成本会计辅助生产费用的核算1

第六章辅助消费费用的核算〔难重〕掌握辅助消费费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助消费本钱的归集、分配与核算；了解各种分配方法的优劣及其选用。学习目的学习内容辅助消费本钱的概念；辅助消费本钱的归集；辅助消费本钱的分配；辅助消费本钱的核算。第一节辅助消费费用核算的意义辅助消费部门：企业内部专门从事为企业根本消费部门和企业管理部门提供劳务或产品的效力部门。辅助消费部门发生的消费费用要按照适当的方法分配计入消费本钱、制造费用和管理费用.1、辅助消费：是指主要为根本消费车间、企业行政管理部门等单位提供效力而进展的产品消费和劳务供应。企业常专设辅助消费车间。2、辅助消费车间的类型：单种类辅助消费：只消费一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助消费车间。多种类辅助消费：消费多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修缮用备件的制造及机器设备修缮等的辅助消费车间。一、辅助消费本钱核算的特点3、辅助消费的特点(1)、辅助消费主要对企业内部提供产品或劳务，普通很少对外提供效力；(2)、辅助消费车间以消费的产品或劳务为对象归集费用，期末要计算出各种辅助消费产品或劳务的总本钱和单位本钱；(3)、辅助消费车间本期发生的费用应由受害的车间和部门根据接受劳务或产品的数量多少负担，即“谁受害谁承当〞(4)、辅助消费为根本消费提供效力的部分，是根本消费产品本钱的构成部分之一，因此辅助消费产品和劳务本钱的高低和分配合理与否对企业产品本钱程度影响很大(5)、辅助消费除了向根本消费车间提供效力之外，还经常为管理部门等单位提供劳务或产品，此外辅助消费车间之间也相互提供产品或劳务4、辅助消费费用辅助消费费用：辅助消费车间为消费产品或提供劳务而发生的原资料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助消费车间的制造费用辅助消费本钱：为消费和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助消费费用之和，构成该种产品或劳务的辅助消费本钱。5、辅助消费费用核算的特点辅助消费费用核算包括辅助消费费用的归集和分配的核算。辅助消费费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助消费产品和劳务本钱计算的过程。辅助消费费用的分配，是指按照一定的规范和方法，将辅助消费费用分配到各受害单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作预备。二、意义三、义务1、正确计算辅助消费各本钱计算对象所发生的本钱2、采用科学合理的方法3、实施有效控制第二节辅助消费费用的归集辅助消费费用的归集原理与根本消费一样，主要由原资料、直接工资、制造费用三部份组成。假设消费一个种类，可经过辅助消费本钱一个科目核算，多种类还要增设制造费用科目。假设有几个辅助消费车间，还要单独为各车间设置本钱计算单。费用的来源有：原资料，直接工资，其他辅助消费部门转入，车间普通耗费。一、辅助消费费用归集的帐户设置1、设置“消费本钱--辅助消费本钱〞帐户2、普通应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按本钱工程或费用工程设立专栏进展明细核算。二、辅助消费费用归集的内容1、辅助消费耗用的各种要素费用2、待摊费用和预提费用3、辅助消费车间之间交互效力的费用三、辅助消费费用归集的程序1、单种类辅助消费本钱归集(直接费用)2、多种类辅助消费本钱归集(间接费用)制造费用辅助生产本钱辅助消费本钱(1)、辅助消费费用归集的两种程序及帐户设置可概括为以下两种程序辅助消费车间的“制造费用〞〔1〕〔2〕普通情况下，采用第一种核算程序。只需在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下(2)、辅助消费费用归集的帐务处置设置“制造费用－辅助消费〞帐户

要素费用帐户辅助消费本钱帐户

制造费用－辅助消费〞帐户

不设置“制造费用－辅助消费〞帐户要素费用帐户“辅助消费本钱〞帐户

第三节辅助消费费用的分配〔重难点〕一、辅助消费的分配将辅助消费本钱各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算产品或劳务的总本钱和单位本钱，并按各受害对象耗用的数量计入根本消费本钱或期间费用的过程。二、分配原那么1、谁受害谁负担2、分配方法力求简便、合理、易行三、分配原理根据辅助消费费用分配原那么，各受害部门可确认的费用直接计入，不能确认的采用以下公式计算某部门应负担的某种辅助消费产品，劳务或作业费用=

某种辅助消费产品，劳务或作业的单位本钱*该部门的受害量各部门受害量确实定，运用仪表计量或合理的计量规范。四、分配特点各辅助消费车间主要为外部门〔根本消费车间、管理部门〕提供劳务，但各辅助消费车间之间也有相互提供劳务的情况。五辅助消费费用的分配产品性消费劳务性消费分配程序如提供自制资料、工具、备件等产品。其帐务处置同根本消费车间消费产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受害的原那么，在各受害单位之间进展分配。重点辅助消费所消费的产品，如工具、模具、修缮用备件等，完工时，从“辅助消费本钱〞帐户的贷方，分别转入“原资料〞、“低值易耗品〞帐户的借方。辅助消费提供的劳务作业，如供水、供电、修缮和运输等，其发生的辅助消费费用通常于月末在各受害单位之间按一定的规范和方法进展分配后，从“辅助消费本钱〞帐户的贷方转入“根本消费本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞、“在建工程〞等帐户等借方。六假设干劳务性辅助消费费用的分配方法直接分配法交互分配法方案本钱分配法代数分配法顺序分配法〔一〕直接分配法是指不思索辅助消费车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助消费费用直接分配给辅助消费车间以外的受害单位的一种辅助消费费用分配方法。根本消费车间和管理部门一定要留意哦！分配特点：只对外，不对内直接分配法计算公式〔背〕某辅助消费车间费用分配率=该辅助消费车间直接发生的费用总额÷辅助消费以外的各部门耗用总数量〔小于产出数量，由于扣除了其他辅助部门耗用量〕某部门应分摊辅助消费费用=某部门耗用量×分配率关键是求出分配率。举例p99某企业6月份各辅助消费车间发生的费用和提供的劳务如表费用及劳务供应资料表辅助生产部门受益部门供电（千瓦小时）锅炉（吨）修理（小时）供电车间锅炉车间修理车间----5000100001000---1000600400---小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用企业管理部门400001500035000100003000150035002000------40001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计19000（元）9000（元）27000（元）根据以上资料，计算如下；供电车间费用分配率=19000/100000=0·19〔元/千瓦小时〕锅炉车间费用分配率=9000/10000=0·9〔元/千瓦小时〕修缮车间费用分配率=27000/5000=5·4〔元/千瓦小时〕根据所得分配率计算辅助消费费用分配表〔直接分配法〕年6月应借科目供应部门生产成本-基本生产制造费用（基本生产）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间供应量分配率金额40000

7600150002850550001045035000665010000

190001000000·1919000锅炉车间供应量分配率金额3000270015001350450040503500

31502000

1800100000·99000修理车间供应量分配率金额---------------------4000216001000

540050005．427000金额合计1030042001450031400910055000根据上表，会计分录如下；借：消费本钱---根本消费本钱---甲产品10300消费本钱---根本消费本钱---乙产品4200制造费用31400管理费用9100贷：消费本钱---辅助消费本钱55000缺陷本钱计算的准确性有一定影响优点简单、易行适用适于辅助消费内部相互提供劳务不多的情形。并且辅助消费费用较少的中小型企业。练习：某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等部门效力，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助消费车间供应劳务数量见下表〔见下页〕

要求：采用直接分配法

对供水和供电两个车间的辅助消费费用进展分配。其中，单位本钱〔分配率〕＝待分配辅助消费费用÷〔辅助车间外部各受害单位耗用劳务量〕水单位本钱〔分配率〕＝4085÷〔82600-20000〕＝0.0653(元/m3)电单位本钱〔分配率〕＝9020÷〔46000-6000〕＝0.2255(元/度)

〔二〕顺序分配法〔阶梯法〕概念各辅助消费部门分配费用按受害多少顺序陈列，受害少在前先行分配；受害多在后再行分配。顺序分配法是针对辅助消费车间之间的交互效力量的多少存在一定次序的情况运用的一种方法按受害多少的顺序陈列：受害少的陈列在前；受害多的陈列在后。特点前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用计算公式〔背〕某辅助消费车间费用分配率=(该辅助消费车间直接发生的费用＋分配转入费用)÷该辅助消费车间向本车间以后的各受害单位提供的劳务数量某部门应分摊辅助消费费用=某部门耗用量×分配率举例p102优点：各种辅助消费费用只计算分配一次，计算方法较为简单缺陷：分配结果准确性也较差，各辅助消费部门费用分配的先后顺序也较难确定。适用于：辅助消费车间相互提供产品或劳务存在明显的顺序，且陈列在先的辅助消费车间，耗用陈列在后的辅助消费车间产品或劳务数量较少的企业练习：某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等部门效力，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助消费车间供应劳务数量见下表〔见下页〕

要求：采用顺序分配法对供水和供电两个车间的辅助消费费用进展分配。〔三〕交互分配法是先按辅助消费车间相互提供的产品、劳务数量以及单位本钱在各辅助消费车间之间进展一次交互分配；然后再将交互分配以后的实践费用，根据对非辅助消费车间提供的产品、数量，分配给辅助消费车间以外的各受害产品或部门。

1、概念了解需进展两次分配：一次交互分配法将辅助消费费用的分配分两次进展；第一次只在各相关辅助消费部门之间交互分配费用；第二次将辅助消费部门的实践费用采用直接分配法分配给辅助消费部门以外的其他各受害部门。

〔1〕对内分配〔交互分配〕以各辅助消费车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为根据进展内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助消费劳务总量〔2〕对外分配以各辅助消费车间交互分配后的实践费用和外部门耗费的劳务量为根据进展对外分配。费用分配率＝交互分配后的实践费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实践费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用一定要留意哦！分配特点：先对内，后对外一次交互分配法2、优点：分配合理，计算准确。3、缺陷：但各辅助消费车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才干算出实践费用，往往影响本钱计算的及时性。分配计算的任务量相应添加4、交互分配法要点〔背〕用辅助消费A总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助消费B耗用A的数量，得到A分出的金额。用辅助消费B总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助消费A耗用B的数量，得到A分入的金额。A总费用-分出的金额+分入的金额=对外分配的费用5、举例交互分配例题分析辅助消费A总费用10000元，发电10000度，单位本钱1元/度。辅助消费B耗用1000度。辅助消费B总费用10000元，供水5000吨，单位本钱2元/吨。辅助消费A耗用1000吨。A对外分配费用总额=10000-1000+2000=11000元。B对外分配费用总额=10000-2000+1000=9000元举例P104供应单位项目供电车间供应数量（千瓦小时）分配率分配金额直接费用1150000.165219000交互分配生产成本—辅助生产成本供电车间锅炉车间修理车间---500010000---0.16520.1652---8261652对外分配费用1000000.1997219972生产成本—基本生产成本甲产品乙产品小计4000015000550007988，82995，810984，6制造费用（基本生产）350006990，2管理费用100001997，2对外分配合计1000000.1997219972辅助消费费用分配表〔一次交互分配法〕年6月锅炉车间修理车间供应数量（千瓦小时）分配率分配金额供应数量（千瓦小时）分配率分配金额120000，75900060004.5270001000---10000.75---0.75750---750600400--4.54.5---27001800---100001.01261012650004.9804249023000150045003037，81518，94556，7------------------------------------35003544，140004.980419921，620002025，210004.98044980，4100001.01261012650004.980424902续表表中计算过程如下；首先计算第一次分配，即辅助车间交互分配费用1直接费用分配率==辅助车间直接费用总额/本月老务供应总量供电车间直接费用分配率==19000/115000==0.1652〔元/千瓦小时〕锅炉车间直接费用分配率==9000/12000==0.75〔元/千瓦小时〕修缮车间直接费用分配率==27000/6000==4.5〔元/千瓦小时〕2某辅助消费车间对外分配费用==该辅助消费车间直接费用—该辅助消费车间交互分配出的费用+交互分配入的费用供电车间对外分配的费用==19000-〔826+1652〕+〔750+2700〕=19972锅炉车间对外分配的费用==9000-〔750+750〕+〔826+1800〕=10126修缮车间对外分配的费用==27000-〔2700+1800〕+〔1650+750〕=249023某辅助车间对外分配率==该车间对外分配费用/对外提供老务总量供电车间对外费用分配率==19972/100000=0.19972锅炉车间对外费用分配率==10126/10000=1.0126修缮车间对外费用分配率==24902/5000=4.9804根据表6-5编制如下会计分录；第一次，交互分配借：消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间826消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间1652贷：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间2478借：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间750消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间750贷：消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间1500借：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间2700消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间1800贷：消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间4500第二次对外分配；

借：消费本钱---根本消费本钱---甲产品7988.80消费本钱---根本消费本钱---乙产品2995.80制造费用---根本消费6990.20管理费用1997.20贷：消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间19972.00借：消费本钱---根本消费本钱---甲产品3037.80消费本钱---根本消费本钱---乙产品1518.90制造费用---根本消费3544.10管理费用2025.20贷：消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间10126.00借：制造费用---根本消费19921.60管理费用4980.4贷：消费本钱---辅助消费本钱----修缮车间24902.00练习：某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等部门效力，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助消费车间供应劳务数量见下表〔见下页〕

要求：采用交互分配法对供水和供电两个车间的辅助消费费用进展分配。辅助消费费用分配表

一次交互分配法

交互分配借：辅助消费本钱－供电车间989.10 －供水车间1176.52 贷：辅助消费本钱－供水车间989.10 －供电车间1176.52对外分配借：根本消费本钱－甲产品4548.78 制造费用6331.26 管理费用1621.95 销售费用603.02 贷：辅助消费本钱－供水车间4272.42 －供电车间8832.58就是将辅助消费车间为各受害单位提供的劳务或作业，一概按劳务或作业的方案单位本钱分配费用，然后，对辅助消费车间实践发生的费用与按方案本钱分配转出的费用之间的差额进展调整分配。〔四〕方案本钱分配法1、概念了解先根据劳务的方案单位本钱和各受害单位的受害量进展分配；是指在分配辅助消费费用时，根据事先确定的产品或劳务的方案本钱和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅助消费费用的一钟方法然后再将方案本钱分配额与“实践〞费用〔待分配费用＋按方案本钱分入的费用〕之间的差额进展调整分配。方案与实践之间的差额，可有两种处置方法，第一种方法是将差别额在辅助车间以外的部门进展第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制造费用。为简化起见，差别可全部计入管理费用2、举例P104助生产车间供应数量计划单价受益单位按计划成本转出合计本月费用分配转入费用辅助生产实际成本成本差异辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用供电车间锅炉车间修理车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额栏次(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)(14)(15)16)(17)(18)(19)(20)（21）供电115000(千瓦小时)0.2------500010001000020004000080001500030003500070001000020002300019000750258022330-670锅炉12000（吨）0.751000750------1000750300022501500112535002625200015009000900010001720117202720修理6000(小时）4.360025804001720------------------4000172001000430025800270002000750297503950合计---------3330--2720---2750---10250---4125---26825---780057800550008800638006000根据例1资料，假设；供电车间方案本钱0.2元，锅炉车间方案本钱0，75元，修缮车间方案本钱4.3元

可得分配表会计分录如下；1分配供电车间方案本钱借：消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间1000消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间2000消费本钱---根本消费本钱---甲产品8000消费本钱---根本消费本钱---乙产品3000制造费用---根本消费7000管理费用2000贷：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间23002分配锅炉车间方案本钱

借：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间750消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间750消费本钱---根本消费本钱---甲产品2250消费本钱---根本消费本钱---乙产品1125制造费用---根本消费2625管理费用1500贷：消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间90003分配锅炉车间方案本钱借：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间2580消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间1720制造费用---根本消费17200管理费用4300贷：消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间258004差别的处置借：管理费用〔或制造费用〕6000贷：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间-670消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间2720消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间3950优点：计算手续简单且本钱计算及时性强缺陷：本钱差别的计算不准确和企业方案单位本钱制定得不准确那么会影响辅助消费费用分配的准确性适用于：方案管理程度较高方案单位本钱制定比较准确的企业练习：某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等部门效力，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助消费车间供应劳务数量见下表〔见下页〕

要求：采用方案本钱分配法

对供水和供电两个车间的辅助消费费用进展分配。会计分录：按方案本钱分配借：辅助消费本钱－供电车间1200 －供水车间1440根本消费本钱－甲产品4944制造费用6300 管理费用1536 销售费用576 贷：辅助消费本钱－供水车间4956－供电车间11040 结转辅助消费本钱超支或节约额借：管理费用251 贷：辅助消费本钱－供电车间820 －供水车间569〔五〕代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助消费产品或劳务的单位本钱，然后根据各受害单位耗用的数量和单位本钱分配辅助消费费用的一种方法。采用该方法分配辅助消费费用，分配的结果最准确概念了解采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助消费劳务的单位本钱〔作为分配率〕，然后根据各受害单位〔包括内部和外部〕耗用的数量分配辅助消费费用。是运用初等数学中解多元一次方程组的技术进展辅助消费费用分配的一种方法举例P115优点：计算结果最为准确缺陷：如企业辅助消费车间数量较多，那么本钱计算任务量较大适用于：辅助消费车间不多或已实现电算化的企业根据例1资料；，设供电车间的单位本钱为X，锅炉车间为Y，修缮车间为Z，建立方程组如下；X==〔19000+1000Y+600Z〕/115000Y==〔9000+5000X+400Z〕/12000Z==〔27000+10000+1000Y〕/6000解方程组得：X==0，2Y==1Z==5根据计算结果，编制辅助消费费用分配表应借科目应贷科目基本生产成本辅助生产成本制造费用(基本生产)管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间锅炉车间修理车间供电车间供应数量(千瓦小时)分配率分配金额4000080001500030005500011000------50001000100002000350007000100002000115000223000锅炉车间供应数量（吨）分配率分配金额30003000150015004500450010001000------10001000350035002000200012000112000修理车间供应数量（小时）分配率分配金额------------------60030004002000------400020000100050006000530000合计1100045001550040003000300030500900065000锅炉车间供应数量（吨）分配率分配金额30003000150015004500450010001000------10001000350035002000200012000112000修理车间供应数量（小时）分配率分配金额------------------60030004002000------400020000100050006000530000合计1100045001550040003000300030500900065000编制会计分录；

借：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间400贷：消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间1000消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间3000借：消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间3000贷：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间1000消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间2000借：消费本钱---辅助消费本钱---修缮车间3000贷：消费本钱---辅助消费本钱---供电车间2000消费本钱---辅助消费本钱---锅炉车间1000借：消费本钱---根本消费本钱---甲产品8000消费本钱---根本消费本钱---乙产品3000制造费用---根本消费