第10章行政事业单位会计

行政事业单位会计第十章1/21/20241本章学习要求了解行政事业单位会计的概念、会计组织系统、特点和会计科目熟习行政事业单位会计的五要素掌握行政事业单位会计的核算方法重点行政事业单位会计的核算方法课时4节1/21/20242学习内容行政事业单位会计概述资产与负债净资产收入与支出会计报表1/21/20243第一节行政事业单位会计概述一、行政事业单位会计的概念行政单位会计事业单位会计反映和监视行政事业单位预算执行情况以及发生的各项可以以货币计量的业务活动的专业会计。是预算会计的组成部分。二、行政事业单位会计组织系统主管会计单位——二级会计单位——基层会计单位三、行政事业单位会计的特点〔一〕会计目的偏重于满足预算管理的需求、兼顾其它。〔二〕会计核算根底是收付实现制〔三〕会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入、支出。1/21/20244〔四〕某些详细的经济事项的会计处置不同于企业会计。如购进固定资产以及固定资产不提折旧等〔五〕会计报表比较简单四、会计科目〔一〕行政单位17个〔二〕事业单位事业单位：文化、教育、医疗卫生、科研、体育五大类41个留意与企业会计科目的不同。1/21/20245第二节资产和负债一、资产〔一〕资产的概念和核算内容1.概念占有或运用的，可以以货币计量的经济资源。2.核算内容〔1〕流动资产：货币资金、应收及预付款、存货〔2〕对外投资〔3〕固定资产〔4〕无形资产〔二〕货币资金的核算1.账户：现金银行存款2.核算方法与企业核算根本一样。1/21/20246〔三〕、应收及预付款项1.账户应收票据应收账款预付账款其他应收款2.核算方法〔1〕发生销售业务，获得商业汇票时借：应收票据贷：运营收入〔不要反映增值税〕运营收入〔收入类账户〕核算事业单位在专业业务活动及辅助活动以外开展非独立核算运营活动获得的收入。如某大学所为外单位进展一个工程设计，获得收入10万元。1/21/20247票据到期，实践收到款项时借：银行存款贷：应收票据例见P279【例10—1】〔2〕发生应收账款的核算P279【例10—2】〔3〕发生预付账款的核算发生预付款时借：预付账款贷：银行存款1/21/20248收到货物时借：产废品贷：预付货款补付余款时借：预付账款贷：银行存款例见P280【例10—3】事业支出：事业单位开展专业活动及其辅助活动发生的支出。〔4〕发生其他应收款的核算核算内容包括各种借出款、备用金、应向单位职工收取的各种垫付款。1/21/20249发生时借：其他应收款贷：现金〔或银行存款〕报销时，根据用途分别列入相关账户。假设以后收回，作与借出相反的会计分录。例见P281【例10—4】〔四〕存货事业单位的存货主要指资料、产废品等。随买随用的办公用品，直接计入当期支出，不作为存货。1/21/2024101.账户资料产废品2.资料的核算〔1〕购进时借：资料贷：现金〔或银行存款〕发生的增值税应计入资料本钱〔2〕领用资料时，按照含税本钱借：事业支出〔或运营支出〕贷：资料1/21/202411〔3〕期末清点假设是盘亏，列入事业支出；假设是盘盈，冲减事业支出或运营支出例见P282【例10—5】、【例10—6】、【例10—7】3.产废品的核算〔1〕购进时借：产废品贷：银行存款〔2〕发出时借：事业支出〔或运营支出〕贷：产废品1/21/202412〔五〕对外投资事业单位利用暂时闲置的货币资金、实物以及无形资产向其它的单位所进展的投资。1.账户对外投资事业基金〔净资产类〕2.核算方法〔1〕发生对外投资，按照实践支付的款项〔或评价价〕借：对外投资贷：银行存款〔资料、产废品、固定资产等〕同时借：事业基金——投资基金贷：事业基金——普通基金1/21/202413事业基金〔净资产类〕核算事业单位拥有的非限定用途的净资产。事业基金分为“普通基金〞和“投资基金〞两类普通基金：从期末分配结余转入、拨人专款留存投资基金：对外投资占用的资金〔2〕获得投资的利息收入时借：银行存款贷：其它收入〔3〕到期收回投资的本金和利息时借：银行存款贷：对外投资其它收入例见P282【例10—8】1/21/202414〔六〕固定资产1.概念和核算内容P283文物、陈列品、图书也是固定资产。2.账户固定资产固定基金固定基金〔净资产类〕：核算事业单位固定资产占用的资金。3.核算方法〔1〕用财政拨款购进时、按照实践支付的款项，先列入“事业支出〞借：事业支出贷：银行存款1/21/202415同时借：固定资产贷:固定基金〔2〕用修购基金购进时修购基金：专门用于固定资产修缮、购建的基金借：公用基金—修购基金贷：银行存款同时借：固定资产贷:固定基金〔3〕发生报废、毁损时注销原来账面价值借：固定基金贷：固定资产1/21/202416〔3〕发生报废、毁损时注销原来账面价值〔由于不提折旧，因此不要经过“固定资产清理〞账户〕借：固定基金贷：固定资产发生的清理费用，列入公用基金—修购基金假设有残料收入，又不用上交，也列入公用基金—修购基金借：银行存款贷：公用基金—修购基金例见P284【例10—11】1/21/202417〔六〕无形资产1.概念和核算内容P2852.账户：无形资产3.核算方法〔1〕获得无形资产，不实行内部本钱核算的事业单位借：无形资产贷：银行存款在摊销无形资产本钱时〔留意与企业处置的不同〕借：事业支出贷：无形资产例见P285【例10—12】1/21/202418〔2〕获得无形资产，实行内部本钱核算的事业单位，不一次性摊销本钱，而是在受害期内分次平均摊销。获得时借：无形资产贷：银行存款发生分次摊销时借：运营支出贷：无形资产1/21/202419〔3〕转让无形资产时，按获得的款项借：银行存款贷：事业收入同时注销原来的账面价值借：事业支出贷：无形资产二、负债〔一〕负债的概念及核算内容1.概念P2852.核算内容借入款项应缴款项应付及预收款项3.核算要点1/21/202420〔1〕按照实践发生额入账〔2〕不能长期挂账，应及时清理〔二〕核算方法1.账户借入款项应缴预算款应缴财政专户款应交税金应付票据应付账款预收账款其它应付款借入款项〔负债类〕：核算事业单位因开展业务需求，从外部借入的款项。发生的借款利息不预提。在支付时直接计入“事业支出〞或“运营支出〞。应缴预算款〔负债类〕：将本单位获得的、按照规定应向财政部门交纳的预算内的各种款项。如代收的纳入预算管理的基金、行政性收费〔如车辆购置费〕收入、罚没收入、无主财物变价收入等1/21/202421应缴财政专户款〔负债类〕：按照规定应向财政部门交纳的各种预算外资金。2.借入款项的核算〔1〕核算要点借入时，转入存款账户发生的借款利息，列入“事业支出〞或“运营支出〞〔2〕核算方法见P286【例10—13】1/21/2024223.应缴款项的核算〔1〕收到时借：银行存款贷：应缴预算款〔或其它账户〕〔2〕按照规定上缴时借：应缴预算款〔或其它账户〕贷：银行存款例见P286【例10—14】、【例10—15】向税务部门交纳税款，见【例10—16】设“销售税金〞账户，同企业的“营业税金及附加〞事业单位获得运营收入时应该按照税法规定交纳税金。1/21/2024234.应付及预收款项〔1〕应付票据根本同企业财务会计的核算，不单独计算增值税。发生的利息支出，列入“事业支出〞或“运营支出〞。例见P288【例10—18】〔2〕应付账款根本同应付票据例见P289【例10—19】1/21/202424〔3〕预收账款发生预收账款时，不作收入处置实践发货或提供的劳务全部完工，收回全部款项时才干作收入处置。发生预收款项：借：银行存款贷：预收账款发货或提供劳务时借：预收账款银行存款〔补收的款项〕贷：运营收入例见P289【例10—20】5.其他应付款从略1/21/202425第三节净资产〔难点〕一、净资产的概念及核算内容〔一〕概念事业单位资产减去负债后的净额，叫净资产。〔二〕核算内容1.事业基金2.固定基金3.公用基金4.结余1/21/202426二、事业基金的核算〔一〕概念及核算内容P290〔二〕核算方法1.账户事业基金〔净资产类〕下设“普通基金〞和“投资基金〞两个明细账户

普通基金的来源2.核算方法见P283【例10—8】、P293【例10—22】〔3〕从当期未分配结余转入从拨入专款结余中按照规定留用部分转入1/21/202427三、固定基金〔一〕概念及核算内容P291固定资产账面余额通常与固定基金相等。〔二〕核算方法1.账户固定基金〔净资产类〕2.核算方法购进时借：事业支出贷：银行存款同时借：固定资产

贷：固定基金例见P284【例10—9】【例10—10】P297【例10—27】1/21/202428四、公用基金〔一〕概念及核算内容1.概念P2912.核算内容修购基金职工福利基金医疗基金住房基金修购基金——为购建、修缮固定资产而设置的专项基金职工福利基金——为本单位职工医疗、集体福利、职工困难补助设立的公用基金〔二〕核算方法1.修购基金的核算1/21/202429〔1〕按照规定提取时借：事业支出〔或运营支出〕贷：公用基金——修购基金〔2〕发生支付时借：公用基金——修购基金贷：银行存款〔3〕固定资产因毁损、报废，有残值收入时借：银行存款〔或资料〕贷：公用基金——修购基金例见P284【例10—11】1/21/2024302.职工福利基金的核算〔1〕按照当年结余金额计提时借：结余分配—提取公用基金贷：公用基金—职工福利基金〔2〕按照规定运用时借：公用基金—职工福利基金贷：银行存款【例】本单位职工王某家庭发生暂时困难。经研讨决议给予补助1000元。1/21/202431五、结余〔一〕结余的含义和核算内容P291〔二〕结余的核算1.账户事业结余运营结余结余分配2.事业结余的核算〔1〕事业结余=〔财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入〕-〔拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非运营业务负担的税金+对附属单位补助〕〔2〕账户事业结余〔3〕结转事业结余的核算1/21/202432与企业会计年终利润结转根本一样，从略。年末，将“事业结余〞账户余额结转至“结余分配〞。借：事业结余贷：结余分配3.运营结余的核算〔1〕运营结余=运营收入-〔运营支出+运营业务负担的销售税金〕〔2〕账户设置运营结余〔3〕核算方法1/21/2024334.结余分配的核算〔1〕事业单位当年实现的结余，应按照规定进展分配。有所得税交纳义务的，要计算交纳所得税；计提公用基金。〔2〕账户结余分配〔3〕核算方法结转各项结余，从略有运营收入的，计提应交所得税借：结余分配贷：应交税金—应交所得税

1/21/202434计提福利基金借：结余分配贷：公用基金—职工福利基金其剩余部分，结转至事业基金账户例见P293【例10—22】事业单位当年运营收入扣除运营支出后的余额为负数时，发生的运营亏损不能转入结余分配。留待下年获得运营收入时再抵减。1/21/202435年终结账，将本期运营收支类账户余额全部结转至“运营结余〞，结转方法同“本年利润〞结转假设“运营结余〞账户年末有贷方余额，那么将余额结转至“结余分配〞，结转后账户无余额。例见P292【例10—21】。结余分配事业结余运营结余从收入类账户转入数从支出类账户转入数从收入类账户转入数从支出类账户转入数1/21/202436第四节收入和支出一、收入〔一〕收入核算的内容1.财政补助收入2.上级补助收入3.拨入专款4.事业收入5.运营收入6.附属单位缴款7.其它收入〔二〕财政补助收入的核算1.账户财政补助收入1/21/2024372.核算方法〔1〕获得拨款时借：银行存款贷：财政补助收入假设为国库直接支付，那么借：资料〔或事业支出〕贷：财政补助收入〔2〕年终结转时借：财政补助收入贷：事业结余例见P294【例10—23】其它各项收入的核算方法根本一样，从略。1/21/202438二、支出〔一〕支出的核算内容1.拨出经费2.拨出专款3.专款支出4.事业支出5.运营支出6.本钱费用7.销售税金8.上缴上级支出9.对附属单位补助10.结转自筹基建1/21/202439〔二〕账户和核算要点1.账户P2972.核算要点〔1〕按照收付实现制核算。有运营支出的，对运营支出按照权责发生制核算。〔2〕按照实践发生额记账。〔三〕核算方法见P297所例。从略。1/21/202440