第八章会计政策,会计估计变更和差错更正

高级财务会计第八章会计政策、会计估计变卦和过失更正内容：会计政策及其变卦1会计估计及其变卦2前期过失更正3会计政策企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法会计原那么会计根底会计处置方法特定会计原那么eg：估计负债确实认条件计量根底eg：历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值根据会计准那么规定或选择的详细会计处置方法。eg：建造合同中的完工百分比法企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为会计政策变卦会计政策变卦企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期该当坚持一致，不得随意变卦。满足以下条件之一的，企业可以变卦会计政策

法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦。

会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。如无充分、合理的证听阐明会计政策变卦的合理性或者未经股东大会等类似机构同意擅自变卦会计政策的。或者延续、反复地自行变卦会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期过失更正的方法进展处置。会计政策变卦不属于会计变卦的情形

本期发生的买卖或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

对初次发生的或不重要的买卖或者事项采用新的会计政策。会计估计会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性要素的影响进展会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为根底进展会计估计并不会减弱会计确认和计量的可靠性企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作出的判别会计估计变卦企业据以进展估计的根底发生了变化，或者由于获得新信息、积累更多阅历以及后来的开展变化，能够需求对会计估计进展修订。会计估计变卦的根据该当真实、可靠。会计政策变卦会计政策变卦会计估计变卦由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。会计政策变卦与会计估计变卦的划分以列报工程能否发生变卦作为判别根底普通地，对列报工程的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。以计量根底能否发生变卦作为判别根底普通地，对计量根底的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。以会计确认能否发生变卦作为判别根底普通地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。根据会计确认、计量根底和列报工程所选择的，为获得与资产负债表工程有关的金额或数值〔如估计运用寿命、净残值等〕所采用的处置方法是会计估计，其相应的变卦是会计估计变卦。多项选择题以下各项中，属于会计政策变卦的有〔〕。A.存货跌价预备由按单项存货计提变卦为按存货类别计提B.固定资产折旧方法由年限平均法变卦为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由本钱方式变卦为公允价值方式D.发出存货的计价方法由先进先出法变卦为加权平均法E.应收账款计提坏账预备由余额百分比法变卦为账龄分析法答案：CD多项选择题以下各项中，不属于会计政策变卦的是〔〕A.缩短固定资产估计可运用年限B.所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法C.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.坏账的核算由直接转销法改为备抵法E.由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算答案：AE会计政策变卦的会计处置会计政策变卦会计处置方法的选择：1.国家有规定的，按国家有关规定执行。2.能追溯调整的，采用追溯调整法处置〔追溯到可追溯的最早期〕。3.不能追溯调整的，采用未来适用法处置。对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务表表相关工程进展调整的方法。追溯调整法未来适用法变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或事项，或者在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。追溯调整法调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额附注阐明编制相关工程的调整分录计算会计政策变卦的累积影响数[提示]会计政策变卦涉及损益调整的事项经过“利润分配—未分配利润〞科目核算，本期发现前期重要过失和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项经过“以前年度损益调整〞科目核算。步骤会计政策变卦的累积影响数会计政策变卦会计政策变卦累积影响数按照变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。计算会计政策变卦的累积影响数4确定前期中每一期的税后差别321计算差别的所得税影响金额计算两种会计政策下的差别根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项5步骤例题：甲公司2005年、2006年分别以450万元和110万元的价钱从股票市场购入A、B两只以买卖为目的的股票〔假设不思索购入股票发生的买卖费用〕，市价不断高于购入本钱。公司采用本钱与市价孰低法对购入股票进展计量。公司从2007年起对其以买卖为目的购入的股票由本钱与市价孰低改为公允价值计量，公司保管的会计资料比较齐备，可以经过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取恣意盈余公积。两种方法计量的买卖性金融资产账面价值如下表所示：成本2005年年末公允价值2006年年末公允价值A股票450000051000005100000B股票1100000—1300000一、计算会计政策变卦的累积影响数时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异2005年末510000045000006000001500004500002006年末64000005600000800000200000600000甲公司2007年12月31日的比较财务报表列报最早期初为2006年1月1日。甲公司在2005年末采用两种计量属性的税后差别为450000元，即为2006年期初由本钱与市价孰低法改为公允价值的累积影响数。甲公司在2006年末采用两种计量属性的税后差别为600000元，其中450000元是调整2006年的累积影响数，150000元是调整2006年当期金额。二、编制相关调整分录对20×5年有关事项的调整分录：①调整会计政策变卦累积影响数：借：买卖性金融资产—公允价值变动600000 贷：利润分配—未分配利润450000 递延所得税负债150000②调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取恣意盈余公积，合计提取盈余公积450000×15%=67500(元)。借：利润分配—未分配利润67500贷：盈余公积67500对20×6年有关事项的调整分录：①调整买卖性金融资产：借：买卖性金融资产—公允价值变动200000 贷：利润分配—未分配利润150000 递延所得税负债50000②调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取恣意盈余公积，合计提取盈余公积150000×15%=22500(元)。借：利润分配—未分配利润22500贷：盈余公积22500三、财务报表的调整和重述甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关工程的年初余额、利润表有关工程的上年金额及一切者权益变动表有关工程的上年金额和本年金额。①资产负债表工程的调整：调增买卖性金融资产年初余额800000元；调增递延所得税负债年初余额200000元；调增盈余公积年初余额90000元；调增未分配利润年初余额510000元。

②利润表工程的调整： 调增公允价值变动收益上年金额200000元；调增所得税费用上年金额50000元；调增净利润上年金额150000元。③一切者权益变动表工程的调整：调增会计政策变卦工程中盈余公积上年金额67500元调增未分配利润上年金额382500元；调增一切者权益合计上年金额450000元。 调增会计政策变卦工程中盈余公积本年金额22500元调增未分配利润本年金额127500元；调增一切者权益合计本年金额150000元。

单项选择题A公司所得税税率25％，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按本钱法计价。A公司从2021年1月1日起，执行新准那么，并按照新准那么的规定，将上述短期投资划分为买卖性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变卦对A公司2021年的期初留存收益的影响为〔〕万元。A.-300

B.-50

C.-150

D.-200答案：C单项选择题采用追溯调整法计算出会计政策变卦的累积影响数，该当〔〕。A.重新编制以前年度会计报表B.调整变卦当期期初留存收益，以及会计报表其他相关工程的期初余额和上期金额C.调整或反映为变卦当期及未来各期会计报表相关工程的数字D.只需求在报表附注中阐明其累积影响答案：B未来适用法不计算会计政策变卦的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。应计算确定会计政策变卦对当期净利润的影响数，在附注中阐明。例题：M公司原对存货采用后进先出法，从2007年1月1日起根据新准那么的规定取消了后进先出法，改用先进先出法进展存货计价。2007年1月1日存货价值为250万元，公司购入存货实践本钱为1800万元，2007年12月31日按先进先出法计算的存货价值为450万元，当年销售额为2500万元，假设该年度其他费用为120万元，所得税税率为25%。2007年12月31日按后进先出法计算的存货价值为220万元。假定对该项会计政策变卦采用未来适用法进展处置，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需求计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额以及对留存收益的影响金额。计算会计政策变卦对当期净利润的影响数采用先进先出法的营业本钱=250+1800-450=1600万元采用后进先出法的营业本钱=250+1800-220=1830万元项目先进先出法后进先出法营业收入25002500减：营业成本16001830减：其他费用120120利润总额780550减：所得税195137.5净利润585412.5差额172.5由于会计政策变卦使公司当期净利润添加了172.5万元[(1830-1600)×(1-25%)]，在财务报表附注中予以阐明。单项选择题大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按本钱与可变现净值孰低法计价。2021年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2021年初存货账面价值为〔账面余额等于账面价值〕40000元、50千克，2021年1月、2月分别购入资料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处置该项会计政策的变卦，假设期末该存货的可变现净值为520000元，由于发出存货计价方法的改动对期末计提存货跌价预备的影响金额为〔〕元。A.6000B.8500C.7500D.8650答案：C会计政策变卦的披露该当在附注中披露以下信息：会计政策变卦的性质、内容和缘由。当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。追溯调整法在报表附注中的阐明本公司2007年按照会计准那么规定，对买卖性金融资产计量由本钱与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变卦采用追溯调整法，2007年比较财务报表已重新表述。2006年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变卦累积影响数为450000元，调增2006年的期初留存收益450000元，其中调增未分配利润382500元，调增盈余公积67500元。会计政策变卦对2006年度财务报表本年金额的影响为调增未分配利润127500元，调增盈余公积22500元，调增净利润150000元。未来适用法在报表附注中的阐明本公司对存货原采用后进先出法计价，由于施行新会计准那么，改用先进先出法计价。按照CAS38的规定，对该项会计政策变卦该当采用未来适用法。由于该项会计政策变卦，当期净利润添加172500元。会计估计变卦的会计处置采用未来适用法处置会计估计的变卦仅影响变卦当期的，其影响数该当在变卦当期予以确认会计估计的变卦既影响变卦当期又影响未来期间的，其影响数该当在变卦当期和未来期间予以确认难以对某项变卦区分为会计政策变卦或会计估计变卦的，该当将其作为会计估计变卦处置例题：丙公司有一台管理用设备，原价84000元，估计运用年限为8年，净残值4000元，自2004年1月1日起按直线法计提折旧。2021年1月由于新技术的开展，需求对原估计运用寿命和净残值做出修正，修正后的估计运用寿命为6年，净残值为2000元。公司所得税税率为25%，假定税法允许按变卦后的折旧额在税前扣除。1.分析丙公司对上述会计估计变卦的处置如下：〔1〕不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；〔2〕变卦日以后发生的经济业务改按新估计运用寿命提取折旧。2.计算按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，合计40000元，固定资产净值为44000元。改动估计运用寿命后，20×8年1月1日起每年计提的折旧费用为21000元[(44000-2000)÷(6-4)]。20×8年不用对以前年度已提折旧进展调整，只需按重新估计的尚可运用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。3.编制会计分录借：管理费用21000贷：累计折旧21000 此估计变卦影响本年度净利润减少数为8250[(21000-10000)×(1-25%)]元。

会计估计变卦的披露该当在附注中披露以下信息：会计估计变卦的内容和缘由。会计估计变卦对当前和未来期间的影响数。会计估计变卦的影响数不能确定的，披露这一现实和缘由。会计估计变卦在报表附注中的阐明本公司一台管理用设备，原始价值84000元，原估计运用年限为8年，估计净残值4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的开展已不能继续按原定运用年限计提折旧，本公司于2021年初变卦运用寿命为6年，估计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。此估计变卦影响本年度净利润减少数为8250元。多项选择题以下会计处置中应采用未来适用法处置的有〔〕A.当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行B.无形资产摊销方法发生变卦C.固定资产估计运用年限发生变卦D.难以对某项变卦区分为会计政策变卦或会计估计变卦E.当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数可以合理确定答案：ABCD前期过失更正 前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。 编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息；010202常见的产生缘由：计算错误、运用会计政策错误、忽略或曲解现实、舞弊、存货盘盈、固定资产盘盈等前期过失更正的会计处置追溯重述法未来适用法重要的前期过失不重要前期过失适用追溯重述法但确定前期过失累积影响数不确实可行的

前期过失重要性程度：应根据过失的性质和金额加以详细判别

会计处置：影响损益的经过“以前年度损益调整〞核算，同时调整报表相关金额。

会计处置：不调整相关工程期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。单项选择题甲股份2021年实现净利润500万元。该公司2021年发生和发现的以下买卖或事项中，会影响其年初未分配利润的是〔〕。A.发现2007年少计财务费用300万元B.为2007年售出的设备提供售后效力发生支出50万元C.发现2007年少提折旧费用0.10万元D.因客户资信情况明显改善将应收账款坏账预备计提比例由20%改为5%答案：A重要的前期过失的会计处置乙公司20×6年发现，20×5年漏记了一项管理用固定资产的折旧费用150000元，所得税申报中未扣除了该项折旧。2005年适用的所得税税率为25%，按净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积和恣意盈余公积。1.分析前期过失的影响数20×5年少计折旧费用150000元；多计所得税费用37500〔150000×25%〕元；多计净利润112500元；多计应交税费37500〔150000×25%〕元；多提法定盈余公积和恣意盈余公积11250〔112500×10%〕元和5625〔112500×5%〕元。 2.编制有关工程的调整分录〔1〕补提折旧：借：以前年度损益调整150000贷：累计折旧150000〔2〕调整应交所得税：借：应交税费—应交所得税37500贷：以前年度损益调整37500〔3〕将“以前年度损益调整〞科目余额转入利润分配：借：利润分配—未分配利润112500贷：以前年度损益调整112500〔4〕调整利润分配有关数字：借：盈余公积16875贷：利润分配—未分配利润16875 3.财务报表调整和重述B公司在列报20×6年财务报表时，应调整20×6年资产负债表有关工程的年初余额，利润表有关工程及一切者权益变动表的上年金额也应进展调整。〔1〕资产负债表工程的调整：调减固定资产150000元；调减应交税费37500元；调减盈余公积16875元；调减未分配利润95625元。〔2〕利润表工程的调整：调增营业本钱上年金额150000元；调减所得税费用上年金额37500元；调减净利润上年金额112500元。〔3〕一切者权益变动表工程的调整：调减前期过失更正工程中盈余公积上年金额16875元，未分配利润上年金额95625元，一切者权益合计上年金额112500元。不重要的前期过失的会计处置A公司在20×6年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于20×5年2月1日开场计提折旧的管理用设备，在20×5年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计运用年限为4年，假设不思索净残值要素。20×6年12月31日更正此过失的会计分录为：借：固定资产9600