第8章财务会计报告

第10章财务会计报告资产负债表〔财务情况〕利润表〔运营成果〕总账明细账10.1财务会计报告概述★在账簿根底上还要编制财务会计报告的缘由◆由于会计账簿是按照每一个账户开设的，只能记录某些特定的经济业务内容，不能反映有关经济目的之间的内在联络；◆缺乏系统性的会计账簿不便于会计主管部门以外的其他职能部门运用；◆会计账簿纪录的内容作为商业不能将其提供应企业外部的信息运用者。10.1.1编制财务会计报告的意义〔一〕财务会计报告的概念定义：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等会计信息的文件。构成：财务会计报告包括：会计报表及其附注和其他该当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少该当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。阐明：〔1〕附注是指对在会计报表中列示工程所作的进一步阐明，以及对未能在这些报表中列示工程的阐明等。〔2〕小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表；〔3〕财务会计报告是会计核算的最终成果，编报财务会计报告也就成为会计循环的最后一个步骤。〔二〕财务会计报告的作用◆财务会计报告可以为企业的投资者充分了解企业的财务情况，进展投资决策提供必要的信息资料；◆财务会计报告可以为企业的债务人提供企业的资金运转情况、短期偿债才干和支付才干等方面的信息资料；◆财务会计报告可以为实施管理、监视以及宏观经济调控提供所需的信息资料；◆财务会计报告可以为企业内部的运营管理部门提供必要的信息资料。按照这一分类标志可以将财务会计报告分为年度报表〔简称年报〕、季度报表〔简称季报〕和月份报表〔简称月报〕三类，分别反映企业在年度、季度和月份的有关财务情况及其变动情况、运营成果以及现金流量的信息。10.1.2财务会计报告的种类〔一〕按照财务会计报告所提供信息的时间范围进展分类★留意：◆其中年报也称决算报表，要求的报表种类和提示的会计信息最为完好齐全；◆企业在继续运营的条件下，普通按年、季、月编制财务会计报告。但在某种特殊情况下，那么需编制不定期财务会计报告，例如在企业宣布破产时应编报破产清算财务会计报告；◆在编制财务会计报告时，哪些报表为年度财务会计报告，哪些报表为季度财务会计报告，哪些报表为月份财务会计报告，都应根据<企业会计准那么>的一致规定办理。这类报表是用来总括反映企业在某一特定日期〔年末、季末、月末〕的财务情况即全部资产、负债和一切者权益情况的财务会计报告。例如“资产负债表〞。〔二〕按照财务会计报告所提供信息的经济内容进展分类1．反映企业财务情况的财务会计报告2．反映企业运营成果的财务会计报告这类报表是用来总括反决企业在一定时期内运营成果的实现、分配情况的财务会计报告。它又包括以下两类：〔1〕反映企业在一定时期内净利润的实现或亏损的发生情况的财务会计报告。如“利润表〞。3．反映企业一定时期内现金流人、流出情况的财务会计报告如“现金流量表〞。〔2〕反映企业一定时期内所实现净利润的分配情况的财务会计报告。如“利润分配表〞。〔三〕按照财务会计报告的报送对象进展分类可以将财务会计报告分为外部财务会计报告和内部财务会计报告两类。1．外部财务会计报告企业需求对外报送的财务会计报告普通包括“资产负债表〞、“利润表〞、利润分配表〞、“现金流量表〞、“资产减值预备明细表〞、“股东权益增减变动表〞、“分部报表〞及其他有关附表。企业对外报送的财务会计报告的种类、详细格式和编制方法均由财政部一致制定，任何单位都不得随意增减。2．内部财务会计报告企业对内报送的财务会计报告普通包括“期间费用表〞、“制造费用表〞、“商品产品本钱表〞和“主要产品单位本钱表〞等。内部财务会计报告的种类、格式、内容及编制方法是根据企业内部管理的需求自行规定、自行设计的。〔四〕按照财务会计报告的编报主体进展分类可以将财务会计报告分为个别财务会计报告和合并财务会计报告两类。1．个别财务会计报告是指只反映对外投资企业本身的财务情况和运营成果的财务会计报告。2．合并财务会计报告是指在对外投资企业的投资总额占被投资企业的资本总额的30％以上的情况下，把被投资企业与本企业视为一个整体，将其有关经济目的与本企业的数字合并而编制的财务会计报告。财务会计报告分类图示财务会计报告年度报表季度报表月度报表财务情况报表运营成果报表现金流量表外部报表内部报表按照报表编报时间分按照报表经济内容分按照报送对象分按报表编报主体分个别报表合并报表〔二〕财务会计报告的作用◆财务会计报告可以为企业的投资者充分了解企业的财务情况，进展投资决策提供必要的信息资料；◆财务会计报告可以为企业的债务人提供企业的资金运转情况、短期偿债才干和支付才干等方面的信息资料；◆财务会计报告可以为实施管理、监视以及宏观经济调控提供所需的信息资料；◆财务会计报告可以为企业内部的运营管理部门提供必要的信息资料。资产负债表〔财务情况〕C、内容完好A、数字真实B、计算准确D、报送及时1．报告期内一切经济业务必需全部登记入账；2．在编制财务会计报告之前应仔细核对账簿记录、定期清查财富，做到账证相符、账账相符和账实相符。报告中一切需计算的数据，必需按照<企业会计准那么>、<企业财务通那么>等的要求做到计算方法、计算口径一致，计算结果准确。10.1.3财务会计报告的编制要求10.1.3财务会计报告的编制要求10.2资产负债表的编制10.2.1资产负债表的概念及作用〔一〕资产负债表的概念◆含义：反映企业在某一特定日期〔月末、季末、年末〕的财务情况的财务会计报表。◆性质：资产负债表是一张静态报表，反映了企业资金运动在某一时日的相对静止形状。◆编报周期：任何一个独立核算单位都必需按月编报资产负债表。〔二〕资产负债表的作用●提供企业资产总额及其分布情况；●反映企业负债总额及其构造情况；●反映企业一切者权益总额及其构造情况；●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债才干。10.2.2资产负债表的构造★总体来说，资产负债表由表头、正表和附注三部分组成。●表头应指明编表单位及编表日期等；●正表反映了企业在报告日的资产、负债、一切者权益的全貌；●附注是对报表主体内容的补充阐明。★按照会计等式“资产＝负债＋一切者权益〞和“资产－负债＝一切者权益〞，资产负债表可以采用账户式和报告式两种构造。〔1〕报告式资产负债表是按照资产、负债、一切者权益工程上下顺序展开，遵照“资产—负债=一切者权益〞等式。按照<企业会计准那么>的要求，我国资产负债表采用账户式构造。〔2〕账户式资产负债表●分为左、右两方，左方为资产工程，按照资产工程的流动性即变现才干由强到弱依次陈列；●右方为负债和一切者权益，其中负债按其归还期长短依升序陈列，一切者权益在报表的右下方分工程陈列。资产负债表的构造列〔一〕编制方法10.2.3资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的详细填列方法●根据总账账户期末借方余额直接填列如“应收票据〞、“固定资产原价〞等。●根据总账账户期末贷方余额直接填列如“坏账预备〞、“累计折旧〞等。●根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列如“长期借款〞〔归还期已不满1年的〕、“待处置流动资产净损失〞等。●根据假设干总账账户期末余额计算填列如“货币资金〞、“存货〞等。●根据有关明细账户的期末余额计算填列如“应收账款〞、“预收账款〞、“应付账款〞和“预付账款〞等。10.3利润表的编制10.3.1利润表的概念及作用〔一〕利润表的概念◆含义：反映企业在一定会计期间的运营成果的财务会计报表。◆性质：资产负债表是一张动态报表。◆编报周期：它需按月编报。〔二〕利润表的作用●反映企业的收入和费用等情况；●反映企业的运营成果情况；●用以分析企业的盈利才干。10.3.2利润表的构造★其根本内容包括企业某一会计期间的一切损益工程，既包括营业活动所发明的成果，也包括投资活动和其他非营业活动所产生的成果。★“收〞与“支〞相抵减之后的差额即为成果，而这种抵减可以是总额抵减，也可以是分项抵减。由此就产生了利润表的两种构造：单步式和多步式。<企业会计准那么>规定，我国制造业企业应该采用多步式利润表构造。★多步式利润表中，净利润的计算分四个步骤：第一步：计算主营业务利润主营业务利润＝主营业务收入－主营业务本钱－主营业务税金及附加第二步：计算营业利润营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－期间费用第三步：计算利润总额利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出第四步：计算净利润净利润＝利润总额－所得税★利润表的构造营业费用营业费用10.3.3利润表的编制方法10.4利润分配表的编制10.4.1利润分配表的含义及作用〔一〕利润分配表的概念◆含义：反映企业在一定期间内〔普通为一年〕对实现利润分配或对亏损弥补情况的财务会计报表。◆编报周期：它需按年编报。〔二〕利润表的作用●反映企业的收入和费用等情况；●反映企业的运营成果情况；●用以分析企业的盈利才干。10.4.2利润分配表的构造及编制方法〔一〕利润分配表的构造★利润分配表就其反映的主要内容来看，包括可供分配的利润来源、可供股东分配的利润和利润分配的结果三部分。第一部分为：可供分配的利润＝净利润＋年初未分配利润＋盈余公积转入；第二部分为：可供股东分配的利润＝可供分配的利润－提取法定公积金－提取法定公益金；第三部分为：未分配利润＝可供股东分配的利润－提取恣意公积金－应付普通股股利－转作股本的普通股股利。★利润分配表的构造〔二〕利润分配表的编制方法10.5现金流量表概述★需编制现金流量表的缘由资产负债表不能阐明从期初到期末引起财务情况变化的缘由，利润表不能阐明企业获得的运营成果中有多少收回了现金，而现金流量表那么能弥补以上两张报表的缺乏，所以需求编制现金流量表。10.5.1利润分配表的含义及作用〔一〕现金流量表的概念◆定义：反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流人和流出的会计报表。◆性质：它属于动态财务会计报告。◆编报周期：它普通是按年编报。2.可以反映现金增减变化的过程及其缘由；3.可用来衡量企业获取现金及现金等价物的才干，评价企业的偿债才干和近期支付才干，察看企业的运营活动、投资活动和筹资活动对企业财务情况的影响；4.经过现金流量表提供的现金流量信息，不仅能了解企业当前的财务情况，而且还可以预测企业未来的开展趋势。〔二〕作用1.可以提供企业在一定期间内的现金流入、流出量信息；1.含义它是反映企业各种活动所产生的现金流入量、现金流出量以及流人流出净额的报表。10.5.2现金流量表的构造★现金流量表由两部分构成，即主表和附注。〔一〕主表2.产生现金流量的经济活动〔1〕运营活动产生的现金流量运营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的一切买卖和事项，包括销售商品、提供劳务、购买货物、接受劳务等等。运营活动产生的现金流量是企业经过运用所拥有或控制的资产而产生的现金流量，与企业的净利润直接相关。〔2〕投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括获得或收回投资、购建或处置固定资产、无形资产和其他长期资产等，这里不包括作为现金等价物的投资。它可以衡量企业经过投资获取现金流量的才干。〔3〕筹资活动产生的现金流量筹资活动是指点致企业资本和债务的规模及构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。它可以衡量企业经过筹资获取现金流量的才干。〔二〕附注现金流量表的附注部分包括三部分内容。第一部分是将净利润调理为运营活动现金流量。它是以净利润为出发点，经过调整实践没有支付现金的费用、实践没有收到现金的收益、不属于运营活动的损益、运营性应收应付等工程的增减变动，从而将净利润调理为运营活动现金流量。第三部分是现金及现金等价物的净添加情况。经过对货币资金和现金等价物期初期末余额的比较，确定现金及现金等价物的净添加额，以便与主表部分的现金及现金等价物进展对照。第二部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不构成该期现金收支的一切投资和筹资活动。之所以要反映这部分内容，是由于这些活动对以后各期的现金流量会有艰苦的影响。现金流量表的简表构造图示编制单位：20××年单位：元项目金额一、运营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量现金及现金等价物净添加额………现金流量表附注：项目金额1、将净利润调整为运营活动现金流量2、不涉及现金收支的投资和筹资活动3、现金及现金等价物的净添加情况………10.6主要财务会计报告之间的勾稽关系资金运动相对静止〔起点〕动态表现〔过程〕相对静止〔终点〕期初静态报表期间动态报表期末动态报表期初资产负债表利润表、现金流量表期末资产负债表财务会计报告10.7财务会计报告的分析★财务会计报告分析的缘由财务会计报告反映的只是绝对数目的，而这些绝对数目的反映的仅仅是企业当前的财务情况、运营成果以及现金流量情况，而不能反映这一现状的产生过程、变化缘由以及未来的开展趋势。因此，为了评价企业的现状，了解有关内容的变化过程，预测未来的开展趋势，从而作出明智的决策，就应该对财务会计报告进展分析。10.7.1财务会计报告分析概述〔一〕财务会计报告分析的含义是指根据财务会计报告和有关的核算资料，运用一系列的专门分析方法，对企业的财务情况、运营成果进展分解、分析、比较和解释，并对其进展评价，以利于有关方面作出决策的过程。〔二〕财务会计报告分析的目的1．经过财务会计报告分析，衡量企业如今的财务情况。财务情况是指资产、负债和一切者权益以及它们之间相互关联的形状和情况，它用资产负债表来表达。2．经过财务会计报告分析，评价企业过去的运营绩效。运营绩效靠运营成果报表来表达，如利润表。3．经过财务会计报告分析，预测企业未来的开展趋势。预测是决策的前提，预测的准确性直接决议着财务会计报告运用者的决策结果。10.7.2财务会计报告分析的内容和方法〔一〕财务会计报告分析的内容1．分析企业资产、负债和一切者权益的构成情况，评价企业负债运营的程度和偿债才干。它包括短期偿债才干和长期偿债才干两个方面的分析。2．分析企业的现金流入、流出情况，从现金流量角度判别企业的偿债才干和股利支付才干，预测企业未来获取现金的才干。3．分析企业的资金周转情况，评价企业管理当局对资产的管理效率的高低，阐明资产的管理对盈利才干的影响程度。4．分析企业赚取利润的才干，衡量股东股利、债务人债务的保证程度以及资本保值增值情况。〔二〕财务会计报告分析的方法◆含义：是指分析任务中用来测算数据、权衡效益、查明缘由和明确责任的详细方法。◆种类：包括比较法、比率法和要素法。1.比较法——经过比较不同的数据从而发现规律性的东西，找出差距；2.比率法——利用财务会计报告中两项相关的数值计算比率，提示企业的财务情况和运营成果3.要素法——将综合性目的分解为假设干个经济要素，分别测算各要素的变动对综合性目的的影响程度。在这部分内容中只引见比率分析法的详细内容。〔1〕短期偿债才干的分析对于短期债务人而言，他们关怀的是企业能否有足够的现金或其他能在短期内变现的资产，以支付即将到期的债务。衡量企业短期偿债才干的目的主要包括流动比率和速动比率。〔三〕比率分析法1.偿债才干的分析企业的偿债才干，不仅取决于资本及负债的总额和构成，还取决于资产总额和构成，因此，偿债才干分析应将资产负债表左右两方结合起来进展。它包括短期偿债才干的分析和长期偿债才干的分析。①流动比率◆含义：是企业的流动资产与流动负债的比率。◆公式：流动比率＝流动资产÷流动负债留意：A、对于企业本身而言，该比率并非越高越好；缘由在于过高的流动比率能够是由于企业滞留在流动资产上的资金过多，未能有效地利用流动资金所致。普通说来，该比率越高，阐明短期偿债才干越强，流动负债获得清偿的时机越多，平安性越大。B、流动比率终究多高为宜，没有一个绝对规范；流动比率究竟以多少为最正确，应视不同行业、不同企业的详细情况分别确定，通常以为，流动比率等于或稍大于2是比较适宜的。C、用流动比率评价企业短期偿债才干也具有一定的局限性。由于大量积压、滞销存货和长期无法收回的应收账款而导致的较高的流动比率。◆公式：速动比率＝速动资产÷流动负债其中，速动资产＝流动资产－存货－待摊费用－待处置流动资产损益②速动比率◆含义：又称为酸性测试比率，是流动资产中的速动资产除以流动负债的比值。留意：与流动比率类似，但普通以为该比率为1较为适宜。〔2〕长期偿债才干的分析对于长期债务人来说，他们关怀的主要有两个方面的内容。一方面是企业总资产中负债所占的比例；另一方面是企业的盈利才干。前者与企业的资产负债情况有关，而后者那么与企业利润目的有关。因此，反映企业长期偿债才干的目的主要有两个，即资产负债率和利息保证倍数。◆公式：资产负债率＝〔负债总额÷资产总额〕×100％②资产负债率◆含义：资产负债率是企业的负债总额除以资产总额的比率。留意：虽然债务人希望该比率越低越好，但是，假设这个比率过低，那么阐明企业利用外部资金的才干差。因此，企业应审时度势，全面思索，确定资产负债率的合理程度。②利息保证倍数◆含义：是息税前利润与利息费用的比率。◆公式：利息保证倍数＝〔净利润＋所得税＋利息费用〕÷利息费用利息保证倍数反映了企业用运营所得支付债务利息的才干。对于长期债务人而言，他们总是希望在其债务存续期间公司有足够的利润用于支付利息。留意：在分析这个比率时，还要留意企业的现金流量，也就是说，即使利息保证倍数较高，但没有足够的可动用的现金，其长期偿债才干也是不强的。〔1〕现金比率◆含义：是现金及现金等价物与流动资产的比率。2.现金流量的分析经过对现金流量的分析，可以了解到企业的现金从哪里来，又流到哪里去，了解用现金归还债务和支付股利的才干以及未来获取现金的才干等信息。现金流量分析的比率很多，这里主要引见现金比率、到期债务本息偿付比率和现金流量充足率。留意：由于现金本身不是生利资产，所以，假设这个比率过高，阐明企业贮藏的现金量过大，意味着企业的现金资源中处于闲置形状的过多。◆公式：现金比率＝〔现金＋现金等价物〕÷流动资产这个目的用来衡量企业流动资产的质量。流动资产中现金的比率越高，短期债务的平安性就越高。◆公式：到期债务本息偿付比率＝运营活动现金流量净额÷〔到期债务本金＋现金利息支出〕〔2〕到期债务本息偿付比率◆含义：企业的运营活动中现金流量净额与到期债务本金和现金利息支出的比率。这个比率阐明企业运营活动中所产生的现金流量对到期债务本息的保证程度。普通来说，这个比率应该高于1。反之，阐明企业需求对外筹资或出卖资产来偿债。〔3〕现金流量充足率◆含义：是企业的运营活动现金流量净额与归还长期负债、固定资产投资、支付股利所需现金的比率。◆公式：现金流量充足率＝运营活动现金流量净额÷〔长期负债偿付额＋固定资产购置＋股利支付额〕该比率用以衡量企业能否可以产生足够的现金以偿付到期的债务、进展固定资产再投资和支付股利。〔1〕存货周转率◆含义：是企业的主营业务本钱与存货平均余额的比率。3.资产周转才干的分析资产的周转才干反映企业管理当局资产管理效率的高低。普通来说，资产的周转速度越快，其获利的时机也就越多。反映企业资产周转才干的目的主要有存货周转率和应收账款周转率。◆公式：存货周转率〔次数〕＝主营业务本钱÷存货平均余额存货周转天数=360÷存货周转率〔次数〕其中，存货平均余额＝〔存货期初余额＋存货期末余额〕÷2该比率反映企业存货的周转速度。普通来说，存货周转率越高越好。留意：过高的存货周转率那么暗示企业能够因存货贮藏缺乏而丧失获取销售收入的时机；◆公式：应收账款周转率次数＝主营业务收入净额÷应收账款平均余额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率〔次数〕其中，应收账款平均余额＝〔应收