<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

(三)按固定资产的经济用途和运用情况综合分类1.消费运营用固定资产2.非消费运营用固定资产3.租出固定资产4.不需用固定资产5.未运用固定资产6.土地7.融资租入固定资产2021.2.20themegallery8<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

三、固定资产的初始计量p.123固定资产该当按其本钱进展初始计量。1.外购固定资产的本钱，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。2.自形建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。3.投资者投入固定资产的本钱，应按照投资合同价或协议价确定，但合同价或协议价不公允的除外。2021.2.20themegallery9<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

4.存在弃置费用的固定资产★弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设备的弃置、核电站核废料的处置等。普通企业固定资产本钱不应估计弃置费用。如：估计矿山报废时填埋费等500万元，应借：固定资产500万元贷：估计负债500万元弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境维护和生态环境恢复的义务等。2021.2.20themegallery10<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

四、固定资产的获得p.123固定资产的获得方式不同，其价值构成内容也有差别。普通来说固定资产的获得有如下方式：a、外购；b、自行建造；c、投资者投入；d、融资租入；e、债务重组中获得；f、非货币买卖中获得；g、盘盈的等。不同方式获得的固定资产，初始计量的方法也不同。2021.2.20themegallery11<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

固定资产获得核算所运用的账户：固定资产、在建工程、工程物资账户的性质、构造、用途。在建工程、工程物资账户均为资产性质的账户，这两个账户核算企业的基建工程、安装工程、技术改造工程等各种物资的实践本钱和工程耗费等内容。〔一〕购置的固定资产1.购入不需求安装的固定资产购入后即可交付运用2021.2.20themegallery12<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产[例1]企业购入不需求安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费2000元，设备已交付消费车间运用，价款用银行存款支付。留意固定资产入账价值确实定：固定资产的入账价值=买价+〔进口关税等相关税费〕+运杂费=10000+2000=12000借：固定资产12000应交税费——应交增值税〔进项税额〕1700贷：银行存款00从2021年1月1日开场，我国施行增值税的改革，由原来的消费型增值税改为消费型增值税，购置的机器设备类固定资产所支付的增值税也可以抵扣，增值税不再计入的价值之中。2021.2.20themegallery13<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产2.购入需求安装的固定资产p.125例6-3属于自行安装的设备，核算包括：设备的实践本钱=50000+2100+800=52900〔元〕〔1〕设备运达企业时：借：工程物资52100应交税费——应交增值税〔进项税额〕8500贷：银行存款60600〔2〕设备投入安装时：借：在建工程52900贷：工程物资52100银行存款8002021.2.20themegallery14<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产〔3〕设备安装终了交付运用时：借：固定资产529000贷：在建工程52900特别留意：增值税不计入购置的机器设备价值之中。但是，企业购建的固定资产为不动产的，增值税不可以抵扣，应计入固定资产的价值之中。2021.2.20themegallery15<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产3.外购资产的特殊思索以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产的公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。例：企业购入两项设备，总价1050000元，没有单独标价，A设备公允价750000元，B设备公允价250000元。已支付货款。A设备公允价比例：750000÷〔750000+250000〕×100%=75%B设备公允价比例：250000÷〔750000+250000〕×100%=25%2021.2.20themegallery16<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产A设备本钱：1050000×75%=787500B设备本钱：105000×25%=262500借：固定资产——A设备787500——B设备262500贷：银行存款10500002021.2.20themegallery17<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产〔二〕自行建造的固定资产p.125自行建造的固定资产分为企业自营工程和出包工程企业的自营工程：按照直接资料、直接工资、直接机械施工费以及分摊的工程管理费用等计价。企业的出包工程：按照应支付的工程价款计价。1.自营方式建造固定资产例6-3为自营工程的核算。2021.2.20themegallery18<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产2.出包方式建造固定资产例6-4为出包工程的核算，见教材126页。企业建造的固定资产为不动产的，增值税不可以抵扣，应计入固定资产的价值之中。〔三〕投资者投入的固定资产投资者投入固定资产，企业一方面要反映固定资产的添加，另一方面又要反映一切者权益的添加。见教材150页例6-6〔四〕接受捐赠的固定资产p.126接受捐赠的固定资产按确认的价值计入营业外收入。2021.2.20themegallery19<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产〔五〕租入的固定资产p.126企业在消费运营过程中，由于季节性和暂时性需求，或出于融资方面的思索，企业对于消费运营所需的固定资产可以采用租赁的方式获得。租赁按其性质可和方式可分为运营租赁和融资租赁。融资租赁：是指本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和报酬的一种租赁。运营租赁：〔短期租赁〕是指除融资租赁以外的其他租赁。2021.2.20themegallery20<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产五、固定资产折旧〔一〕固定资产折旧概念p.128固定资产在运用过程中逐渐损耗而消逝的那部分价值叫折旧。由于损耗分摊而计入本钱、费用的固定资产价值称为折旧费用。固定资产损耗分为：有形损耗、无形损耗有形损耗分为：机械磨损、自然力的作用无形损耗分为：劳动消费率提高、科学技术提高2021.2.20themegallery21<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产企业该当根据固定资产准那么，结合本单位的实践情况，制定固定资产目录，包括每类或每项固定资产的运用寿命、估计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理〔厂长〕会议或类似机构同意，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变卦。如需变卦，仍应履行上述程序，并按<企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变卦和过失更正>处置。2021.2.20themegallery22<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产〔二〕影响折旧的要素p.1291.固定资产原价、2.固定资产净残值、3.估计运用年限、4.固定资产减值〔三〕计提折旧的范围根据<企业会计准那么——固定资产>的规定，除以下情况外，企业应对一切固定资产计提折旧：A.巳提足折旧仍继续运用的固定资产；B.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2021.2.20themegallery23<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

企业普通该当按月计提折旧，对于当月添加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。2021.2.20themegallery24<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产〔四〕固定资产折旧的方法p.129企业该当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意变卦。如需变卦，该当在会计报表附注中予以阐明。折旧方法包括直线法和加速折旧法：直线法包括：平均年限法、任务量法加速折旧法包括：双倍余额递减法、年数总和法2021.2.20themegallery25<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产1.直线法〔1〕平均年限法年限平均法是将固定资产的折旧平衡的分摊到各期的一种方法。固定资产的折旧额、折旧率的计算。可采用个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率。固定资产的年折旧额=〔固定资产原价-估计净残值〕/估计运用年限月折旧额=年折旧额÷12例子见教材130例6-8。2021.2.20themegallery26<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

〔2〕任务量法任务量法是根据实践任务量计提折旧的一种方法。这种方法思索了固定资产的运用强度。单位任务量折旧额=固定资产原价×〔1-净残价值率〕/估计总任务量核算方法见教材130例6-9。2.加速折旧法〔1〕双倍余额递减法双倍直线折旧率＝1/运用年限×2×100％年折旧额＝期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率例子见教材131例6-10。2021.2.20themegallery27<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

双倍余额递减法运用的后期，该当在其固定资产折旧到期以前两年内，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊销。〔2〕年数总和法其折旧率为逐年递减的分数，这个分数的分子代表固定资产运用的年数，分母代表运用年限的数字总和。年折旧率＝尚可运用年数/年数总和×100%年数总和＝n×〔n＋1〕÷2例子见教材132例6-11。2021.2.20themegallery28<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

〔五〕固定资产折旧的会计处置借：制造费用〔消费车间运用的固定资产〕管理费用〔行政管理部门运用的固定资产〕销售费用〔专设销售机构运用的固定资产〕其他业务本钱等贷：累计折旧2021.2.20themegallery29<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

六、固定资产的后续支出p.133固定资产的后续支出通常包括固定资产在运用过程中发生的日常修缮费、大修缮费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。企业的固定资产投入运用后，为了顺应新技术开展的需求，或者为维护或提高固定资产的运用效能，往往需求对现有固定资产进展维护、改建、扩建或者改良。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出。2021.2.20themegallery30<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

〔一〕资本化的后续支出固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产准那么第四条规定确实认条件的，〔资本化的后续支出〕该当计入固定资产本钱，同时将被交换部分的账面价值扣除；不符合本准那么第四条规定确实认条件的，该当在发生时应计入当期管理费用。固定资产的大修缮费用和日常修缮费用，通常不符合本准那么第四条规定确实认条件，该当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处置。2021.2.20themegallery31<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

在详细实务中，企业对固定资产进展更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此根底上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停顿运用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造工程到达预定可运用形状后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可运用年限计提折旧。因大修缮而停用的固定资产，该当照提折旧。2021.2.20themegallery32<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

【例】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：〔1〕2006年12月该公司自行建成了一条印刷消费线，建造本钱为568000元；采用平均年限法计提折旧；估计净残值率为固定资产原值的3%，估计运用年限为6年。〔2〕2021年1月1日，由于消费的产品适销对路，现有的消费才干已难以满足公司的开展需求，假设新建消费线本钱过高，周期过长，企业决议对现有的消费线进展改建扩建，以提高其消费才干。2021.2.20themegallery33<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

〔3〕2021年1月1日至3月31日，经过三个月的改建扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。〔4〕该消费线经改扩建后到达预定可运用形状后，大大提高了消费才干，估计尚可运用年限为7年9个月。假定改扩建后的消费线的估计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法依然采用平均年限法；该消费线估计能给企业带来的可收回金额为700000元。2021.2.20themegallery34<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产〔5〕为简化核算，不思索相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。该例子是对固定资产的改扩建，改扩建提高了消费线的消费才干并延伸了其运用寿命，所以此项后续支出该当添加固定资产的账面价值。账务处置如下：(1)2007年1月1日至2021年12月31日两年间，固定资产后续支出发生前，该消费线的应计提折价额为：568000×〔1-3%〕=550960〔元〕,年折旧额为：550960÷6=91826.67〔元〕2021.2.20themegallery35<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产提取折旧的会计分录如下：借：制造费用91826.67贷：累计折旧91826.67〔2〕2021年1月1日，固定资产的账面价值为：568000-91826.67×2=384346.66〔元〕，固定资产转入改扩建时的会计分录为；借：在建工程384346.66累计折旧183653.34贷：固定资产5680002021.2.20themegallery36<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

〔3〕2021年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程268900贷：银行存款268900〔4〕2021年3月31日，消费线改扩建工程到达预定可运用形状，如将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为=384346.66+268900=653246.66〔元〕该固定资产应计提折旧额为=653246.66×〔1-3%〕=633649.26〔元〕在2021年4月1日至12月31日9个月期间共应计提的固定资产折旧额为：2021.2.20themegallery37<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

[633649.26÷〔7×12+9〕×9]=61320.90〔元〕。在2021年1月1日至2021年12月31日的7年间，每年应计提固定资产折旧额为：6813.43×12=81761.16〔元〕。每年应计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用81761.16贷：累计折旧81761.162021.2.20themegallery38<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

〔二〕费用化的后续支出为了维护固定资产的正常运转和运用，充分发扬其运用效能，企业需求对固定资产进展必要的维护，发生固定资产的维护支出只是确保固定资产的正常任务形状，因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再经过预提和待摊的方式进展核算。【例】2007年3月7日，甲公司对一栋厂房进展修缮，修缮过程中领用资料10000元，发生维修人员的薪酬43320元，原资料的增值税进项税为1700元。2021.2.20themegallery39<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

由于对该设备的维修仅仅是为了维护固定资产的正常运用，没有满足固定资产确实认条件，因此，应将该项固定资产的后续支出在发生时确以为费用。借：管理费用55020贷：原资料10000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕1700应付职工薪酬433202021.2.20themegallery40<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

七、固定资产的处置和清理p.134〔一〕固定资产的处置“处置〞包括固定资产的出卖、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等。企业由于处置而减少的固定资产普统统过“固定资产清理〞账户进展核算。该账户是资产性质的。该账户借方登记：处置固定资产的净值；处置固定资产的清理费用。贷方登记：固定资产的处置收入；残料价值收入。2021.2.20themegallery41<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产以下只讲述固定资产的出卖、报废清理账务处置。普通与清理相关的业务有：固定资产转入清理、发生清理费用、计算应交纳的营业税、获得转让收入或残料价值收入、收到保险赔偿、清理净损益的处置。2021.2.20themegallery42<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产1.报废固定资产的核算【例6-12】和【例6-13】都是报废固定资产的核算，p.核算分为以下步骤：a.注销固定资产的价值；b.发生清理费用；c.获得残料价值收入；d.结转清理净损益。2.出卖固定资产的核算p.普通来说核算分为以下步骤：a.注销固定资产价值；b.发生清理费用、应交税金；c.获得转让收入；d.结转清理净损益。见教材【例6-14】2021.2.20themegallery43<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产〔二〕固定资产的清查p.固定资产的清查核算程序与存货的清查一样，也分清查差别发现的核算，清查结果核销的处置。运用账户：待处置财富损溢，该科目核算企业在清查财富过程中查明的各种财富盘盈、盘亏和毁损的价值。与存货的清查不一样，该账户在此只核算固定资产的盘亏，固定资产的盘盈采用其他账户。

2021.2.20themegallery44<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

〔一〕固定资产盘盈的核算核算所用账户：以前年度损益调整性质：损益；构造：双重性质，既要反映调增利润或减少亏损，又要反映调减利润或添加亏损。用途：核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期过失更正涉及调整以前年度损益的事项。2021.2.20themegallery45<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

【例】企业在财富清查中发现未入账的设备一台，按同类设备的市场价钱，减去按该设备新旧程度估计的价值损耗费后的余额为40000元〔假定与其计税根底不存在差别〕。根据<企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变卦和过失更正>的规定，该盘盈固定资产作为前期过失进展处置。假定该企业适用税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。该企业会计处置如下：1.固定资产盘盈时：借：固定资产40000贷：以前年度损益调整400002021.2.20themegallery46<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

所得税费用=40000×25%=100002.确定应交纳的所得税：借：以前年度损益调整10000贷：应交税费——应交所得税100003.结转为留存收益时：盈余公积=〔40000-10000〕×10%=3000借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润270002021.2.20themegallery47<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产

〔二〕固定资产盘亏的核算核算分发生盘亏时；核销盘亏时的账务处置。【例】某企业年末清查发现有一台在车间交换的设备不知去向，该设备原值8000元，已提折旧3800元，经上级同意决议由主要直接责任者赔偿600元。会计处置如下：①报请处置借：累计折旧3800待处置财富损溢4200货：固定资产8000②同意后借：其他应收款600营业外支出3600贷：待处置财富损溢42002021.2.20themegallery48<中级财务会计>CompanyLogo第一节固定资产八、关于固定资产减值资产减值的会计处置，固定资产的可收回金额低于其账面价值的该当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。借：资产减值损失贷：固定资产减值预备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2021.2.20themegallery49<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产一、投资性房地产概述根据投资性房地产准那么的规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产该当可以单独计量和出卖。投资性房地产的主要方式是出租建筑物、出租土地运用权，这本质上属于一种让渡资产运用权行为。二、投资性房地产的范围根据投资性房地产准那么的规定，投资性房地产的范围限定为：已出租的土地运用权、持有并预备增值后转让的土地运用权、已出租的建筑物。2021.2.20themegallery50<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产1.已出租的土地运用权已出租的土地运用权，是指企业经过出让或转让方式获得，并以运营租赁方式出租的土地运用权。企业方案用于出租但尚未出租的土地运用权，不属于此类。2.持有并预备增值后转让的土地运用权持有并预备增值后转让的土地运用权，是指企业经过出让或转让方式获得并预备增值后转让的土地运用权。但是，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并预备增值的土地运用权。2021.2.20themegallery51<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产3.已出租的建筑物已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以运营租赁方式出租的房屋等建筑物。企业方案用于出租但尚未出租的建筑物，不属于此类。三、投资性房地产的初始计量〔一〕投资性房地产该当按照本钱进展初始计量投资性房地产包括：外购的自行建造的以其他方式获得的2021.2.20themegallery52<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产1.外购的投资性房地产外购投资性房地产的本钱，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2.自行建造的投资性房地产企业自行建造的投资性房地产的本钱，包括由建造该项资产到达预定可运用形状前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安本钱、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造本钱。3.以其他方式获得的投资性房地产的本钱，按相关会计准那么的规定确定。2021.2.20themegallery53<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产〔二〕外购投资性房地产的会计处置外购的投资性房地产的本钱，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。【例】2021年3月，甲企业方案购入一栋写字楼用于对外出租。4月5日，甲企业实践购入写字楼，支付价款合计1300万元，支付各种税费4.5万元。甲企业已于当天出租给丙企业。甲企业的账务处置如下：购买本钱=1300+4.5=1304.5〔万元〕借：投资性房地产——写字楼13045000贷：银行存款130450002021.2.20themegallery54<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产〔三〕自行建造投资性房地产的会计处置【例】2006年3月，甲企业从其他单位购入一块土地的运用权，该块土地运用权的本钱为600万元；甲企业在该块土地上开场自行建造三栋房子。方案一栋用于对外出租。其他两栋作为厂房。2006年7月5日，购买工程用的各种物资800000元，支付增值税000元，物资全部用于房子建立。支付工程人员工资150000元，为工程发生借款费用50000元，2021年8月，甲企业估计工程将要完工，与某公司签定租赁合同，该工程完工〔到达预定可运用形状〕时开场起租。2007年9月，工程完工〔到达预定可运用形状〕。2021.2.20themegallery55<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产甲企业的账务处置如下：〔1〕购入土地运用权借：无形资产——土地运用权6000000贷：银行存款6000000〔2〕购入工程用的各种物资借：工程物资936000贷：银行存款936000〔3〕工程领用工程物资借：在建工程936000贷：工程物资9360002021.2.20themegallery56<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产〔4〕支付工程人员工资借：在建工程150000贷：应付职工薪酬150000〔5〕工程借款发生借款费用借：在建工程50000贷：长期借款50000〔6〕工程完工〔到达预定可运用形状〕工程造价总额=6000000+936000+150000+50000=7000投资性房地产工程造价=7000/3=2378666借：投资性房地产2378666固定资产4757334贷：在建工程1000无形资产——土地运用权60000002021.2.20themegallery57<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产四、投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有本钱和公允价值两种方式，通常该当采用本钱方式，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值方式。但是，同一企业只能采用一种方式对一切投资性房地产进展后续计量，不得同时采用两种计量方式。为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量方式一经确定，不得随意变卦。只需在房地产市场比较成熟、可以满足采用公允价值方式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从本钱方式计量变卦为公允价值方式计量。2021.2.20themegallery58<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产本钱方式转为公允价值方式的，该当作为会计政策变卦处置，并按计量方式变卦时公允价值与帐面价值的差额调整期初留存收益。已采用公允价值方式计量的投资性房地产，不得从公允价值方式转为本钱方式。〔一〕采用本钱方式进展后续计量的投资性房地产采用本钱方式进展后续计量的投资性房地产，对建筑物的后续计量，适用于固定资产相关规定，对土地运用权的后续计量，适用于无形资产相关规定。2021.2.20themegallery59<中级财务会计>CompanyLogo第二节投资性房地产【例】甲企业一栋办公楼出租给乙企业运用，已确以为投资性房地产，采用本钱方式进展后续计量。假设该栋办公楼的本钱为1